2013 yil 28 dekabrdagi 420-FZ-sonli Federal qonuni qarzni talab qilish huquqini topshirish natijasida yuzaga keladigan zararlarni hisobga olishning yangi qoidalarini belgilab berdi. Innovatsiyalar 2015 yil 1 yanvardan kuchga kirdi.

Yo'qotishlarni normallashtirish tartibi o'zgartirildi

Qonun bo'yicha ratsion tamoyilining o'zi shubhalanmaydi. Biroq, ratsion tartibi sezilarli tuzatishga uchradi. Endi asosiy narsa shundaki, daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadigan zarar miqdori qarz majburiyati bo'yicha dastlabki kreditorga to'lanishi kerak bo'lgan foizlar miqdoridan ko'p bo'lmasligi kerak. Ushbu qarz majburiyati (bu topshiriqdan olingan daromad ham) bandga muvofiq belgilanadi. 2-b. 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi quyidagi usullardan birini qo'llagan holda:

  1. Eng katta qiymatga asoslanadi stavka foizi, bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1.2-bandida tegishli valyuta uchun belgilangan. Shunday qilib, 2015 yilning butun davri uchun (2015 yil 1 yanvardan 31 dekabrgacha) qarz majburiyatlari bo'yicha rubldagi maksimal foiz stavkasi 180% bo'lishi aniqlandi.
  2. Nazorat qilinadigan operatsiyalar uchun bog'liq tomonlar uchun belgilangan qoidalarga muvofiq hisoblangan foiz stavkasi asosida. Ushbu usullar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining V.1 bo'limida belgilangan.

1 yanvardan boshlab soliq to'lovchiga huquq beriladi mustaqil tanlov zarar miqdorini aniqlash usuli. Bundan tashqari, ushbu tartib, bandga muvofiq. 2-b. 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi va bandlari. 23-moddaning “a” bandi. 3-qism, 2-qism. 420-FZ-sonli Qonunning 6-moddasida mustahkamlangan bo'lishi kerak hisob siyosati.

Biz maksimal yo'qotish miqdorini hisoblaymiz

Ikkala holatda ham zararning maksimal miqdorini aniqlash qarzni topshirishdan olingan daromad miqdori asosida amalga oshirilishi kerak. Buning uchun tegishli shartnoma bo'yicha topshiriq sanasi va to'lov vaqti o'rtasidagi muddat olinadi.

Hisoblash uchun quyidagi formuladan foydalaniladi:

MU = D*Pst*Kd / Kdg,

MU - maksimal hajmi soliq to'lovchi soliq solinadigan bazada hisobga olishi mumkin bo'lgan zarar;

D - imtiyozdan olinadigan daromad miqdori;

Pst - korxonaning hisob siyosatida belgilangan foiz stavkasi;

Kd - topshiriq shartnomasi imzolangan paytdan boshlab to'lov amalga oshirilgunga qadar o'tgan kunlar soni;

Kdg - bir yildagi kalendar kunlar soni (366 yoki 365).

Biroq, amaliyotdan ma'lumki, oldingi bo'limning birinchi xatboshida tasvirlangan texnologiyadan foydalangan holda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1.2-bandiga muvofiq) yo'qotishni aniqlash osonroq. Bunda ikkita mashhur stavka qo'llaniladi - talab qilish huquqi amalga oshirilgan sanada amalda bo'lgan Markaziy bankning qayta moliyalash stavkasi va ma'lum turdagi valyuta bo'yicha qarz majburiyatlari uchun belgilangan foiz stavkasining maksimal qiymati.

Misol

"Sigma" MChJ, to'lov muddatidan 25 kun oldin (2015 yil 3 fevral) 3 150 000 rubl miqdorida qarzni talab qilish huquqidan foydalangan, natijada 3 000 000 rubl olgan. Operatsiyadagi yo'qotish 150 000 rublni tashkil etdi.

Paragraflarga muvofiq. 1.2-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasiga binoan, tayinlash vaqtida foiz stavkasi maksimal 180% qiymatiga ega edi. Keling, o'sha paytdagi qayta moliyalash stavkasini 8,5% deb olaylik. Rublda kompaniya majburiyat bo'yicha foizlarni to'laydigan foiz stavkasi:

8,5% x 1,8 = 15,3%.

Bu shuni anglatadiki, tashkilot xarajatlarda hisobga oladigan maksimal yo'qotish miqdori:

3 000 000 rub. x 15,3% x 25 kun / 365 kun = 31 438 rubl.

Qolgan miqdor:

150 000 - 31 438 = 118 562 rubl. xarajatlarga kiritilmaydi.

Ikkinchi usulning qiyinchiliklari

Yo'qotishlarni hisoblash uchun ikkinchi usuldan foydalanish kompaniyaga biroz noqulaylik tug'dirishi mumkin.

Marjinal foiz stavkasini topish uchun San'atning 1-bandida belgilanganlardan foydalanish kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.7 usullari, xususan:

  • taqqoslanadigan bozor narxlari usuli;
  • xarajat usuli;
  • keyingi sotish narxi usuli;
  • solishtirma rentabellik usuli;
  • taqsimlangan foyda usuli.

Shuni ta'kidlash kerakki, taqqoslanadigan bozor narxlari usuli ushbu ro'yxatda asosiy hisoblanadi. Undan foydalanish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.5 - 105.7, 105.9-moddalari bilan tartibga solinadi va ma'lumotlardan o'zingizning operatsiyalaringiz uchun ham, uchinchi tomon kompaniyalarining bitimlari uchun ham foydalanish imkonini beradi. Agar taqqoslanadigan bitimlar bo'lmasa yoki bozor usullaridan foydalangan holda narxlarning izchilligi to'g'risida xulosa chiqarish qiyin bo'lsa, boshqa usullar qo'llaniladi.

Biroq, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining V.1 bo'limida marjinal foiz stavkalarining ularning bozor qiymatlariga mos kelishini qanday qilib to'g'ri aniqlashning aniq mezonlari mavjud emas. Odatda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.5, 105.6, 105.9-moddalarida ko'rsatilgan qoidalar qo'llaniladi. Masalan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.5-moddasi 11-bandiga muvofiq, kredit shartnomasi shartlarining solishtirilishini aniqlash uchun qarzning valyutasiga, majburiyatni to'lash sanasiga e'tibor qaratish lozim. shuningdek, foiz stavkasiga ta'sir qiluvchi boshqa shartlar.

Ko'p qiyinchiliklarni solishtirish qiyin bo'lgan omillarni - da'vo huquqini o'tkazish natijasi va bozorda pul ishlatish narxini taqqoslash sabab bo'ladi. Bunday sharoitda bozor stavkasi bo'yicha qarz majburiyatlari zarar miqdoriga teng miqdorda, topshiriq shartnomasidagi kabi bir xil valyutalarda chiqarilishi kerak va majburiyatlarni taqdim etish muddati o'tgan vaqtdan boshlab intervalgacha teng bo'lishi kerak. da'vo huquqi berilgan shartnoma bo'yicha to'lov vaqti. Agar mavjud bo'lsa qo'shimcha mezonlar, keyin ularni oldindan belgilash juda qiyin.

Kompaniya standartlashtirish tartibini tanlagandan so'ng, uning tanlovi buxgalteriya siyosatida tasdiqlanishi kerak.

Ikkinchi usul qachon foydaliroq?

Agar o'z amaliyotida ham, boshqa kompaniyalarda ham taqqoslanadigan majburiyatlar mavjud bo'lmasa, kompaniya foiz stavkasini aniqlashda qiyinchiliklarga duch kelishi mumkin. Gap shundaki, San'atning 1-bandi qoidalari. 105.7 va modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.10 - 105.13-moddalari ushbu ziddiyatni hal qilmaydi va boshqa usullardan foydalanish soliq organlaridan adolatli da'volarni keltirib chiqarishi mumkin.

Biroq, kursga e'tibor qaratishda yo'qotishlarni normallashtirish, bu Sektdan usul bilan tasdiqlangan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining V.1, yanada foydali natija berishi mumkin.

Misol

Biz oldingi misolning dastlabki ma'lumotlaridan foydalanamiz va o'z operatsiyalarimiz bo'yicha taqqoslanadigan bozor narxlari usulidan foydalangan holda hisoblangan foiz stavkasi 16,5% ni tashkil qildi deb taxmin qilamiz.

Xarajatlarda hisobga olinishi mumkin bo'lgan maksimal yo'qotish miqdori bu holda bo'ladi:

3 000 000 rub. x 16,5% x 25 kun / 365 kun = 33 904 rubl.

Shunisi e'tiborga loyiqki, ushbu hisob-kitobdagi yo'qotish paragraflar qoidalaridan foydalanganda olinganidan biroz kattaroqdir. 1.2-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi. U erda maksimal foiz stavkasini qo'llashda natija 31 438 rublni tashkil etdi.

Nuanslar

2015 yil 1 yanvardan boshlab xarajatlarni hisobga olishning ushbu yo'nalishi bo'yicha soliq to'lovchilarning taqdiri biroz osonroq bo'ladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 4-bandi bilan to'ldiriladi, unda quyidagi ko'rsatma mavjud: agar topshiriq bitimi to'lov amalga oshirilgunga qadar nazorat ostida deb e'tirof etilsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining V.1-bo'limiga muvofiq). , keyin uning narxi bozor narxi sifatida tan olinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 1-bandiga binoan).

Bu aniq xulosaga olib keladi - bunday bitim bo'yicha yo'qotish xavfsiz tarzda normallashtirilgan deb tan olinishi va daromad solig'ini hisoblash xarajatlari sifatida tan olinishi mumkin. San'atning 1-bandiga muvofiq, deb taxmin qilish mantiqiy bo'ladi. 272 va San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi va yo'qotishlar topshiriq shartnomasini yoki topshiriq dalolatnomasini imzolash vaqtida xarajatlarda hisobga olinishi kerak. Ammo shuni ta'kidlaymizki, yangi qoidalarni ishlab chiquvchilar bunday qoidalarni qo'llash imkoniyatini bevosita ko'rsatmaslikka harakat qilishgan. Bu masala bo'yicha Moliya vazirligi yoki Federal Soliq xizmati tomonidan hech qanday tushuntirish yo'q.

Qachon soliq solinadigan bazani aniqlashning belgilangan tartibiga qaramay har xil turlari mulk huquqini o'tkazish, amalda ko'plab buxgalterlar va soliq mutaxassislari pul da'vosini topshirishda QQSni hisoblashda qiyinchiliklarga duch kelishadi. Ushbu maqolada biz ushbu mavzu bo'yicha qonunchilikda faqat bilvosita yoki umuman eslatib o'tilgan bir qator nuanslarga e'tibor qaratdik.

Hozirgi vaqtda talab qilish (o'tkazish) huquqini boshqa shaxsga o'tkazish bo'yicha shartnomalar tobora dolzarb bo'lib bormoqda, unga ko'ra tashkilot xaridordan (yoki qarz oluvchidan) pul mablag'larini olishni kutmasdan, qarzning katta qismini olish imkoniyatiga ega. da'vo huquqini boshqa kompaniyaga sotish orqali. Biroq, topshiriq shartnomalari bo'yicha QQSni baholash tartibi etarlicha batafsil tartibga solinmagan. Shu sababli, qo'llaniladigan stavkaning hajmi, QQS olinmaydigan operatsiyalardan kelib chiqadigan da'volarni o'tkazishni soliqqa tortish, schyot-fakturalarni to'ldirish tartibi va boshqalar bilan bog'liq ko'plab bo'shliqlar va noaniqliklar mavjud. Keling, tushunishga harakat qilaylik. dastlabki kreditor tomonidan ham, keyingi kreditorlar tomonidan ham talab qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish bo'yicha operatsiyalarni amalga oshirishda qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash bilan bog'liq ushbu va boshqa ba'zi masalalar.

Topshiriq shartnomalari bo'yicha QQSni hisoblashning umumiy qoidalari

Mulk huquqini topshirish yoki sotish QQSga tortiladi. Shu bilan birga, ushbu holat bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash tartibini belgilovchi 155-moddada quyidagi holatlar ko'rib chiqiladi:

Da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazishda QQSni aniqlashning o'ziga xos xususiyatlari

QQSni hisoblashning amaldagi tartibi majburiyat o'tkaziladigan shartnomaning mazmuniga bog'liq. QQSni 18 foiz stavkada, 10 foiz stavkada va QQSga tortilmaydigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish shartnomalari bo'yicha da'volarni boshqa shaxsga o'tkazish bo'yicha QQSni hisoblash xususiyatlarini ko'rib chiqamiz. kredit shartnomalari bo'yicha. Bunday holda, QQS bitimning har bir tomoni uchun turlicha belgilanadi. Aniqlik uchun biz kompaniyalar o'rtasidagi da'volarni tayinlash bo'yicha mumkin bo'lgan munosabatlarni quyidagi diagrammada ko'rsatamiz.

Kompaniya uchun QQS oqibatlari

Yuqorida aytib o'tilganidek, dastlabki kreditor uchun qarzni o'tkazish uchun soliq solinadigan baza umumiy tartibda belgilanadi.

Ushbu formulani turli yo'llar bilan tushunish mumkin. Bir tomondan, topshiriqning o'zi dastlabki kreditorga QQS solinmaydi degan xulosa kelib chiqadi. Zero, soliq tovar (ish, xizmat)ni sotish vaqtida to‘lanadi va amalda soliq to‘lovchilarning mutlaq ko‘pchiligi QQSni faqat bir marta – tovar (ish, xizmat)ni sotish vaqtida undiradi.

Boshqa tomondan, Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, QQS bo'yicha soliq solinadigan baza ham tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish sanasida, ham da'vo huquqini berish sanasida belgilanishi kerak. Buning ma'nosi, ehtimol, QQS ikki marta to'lanishi kerak. Bundan tashqari, birinchi marta sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatidan, ikkinchi marta, shubhasiz, o'tkazilgan da'voning to'liq miqdoridan. IN audit amaliyoti Soliq organlari kompaniyalarga da'volarni taqdim etishda aynan shu pozitsiyani talab qilgan holatlar mavjud.

Biroq, bizning fikrimizcha, bu mantiq soliq qonunchiligi normalariga to'g'ri kelmaydi, chunki u mohiyatiga ko'ra bitta operatsiyani ikki tomonlama soliqqa tortishni nazarda tutadi. Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda dastlabki kreditorga talab qilish huquqini o'tkazish aslida hech qanday qo'shimcha xizmatlar ko'rsatilmagan holda sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovni anglatadi. Shuni ta'kidlash kerakki, xuddi shunday vaziyatda kassatsiya sudi soliq to'lovchining dalillarini qo'llab-quvvatladi. Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi kassatsiya sudi qonun normalariga mos keladigan qaror qabul qilganligini ta'kidlab, ishni ko'rib chiqishdan bosh tortdi. Shu sababli hakamlik sudlari quyi hokimiyat organlari katta hakamlarning pozitsiyasini hisobga olgan holda, shunga o'xshash vaziyatlarda keyingi sud amaliyoti soliq to'lovchilar foydasiga rivojlanadi deb taxmin qilish mumkin.

Shuni ta'kidlash kerakki, agar 1-kompaniya qarzdorga nisbatan da'voni uning qarzining umumiy summasidan ko'proqqa sotishga muvaffaq bo'lsa, soliq organlari tomonidan da'volar xavfi ortadi, chunki bu holatda 1-kompaniya qo'shimcha daromad oladi, bu esa qo'shimcha daromad oladi. QQSga. Bu holatda soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi qonun hujjatlarida belgilanmaganligi sababli, bir qator ekspertlarning fikriga ko'ra, soliq organlari topshiriqdan olingan to'liq summadan qo'shimcha QQS undirishga harakat qilishi mumkin. Biroq, bizning fikrimizcha, topshiriq bitimining iqtisodiy mazmuniga, shuningdek, 21-bobning ma'nosiga ko'proq mos keladigan yana bir pozitsiya mavjud: QQSni faqat topshiriq bo'yicha olingan summa va summa o'rtasidagi farqdan undirish. qarz. Ushbu yondashuv foydasiga argument Soliq kodeksining qoidasi bo'lishi mumkin, unga ko'ra QQS solig'i bazasi tovarlar uchun to'lov bilan bog'liq olingan barcha summalarga oshiriladi. Hozirda ushbu masala bo'yicha mansabdor shaxslar yoki hakamlik amaliyoti tomonidan tushuntirishlar yo'q.

Da'vo huquqini o'tkazish sxemasi

Da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish bo'yicha avans olish

Agar kompaniya 1 naqd pul da'vosini xaridor bilan avans olish uchun rozi bo'lsa, QQSni aniqlashda qiyinchiliklar paydo bo'lishi mumkin. Gap shundaki, soliq solinadigan baza eng erta 2 sanada - to'lovni olish yoki mulk huquqini o'tkazish vaqtida aniqlanadi. Kodeksning 167-moddasi 8-bandida pul huquqlarini boshqa shaxsga o'tkazishda soliq solinadigan bazani aniqlashning alohida tartibi nazarda tutilgan - talab qilish huquqi boshqa shaxsga o'tkazilganda yoki tegishli majburiyat tugatilgan kunida. Biroq, ushbu band 155-moddaning 1-bandida ko'rsatilgan operatsiyalarga taalluqli emas va shuning uchun 1-kompaniya tomonidan da'voni topshirishni tartibga solmaydi. Bunday holda, soliq solinadigan bazani aniqlashning umumiy tartibi 1-kompaniyaga nisbatan qo'llaniladi, shuning uchun soliq solinadigan baza olingan paytda hisoblanadi naqd pul, huquqlarni topshirishdan oldin. Biroq, avvalgi kichik bo'limda keltirilgan dalillarga asoslanib, 1-kompaniya pul huquqlarini o'tkazishda QQS undirmasligi kerak. Shunday qilib, biz 1-kompaniya da'voni topshirishda olingan avans bo'yicha QQS undirmasligi kerak degan xulosaga kelishimiz mumkin. Soliq organlari avans summasidan qo'shimcha QQS undirish xavfi bor, lekin biz bunday holatlardan xabardor emasmiz.

Kredit shartnomalaridan kelib chiqadigan talab huquqini boshqa shaxsga o'tkazish

Soliq qonunchiligi 1-kompaniya berilgan kreditga da'vo qilish huquqini boshqa tashkilotga o'tkazganda vaziyatni aniqroq tartibga soladi. Bunday holda, u QQSni to'lashi shart emas, chunki naqd pul va (yoki) kredit shartnomalari bo'yicha kreditlar berish shartnomalaridan kelib chiqadigan majburiyatlar bo'yicha kreditorning huquqlarini (da'volarini) o'tkazish (sotib olish) bilan bog'liq operatsiyalar, shuningdek. qarz oluvchi tomonidan yangi kreditor oldidagi topshiriq shartnomasi asosidagi dastlabki shartnoma bo'yicha majburiyatlarni bajarishi QQSga tortilmaydi.

Kompaniya uchun QQS oqibatlari 2

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) oldi-sotdi shartnomalari bo'yicha kelib chiqadigan da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish

2-kompaniya uchun soliq solinadigan bazani aniqlash majburiyati qarzdor tomonidan majburiyatlarni tugatish paytida yoki da'voni 3-kompaniyaga topshirish vaqtida yuzaga keladi. (Shuning uchun, QQSga tortiladigan operatsiyalar bilan bog'liq bo'lgan da'voni topshirish bo'yicha avans olishda 2-kompaniya QQSni undirmasligi kerak.) Soliq summasi qarzdor yoki 3-kompaniyadan olingan daromad va xarajatlar o'rtasidagi farq sifatida hisoblanadi. da'voni sotib olish, hisoblangan QQS stavkasiga ko'paytiriladi. Agar 2-kompaniya daromad olmagan bo'lsa (da'voni tayinlamagan va qarzdordan pul olmagan bo'lsa), unda soliq bazasi yo'qligi sababli QQSni to'lamasligi kerak.

Biroq, topshiriq shartnomalaridan foydalanganda, kompaniya 2 soliq qonunchiligida aniq javob bermaydigan savollarga ega bo'lishi mumkin, masalan:

  • Agar topshiriq shartnomasi bo'yicha QQS solig'iga tortilmaydigan operatsiyalardan kelib chiqadigan qarz o'tkazilgan bo'lsa, QQSni to'lash kerakmi va agar kerak bo'lsa, qanday miqdordan;
  • Agar topshiriq 10 foiz stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan tovarlarni sotishda yuzaga kelgan qarz bilan bog'liq bo'lsa, soliq qanday stavkada (10/110 yoki 18/118) hisoblanishi kerak?

Keling, sanab o'tilgan muammolarning har biri uchun echim topishga harakat qilaylik.

Birinchi savol bo'yicha: 155-moddaning 2-bandida soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi faqat QQS to'lanadigan operatsiyalar asosida yuzaga kelgan huquqlarni o'tkazish uchun ko'rib chiqiladi. Shu bilan birga, QQSga tortilmaydigan operatsiyalarga nisbatan (masalan, sotish qimmatli qog'ozlar) asosiy soliq hujjatida maxsus qoidalar nazarda tutilmagan. Shu bilan birga, umumiy qoidaga ko'ra, da'voni o'tkazishni o'z ichiga olgan mulkiy huquqlarni o'tkazish QQSga tortilishi kerak. Ya'ni, bir tomondan, mulk huquqini topshirishda QQS to'lanadi, biroq ikkinchi tomondan, soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi qonun hujjatlarida belgilanmagan. Bunday vaziyatda 2 ta mavjud mumkin bo'lgan echimlar- yo da'voning to'liq qiymati bo'yicha QQSni hisoblang yoki umuman QQS hisoblamang.

O'zlarining norasmiy tushuntirishlarida moliya bo'limi mutaxassislari da'volarni o'tkazishda QQSni undirish zarurati nafaqat o'tkazilgan huquqlar QQS solig'i solig'i yoki QQS solig'i bo'lmagan operatsiyalarga asoslanganligiga, balki huquqlar sotib olinganligiga ham bog'liqligini ta'kidlaydilar. uchinchi shaxslardan yoki dastlabki kreditordan. Shunday qilib, dastlabki kreditordan QQSsiz bitim bilan bog'liq da'vo huquqini olgan taqdirda, yangi kreditor QQSni hisoblamaslik huquqiga ega, chunki soliq qonunchiligi QQS to'lash bo'yicha majburiyatlarning paydo bo'lishini topshiriq bilan bog'lamaydi. QQSsiz operatsiyalarga asoslangan pul huquqlari.

Shu bilan birga, dastlabki kreditordan boshqa shaxsdan talab qilish huquqini olgan tashkilot uchun topshiriq shartnomasining asosi qanday bitimlar bo'lishi muhim emas - soliqqa tortiladigan yoki soliqqa tortilmaydigan. Bunday holda, QQS umumiy tartibda - daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqdan aniqlanadi.

Ikkinchi munozarali nuqta- bu 10 foiz stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish shartnomasidan kelib chiqadigan imtiyoz bo'yicha QQSni hisoblash uchun qo'llaniladigan stavka. Bu savolga ikkita javob berish mumkin, ularning har biri o'z dalillariga ega. Bir tomondan, tovarni to'lash uchun yuzaga keladigan qarz uning xususiyatlari va xususiyatlari bilan uzviy bog'liqdir, shuning uchun uni tayinlashda sotish bilan bir xil soliq qoidalari, xususan, 10 foiz QQS stavkasi qo'llanilishi mumkin; Biroq, moliyachilarning fikriga ko'ra, tovarlarni sotish va da'volarni topshirish turli xil turlari turlicha soliqqa tortiladigan faoliyat. Darhaqiqat, 164-moddaning 2-bandida pul talabini o'tkazish 10 foiz stavka bo'yicha soliqqa tortilishi aytilmagan;

2-kompaniya 1-kompaniya uchun xuddi shunday vaziyatda berilgan dalillarga asoslanib, kredit shartnomalaridan kelib chiqadigan da'voni topshirishda QQS undirmaydi.

Kompaniya uchun QQS oqibatlari 3

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) oldi-sotdi shartnomalari bo'yicha kelib chiqadigan da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish

3-kompaniya QQSni odatda 2-kompaniya bilan bir xil tarzda hisoblab chiqadi - daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqdan. Bunday holda, xuddi shu bahsli masalalar paydo bo'ladi - avans olishda qo'llaniladigan stavka (10/110 yoki 18/118) va QQS. Farqi QQS solig'i bo'lmagan operatsiyalar shartnomalari bo'yicha yuzaga kelgan da'volarni topshirishda. QQS, shuningdek, daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farq bo'yicha ham hisoblab chiqiladi.

Kredit shartnomalari bo'yicha yuzaga keladigan talab huquqini boshqa shaxsga o'tkazish

Kredit shartnomalaridan kelib chiqadigan da'voni boshqa shaxsga o'tkazishni soliqdan ozod qiluvchi tahrirga qaytaylik.

Agar ushbu bandni keng ma’noda talqin qiladigan bo‘lsak, har qanday kreditor (shu jumladan 3-kompaniya) kredit (qarz) shartnomasiga asoslangan da’vo huquqini boshqa shaxsga o‘tkazishda QQS undirmasligi ma’lum bo‘ladi. Biroq, ayni paytda, Rossiya Moliya vazirligining pozitsiyasi mavjud bo'lib, unga ko'ra ushbu qoida faqat dastlabki va ikkinchi kreditorga (ya'ni, 1 va 2-kompaniyalarga) tegishli. Binobarin, 3-kompaniya 155-moddaning 4-bandiga muvofiq, ya'ni daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farq bo'yicha QQS undirishga majburdir. Hozirda biz ushbu masala bo'yicha arbitraj amaliyotidan xabardor emasmiz.

Kompaniya 2 tomonidan talab qilingan QQSni chegirib tashlash

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), shuningdek mulkiy huquqlarni sotib olishda taqdim etilgan soliq summalari chegirib tashlanadi. Shu bilan birga, soliq qonunchiligida mulkiy huquqlarga nisbatan hech qanday aniqlik va cheklovlar nazarda tutilmagan.
Keling, topshiriq shartnomasini bajarishda 2-korxona va 3-kompaniya uchun QQSni hisoblash misolini ko'rib chiqaylik.

Misol
1-kompaniya 18% stavkada soliqqa tortiladigan tovarlarni xaridorga 17700 rubldan sotadi. (QQS bilan birga - 2700 rubl). 1-kompaniya 2-kompaniyaga 15 000 rubl uchun pul huquqini beradi.

Variant 1
2-kompaniya qarzdor kompaniyaga da'vo qiladi va 17 700 rubl oladi.
QQS to'langan qarz miqdori va sotib olingan da'vo qiymati o'rtasidagi farqning 18/118 qismi sifatida hisoblanadi.
Shunday qilib, QQS quyidagilarga teng:
(17 700 - 15 000) x 18: 118 = 2700 x 18: 118 = 412 rub.

Variant 2
2-kompaniya da'voni 3-kompaniyaga 17 000 rubl miqdorida tayinlaydi.
QQS topshiriq summasi va da’voni sotib olish bahosi o‘rtasidagi farq sifatida quyidagi stavkaga ko‘paytiriladi:
(17 000 - 15 000) x 18: 118 = 2000 x 18: 118 = 305 rub.

Variant 3
Kompaniya 3 qarzdor kompaniyaga da'vo qiladi va 17 700 rubl oladi.
QQSni hisoblash quyidagicha hisoblanadi:
(17 700 - 17 000) x 18: 118 = 700 x 18: 118 = 107 rub.

Da'vo shartnomalarini topshirish uchun schyot-fakturalarni tayyorlash

Pul da'volarini o'tkazish to'g'risidagi shartnomalar uchun soliq qonunchiligi schyot-fakturalarni to'ldirish uchun aniq talablarni nazarda tutmaydi. Shuning uchun, umumiy qoidaga ko'ra, schyot-faktura mulk huquqi o'tkazilgandan keyin, ya'ni topshiriq hujjati imzolangandan keyin 5 kun ichida berilishi kerak. Ushbu hisob-faktura huquqni boshqargan tashkilotning savdo kitobida va uni sotib olgan tashkilotning xarid kitobida qayd etiladi.

Da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazishda schyot-fakturalarni to'ldirish tartibi qonun hujjatlarida belgilanmagan. Shuning uchun ularni ro'yxatdan o'tkazishda bir qator hal qilinmagan muammolar paydo bo'ladi, xususan:

  • “Tovarning nomi... mulk huquqi” 1-ustunida nima ko'rsatilishi kerak - “pul talabini o'tkazish” yoki “da'voni tayinlashda baholararo farq”;
  • "Mulk huquqining qiymati, QQSsiz jami" 5-ustunda qancha miqdor ko'rsatilishi kerak - topshiriq shartnomasi bo'yicha da'voning umumiy summasi yoki daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farq, ushbu qiymatga muvofiq hisoblash yo'li bilan QQSni chiqarib tashlash zarurmi yoki yo'qmi. 18/118 gacha;
  • 7-ustunda qanday stavka ko'rsatilishi kerak - 18/118 yoki 18 foiz, agar 5-ustunda QQSsiz xarajatlar ko'rsatilgan bo'lsa?

Ushbu masala bo'yicha mansabdor shaxslar tomonidan tushuntirishlar yo'qligi sababli, har bir soliq to'lovchi ko'rib chiqilayotgan vaziyatda schyot-fakturani rasmiylashtirish usulini mustaqil ravishda tanlaydi. Biroq, QQS taxminiy stavka bo'yicha belgilanadigan boshqa operatsiyalarga oid tushuntirishlar bu holatda ham qo'llanilishi mumkin deb hisoblaymiz. Xususan, siz avanslarni olishda yoki qiymati QQSni o'z ichiga olgan mulkni sotishda schyot-fakturalarni to'ldirishga o'xshash tarzda harakat qilishingiz mumkin.

  • 1-ustunda “Mulkni sotish (narxlararo farq bilan)” ko‘rsatiladi;
  • 4-ustunda "Sotish narxi" ko'rsatilgan to'liq narx narxlar o'rtasidagi farq emas, balki sotish;
  • 5-ustunda - QQSni hisobga olgan holda narxlar o'rtasidagi farq;
  • 8-ustunda - hisoblangan soliq summasi;
  • 9-ustunda - sotilgan mulkning qiymati.

Da'voni tayinlashda hisob-fakturani to'ldirish uchun ko'rsatilgan mantiqni qo'llashga harakat qilaylik.

Misol
Aytaylik, kompaniya 6000 rublga pul huquqini oldi va uni 8000 rublga sotdi.
Ushbu holatda:

  • 1-ustunda “Da’vo huquqini boshqaga o‘tkazish (narxlararo farqdan)” ko‘rsatiladi;
  • 4-ustunda - 8000 rubl;
  • 5-ustunda - 2000 (8000 - 6000) rubl;
  • 7-ustunda - soliq stavkasi 18/118;
  • 8-ustunda - soliq summasi 305 rublni tashkil qiladi. (2000 x 18/118);
  • 9-ustunda - QQSni hisobga olgan holda realizatsiya qilingan huquqning umumiy qiymati - 8000 rubl.

M.Yu. Orlov,
Byudjet va soliqlar qo‘mitasining Ekspertlar kengashi raisi Davlat Dumasi RF

Nazariyaga muvofiq, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish shartnomasidan kelib chiqadigan da'vo huquqi fuqarolik huquqi mulk huquqi toifasiga kiradi. Shu munosabat bilan, shartnoma taraflaridan birortasining da'vo huquqlarini uchinchi shaxsga o'tkazishi soliq solish ob'ektini keltirib chiqaradi (146-modda). Bunday holda, shuni e'tirof etish kerakki, aslida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotgan va keyinchalik uchinchi shaxsga to'lovni talab qilish huquqidan voz kechgan soliq to'lovchi mohiyatan bir xil bitim uchun ikki tomonlama soliqqa tortiladi. Hisoblash usulidan foydalangan holda soliq solinadigan bazani aniqlash tamoyiliga amal qilgan holda, soliq to'lovchi birinchi navbatda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) realizatsiya qilish uchun soliq undiradi. So'ngra, huquqlarni uchinchi shaxsga o'tkazgandan so'ng, u yana bir marta soliq solinadigan "boshqa" ob'ektni o'tkazish kabi bir xil miqdorni (belgilangan huquqning qiymatini) soliq bazasiga kiritadi. Soliq kodeksining 155-moddasi mulk huquqini o'tkazishda soliq solinadigan bazani aniqlashning o'ziga xos xususiyatlariga bag'ishlangan bo'lib, yangi kreditordan talablarni o'tkazishda bitimlar bo'yicha soliqqa tortish tartibini belgilaydi, lekin dastlabki kreditorning soliqqa tortilishiga e'tibor bermaydi. Shunday qilib, aniq adolatsizlikka qaramay, ikki tomonlama soliqqa tortishdan qochishning iloji yo'q, chunki qonun chiqaruvchi ushbu operatsiyalarni ikki xil soliq solish ob'ekti bilan tuzilgan bitimlar sifatida ko'rib chiqadi. Ushbu vaziyatni faqat tegishli tuzatishlar kiritish orqali tuzatish mumkin Soliq kodeksi.

Soliq kodeksi talab qilish huquqini o'tkazish bo'yicha operatsiyalardan olingan daromadlar va xarajatlarni hisobga olish tartibini nazarda tutadi. Qolaversa, qoidalar yangi kreditor (vosita oluvchi) uchun ham, sobiq kreditor (desentor) uchun ham ko'rsatilgan. Biroq, amalda Kodeksning qoidalari aniqlashtirishni talab qiladi.

Vositachi uchun da'voni topshirish kamdan-kam hollarda foyda keltiradi. Aksariyat hollarda da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish bilan bog'liq bitimlarning natijasi zarar hisoblanadi. Da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish to'g'risidagi dalolatnoma imzolangan sanada operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 28 sentyabrdagi 03-03-06/2-sonli xati). 187). Ammo uni hisobdan chiqarish tartibi talab qilish huquqi amalga oshirilgan vaqtga bog'liq: majburiyatni bajarish muddati tugagunga qadar yoki majburiyatning muddati o'tganidan keyin. Bundan tashqari, ushbu holatlarning har birida qoidalar boshqacha bo'ladi.

Agar to'lov muddati hali o'tmagan bo'lsa

Ko'pincha, ba'zi sabablarga ko'ra, tovarlar (ishlar, xizmatlar) etkazib beruvchisi xaridor olingan tovarlar yoki xizmatlar uchun pul o'tkazmaguncha kuta olmaydi. Bunda u majburiyatni talab qilish huquqini yangi kreditorga berishi mumkin. Xaridor tomonidan to'lanmagan qarz summasi va majburiyatni sotishdan tushgan tushum o'rtasidagi salbiy farq zarar sifatida tan olinadi. Bundan tashqari, zarar miqdori (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 1-bandi) soliq to'lovchining talab qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazishdan olingan daromadga teng bo'lgan kredit yoki ssuda bo'yicha to'lashi kerak bo'lgan foizlar miqdoridan oshmasligi kerak. . Ushbu limit Soliq kodeksining 269-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandi) qoidalarini hisobga olgan holda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) oldi-sotdi shartnomasida nazarda tutilgan to'lovni topshirish sanasidan boshlab to'lov sanasigacha bo'lgan davr uchun hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi), bu Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasi asosida qarz majburiyatlari bo'yicha foizlarning maksimal miqdorini hisoblashni nazarda tutadi.

Misol

2009 yil 6 aprelda "Sever" kompaniyasi "Vostok" kompaniyasiga 413 ming rubllik mahsulot partiyasini jo'natdi. (QQS bilan birga - 63 000 rubl). Shartnoma shartlariga ko'ra, xaridor 2009 yil 12 maygacha "Sever" kompaniyasining bank hisob raqamiga pul o'tkazishi kerak.

Aprel oyida "Sever" MChJ moliyaviy qiyinchiliklarga duch keldi va shuning uchun kompaniyaga pul kerak edi. Joriy hisobni to'ldirish uchun "Sever" 29.04.2009 yilda uchinchi shaxs - "Zapad" kompaniyasiga da'vo qilish huquqini berish to'g'risida shartnoma tuzdi.

Shartnoma shartlariga ko'ra, da'vo huquqini berish narxi 350 000 rublni tashkil qiladi. Da'vo huquqini o'tkazish natijasida "Sever" MChJ tomonidan olingan salbiy farq:

413 000 - 350 000 = 63 000 rubl.

Endi biz ushbu yo'qotishning qancha qismini soliq xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga olish mumkinligini aniqlashimiz kerak. Da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish to'g'risidagi shartnoma imzolangan paytdan boshlab (29.04.2009) xaridor (Vostok MChJ) etkazib berish shartnomasi bo'yicha majburiyatlarni to'lagunga qadar (12.05.2009) 14 kun. Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasi 2009 yil 29 aprel holatiga ko'ra yiliga 12,5% ni tashkil qiladi.

Sever kompaniyasi 350 000 rubl miqdorida kredit olgan taqdirda to'lashi kerak bo'lgan foizlar miqdori. 14 kunlik muddat uchun:

350 000 rub. × (12,5% × 1,5): 365 kun. ×× 14 kun = 2517,12 rub.

Shunday qilib, "Sever" MChJ daromad solig'i bazasini shakllantirishda 2517,12 rubl miqdorida da'vo huquqini berish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha zarar miqdorini hisobga olishi mumkin. Yo'qotishning qolgan qismi: 63 000 - 2517,12 = 60 482,88 rubl. - soliq xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga olinishi mumkin emas.

Ko'rib turganimizdek, xaridorning tovar uchun to'lash muddati tugagunga qadar majburiyat bo'yicha da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazishda, sobiq kreditor (desentor) foydaga soliq solish nuqtai nazaridan juda noqulay vaziyatga tushib qoladi. Birinchidan, u daromad solig'i bo'yicha operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida da'vo huquqini sotishdan tushgan zararning faqat bir qismini hisobga olish huquqiga ega. Ikkinchidan, buxgalteriya hisobida bunday yo'qotish summasi to'liq xarajatlar sifatida tan olinganligi sababli, kompaniya Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi № 18-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 18/02 ni qo'llashi kerak. 114n

Belgilangan muddat o'tdi, lekin hali ham pul yo'q

Agar xaridor shartnomada nazarda tutilgan muddatda unga jo'natilgan tovarlar uchun to'lovni amalga oshirmasa, etkazib beruvchining qarzi muddati o'tib ketadi. Kreditor ushbu qarzni talab qilish huquqini uchinchi shaxsga ham berishi mumkin. To'lash muddati allaqachon o'tgan qarz bo'yicha talab qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish natijasida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan zarar operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida quyidagi tartibda hisobga olinadi:

  • da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish sanasida zarar miqdorining 5 0 foizi operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi;
  • Zarar summasining 50 foizi da’vo huquqi boshqa shaxsga o‘tkazilgan kundan boshlab 45 kalendar kundan keyin operatsion bo‘lmagan xarajatlarga kiritilishi shart.

Misol

2009 yil 13 aprelda "Yug" MChJ "Vostok" kompaniyasiga 64 900 rubllik mahsulot partiyasini jo'natdi. (QQS bilan - 9900 rub.). Shartnoma shartlariga ko'ra, to'lov 2009 yil 24 aprelgacha yetkazib beruvchining bank hisob raqamiga olinishi kerak.

“Vostok” “Yug” yetkazib beruvchiga belgilangan muddatda to‘lamagan, shu sababli 2009-yil 29-aprelda “Zapad” kompaniyasi bilan topshiriq shartnomasi tuzgan.

2009 yil 30 aprelda "Zapad" MChJ 50 000 rubl o'tkazdi. da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha "Yug" kompaniyasining bank hisob raqamiga. Bitim natijasida “Yug” kompaniyasi quyidagi miqdorda zarar ko‘rdi:

64 900 - 50 000 = 14 900 rubl.

"Yug" MChJ buxgalteri soliq xarajatlariga quyidagi miqdorda zararni kiritadi:

14 900 rubl : 2 = 7450 rub. -30.04.2009 yil holatiga;

7450 rub. - da'vo huquqi boshqa shaxsga o'tkazilgandan keyin 45 kalendar kuni - 15.06.2009 y.

Shubhasiz, shartnomada ko'rsatilgan to'lov muddati tugagandan so'ng qarzni talab qilish huquqidan foydalanish vakolat beruvchi uchun foydalidir. Soliq hisobini yuritishda u sotishdan olingan barcha zarar miqdorini hisobga olish huquqiga ega. To'g'ri, agar yo'qotishlarni tan olish sanalari boshqacha bo'lsa hisobot davrlari, keyin kompaniya PBU 18/02 ni qo'llashi kerak.

Foyda bilan topshiriq

Amalda, topshiriq shartnomasining narxi shartnoma ob'ekti bo'lgan qarz miqdoridan oshib ketadigan holatlar mavjud. Qoida tariqasida, bu qarzni to'lash muddati tugagandan so'ng, qarzdor etkazib berish shartnomasi (shartnoma va boshqalar) bo'yicha o'z vaqtida to'lanmaganlik uchun jarimalarni to'lashi shart bo'lgan hollarda sodir bo'ladi. Shunday qilib, topshiruvchi nafaqat tovarlar bo'yicha asosiy qarzni talab qilish huquqini, balki jarimalarni talab qilish huquqini ham o'tkazadi.

G rossiya Federatsiyasi fuqarolik kodeksi

384-modda

<...>dastlabki kreditorning huquqi yangi kreditorga huquqni topshirish vaqtida mavjud bo'lgan darajada va shartlarda o'tadi.<...>majburiyatning bajarilishini ta'minlovchi huquqlar, shuningdek talab bilan bog'liq boshqa huquqlar, shu jumladan to'lanmagan foizlar bo'yicha huquq yangi kreditorga o'tadi.

Shu bilan birga, daromad solig'i bo'yicha operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida, topshiruvchi faqat asosiy qarz miqdorini hisobga olishi mumkin. Ammo u hisoblangan jarimalar miqdorini xarajatlar sifatida tan olishga haqli emas. Vakolat beruvchi hisoblangan sanktsiyalar summasini daromadlar tarkibiga kiritishi va topshiriq shartnomasi tuzilgandan keyin topshiruvchi jarima summasini ololmasligiga qaramay, ulardan to'lashi kerak bo'ladi.

Vakolatli shaxsning soliq hisob-kitoblari

Vositachi orttirilgan da’vo huquqini ikki xil usulda amalga oshirishi mumkin: yoki uni uchinchi shaxsga topshirish yoki qarzning to‘lanishini kutish. Ikkala holatda ham haqida gapiramiz moliyaviy xizmatlarni sotish bo'yicha (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 3-bandi).

Moliyaviy xizmatlarni sotishdan tushgan mablag'lar keyinchalik da'vo boshqa shaxsga o'tkazilganda yoki majburiyat bekor qilinganda to'lanishi kerak bo'lgan mulk qiymati sifatida aniqlanadi. Soliq solinadigan bazani aniqlashda vorisi talab qilish huquqini sotishdan olingan daromadni qarzni talab qilish bo'yicha ko'rsatilgan huquqni sotib olish xarajatlari miqdoriga kamaytirishga haqli.

Moliyaviy xizmatlarni sotishda daromad olish sanasi keyingi topshiriq kuni sifatida belgilanadi bu talab yoki qarzdor tomonidan ushbu talabning bajarilishi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 5-bandi). Bundan tashqari, da'vo huquqini uchinchi shaxsga o'tkazish keyingi amalga oshirilganda, daromad olingan sana taraflar da'vo huquqini o'tkazish to'g'risidagi dalolatnomani imzolagan kun deb e'tirof etiladi.

Shu bilan birga, da'vo huquqini sotib olish bilan bog'liq harajatlar, merosxo'r tegishli daromad olgan davrda daromad solig'i bazasini shakllantirishda hisobga olinadi. Ushbu xarajatlar qaysi sanada amalga oshirilganligi muhim emas.

Agar yetkazib berish shartnomasida (shartnomada va hokazo) qarzdor (tovar (ish, xizmat)ni sotib oluvchi) o‘z majburiyatini bir necha soliq davrlari davomida bajarishi nazarda tutilgan bo‘lsa, u holda merosxo‘r daromadni to‘lash sanasida ham qisman tan oladi. Daromad miqdori har bir hisobot (soliq) davrida o'tkazilgan pul miqdoriga mos keladi.

Bunday qarzni to'lash jadvali bilan xarajatlarni tan olishga kelsak, ular qarzdor majburiyatni ma'lum bir soliq davrida to'langan qismga mutanosib ravishda to'laganligi sababli hisobga olinadi (Rossiyaning Moskva bo'yicha Soliq departamentining apreldagi maktubi). 12, 2004 yil 26-12/24826-son).

Misol

2009 yil 20 mayda "Sever" MChJ "Za-pad" MChJ qarzini talab qilish huquqini qo'lga kiritdi. Da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish bo'yicha shartnomaning narxi 100 000 rublni tashkil qiladi. Qarz miqdori 125 000 rublni tashkil qiladi. Yetkazib berish shartnomasiga ko'ra, "Zapad" MChJ sotib olingan mahsulotlar uchun to'lov jadvaliga muvofiq bo'lib-bo'lib to'laydi:

06.02.2009 - 25 000 rubl;

09.02.2009 - 45 000 rubl;

02.12.2009 - 55 000 rub.

Keling, sotib olingan da'vo huquqi miqdorida sotib olish narxining ulushini aniqlaymiz:

100 000: 125 000 = 0,8 yoki 80%.

Shunday qilib, majburiyatni to'lashning bir qismi sifatida pulni olish kunida "Sever" MChJ buxgalteri xarajatlar sifatida olingan pul miqdorining 80 foizini hisobga olishi mumkin.

06.02.2009 dan boshlab

Xarajatlar miqdori quyidagicha bo'ladi:

25 000 rub. × 80% = 20 000 rub.

Soliq bazasi quyidagilarga teng bo'ladi:

25 000 - 20 000 = 5 000 rubl.

09.02.2009 dan boshlab

Xarajatlar miqdori:

45 000 rub. × 80% = 36 000 rub.

Soliq bazasi:

45 000 - 36 000 = 9 000 rubl.

12.02.2009 dan boshlab

Xarajatlar miqdori:

55 000 rub. × 80% = 44 000 rub.

Soliq bazasi:

55 000 - 44 000 = 11 000 rubl.

Shunday qilib, 2009 yilning birinchi yarmida daromad solig'i bazasini shakllantirishda kompaniya moliyaviy xizmatlarni sotishdan olinadigan daromad solig'ini 5000 rubl miqdorida undiradi. 2009 yilning 9 oyi uchun daromad solig'ini hisoblashda u 9000 rublga, 2009 yil uchun soliq bazasi esa 11000 rublga oshiriladi. moliyaviy xizmatlarni sotish bo'yicha.

Biz allaqachon yozganimizdek, merosxo'r olingan qarz bo'yicha da'vo huquqini uchinchi shaxsga o'tkazish huquqiga ega. Bunday holda, da'vo huquqini olish xarajatlari uni sotishdan tushgan daromadni kamaytiradi. Keyinchalik talab qilish huquqi amalga oshirilgandan so'ng, merosxo'r merosxo'r maqomiga ega bo'ladi. Shunga ko'ra, u da'vo huquqini dastlabki o'tkazish uchun nazarda tutilgan tartibda daromad va xarajatlarning hisobini yuritadi. Keyinchalik talab qilish huquqini berishdan olingan foyda daromad solig'i bazasini oshiradi. Shu bilan birga, moliyaviy xizmat sifatida da'vo qilish huquqini sotishdan yo'qotish soliq solinadigan bazani kamaytirmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 10 martdagi 03-03-04/1/205-sonli xati). ).

Qabul qilingan da'vo huquqi hech qachon amalga oshirilmaydi. Ya'ni, qarzdor shartnomada nazarda tutilgan muddatda pulni yangi kreditorga o'tkazmagan, bundan tashqari, uning muddati tugagan yoki qarzdor tugatilgan. Bunday holda, merosxo'r qarzni umidsiz qarzlar toifasiga o'tkazadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 2-bandi). Ushbu qarzni shubhali deb e'tirof etib bo'lmaydi, chunki tovarlarni sotish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq holda yuzaga keladigan har qanday qarz shubhali hisoblanadi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandi). Rossiya Moliya vazirligining vakillari ham ushbu yondashuvga qo'shiladilar (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 23 martdagi 03-03-06/1/176-sonli xati). Ularning fikriga ko'ra, talab qilish huquqini olish bo'yicha bitim bo'yicha qarz miqdori tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bilan bog'liq emas va kichik band asosida operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinishi mumkin emas. Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandining 2-bandi.

Shunday qilib, topshiriq shartnomasi bo'yicha olingan va umidsiz deb topilgan qarz Soliq kodeksining 279-moddasi 2-bandida belgilangan tartibda daromad solig'i bo'yicha hisobga olinadi. Ya'ni: qarz summasining 50 foizi talab qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish sanasidagi xarajatlarga, qolgan qismi esa 45 kundan keyin kiritiladi.

Maqola ekspertizasi: S.P. Rodyushkin, GARANT yuridik konsalting xizmati, professional buxgalter-mutaxassis

S.V. Razgulin, Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati departamenti direktorining o'rinbosari:

Da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish shartnomasi bo'yicha to'lov muddati foyda solig'i bo'yicha da'vo huquqini o'tkazishdan ko'rilgan zararlarni hisobga olish tartibini belgilaydi. Soliq kodeksi ushbu shartnoma qachon tuzilganiga qarab, da'vo huquqini o'tkazishdan kelib chiqadigan yo'qotishlarni hisobga olishning ikkita variantini nazarda tutadi: to'lov muddatidan oldin yoki undan keyin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 1, 2-bandlari). federatsiyasi).

Yetkazib berish shartnomasi o'zgargan taqdirda, "Shartnomani o'zgartirish va bekor qilish" 29-bobiga muvofiq muddat shartlari. Fuqarolik kodeksi(shu jumladan, bir tomonlama) da'vo huquqi boshqa shaxsga o'tkazilgan sanaga qadar, to'lov muddati da'vo huquqi boshqa shaxsga o'tkazilgan sanaga qadar unga kiritilgan o'zgartirishlarni hisobga olgan holda shartnoma shartlari bilan belgilanadi. Shunga o'xshash fikr Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 16 sentyabrdagi 03-03-06/1/123-son, 03-03-06/2/129-sonli xatlarida ifodalangan.

O'tkazish - bu kreditor tomonidan boshqa shaxsga talabni o'tkazish (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 388-moddasi 1-bandi). Da'voni boshqa shaxsga o'tkazuvchi kreditor tsentyor, qarzni oluvchi shaxs esa merosxo'r deb ataladi. Konsultatsiyamizda topshiriq shartnomasi bo‘yicha merosxo‘r, topshiruvchi va qarzdor qanday operatsiyalarni amalga oshirishi kerakligini aytib beramiz.

Vazifa oluvchi bilan buxgalteriya hisobi: e'lonlar

Shunday qilib, shartnoma bo'yicha olingan debitorlik qarzini topshirish uchun quyidagilar bajarilishi kerak: quyidagi shartlar:

  • pul mablag'lari yoki boshqa aktivlarni olish huquqining mavjudligini tasdiqlovchi hujjatlar mavjudligi;
  • sotib olingan qarz bilan bog'liq moliyaviy risklarni (narxning o'zgarishi xavfi, qarzdorning to'lovga layoqatsizligi xavfi, likvidlik riski va boshqalar) vrachga o'tkazish;
  • kelajakda merosxo'rga iqtisodiy foyda keltirish qobiliyati (masalan, qiymatni oshirish shaklida).

Agar ushbu shartlar bajarilgan bo'lsa, voris tomonidan sotib olingan qarz 58-sonli "Moliyaviy investitsiyalar" hisobvarag'ida moliyaviy qo'yilmalar tarkibida hisobga olinadi (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i).

Shunday qilib, topshiriq shartnomasi bo'yicha qarzni olishda vortsentning e'lonlari quyidagicha bo'ladi:

58-schyotning debeti – 76-“Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyotining krediti.

Qabul qilingan qarz oluvchining buxgalteriya hisobida uni sotib olish bo'yicha haqiqiy xarajatlar miqdori (19/02 PBU 8, 9-bandlari) bo'yicha aks ettiriladi, ular quyidagi xarajatlardan iborat:

  • shartnomaga muvofiq topshiruvchiga to'langan summalar;
  • sotib olish bilan bog'liq axborot va maslahat xizmatlari uchun to'langan summalar moliyaviy investitsiyalar;
  • voris tomonidan vositachi tashkilotga to'langan yig'imlar;
  • qarzni olish bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar.

Qarzdor topshiriq shartnomasi bo'yicha olingan pul talabini qaytarganda, buxgalteriya yozuvlari Qarz oluvchi quyidagilarga ega bo'ladi:

Da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish to'g'risidagi shartnomaga ko'ra, QQS miqdori bo'yicha merosxo'rga e'lon qilish kerakmi?

Agar ilgari olingan qarz tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish shartnomasidan kelib chiqqan bo'lsa, u holda to'langan qarzning uni sotib olish xarajatlaridan oshib ketishi uchun 18/118 yoki 10 hisoblangan stavka bo'yicha QQS undirilishi kerak bo'ladi. /110 (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 155-moddasi 2-bandi, 164-moddasi 4-bandi).

Shunga ko'ra, bu holda, qarz tugatilgandan so'ng yoki huquqlar keyinchalik boshqa shaxsga o'tkazilgandan so'ng, merosxo'rning xabarlariga qo'yiladigan talablar quyidagilar bilan to'ldiriladi:

91-schyotning debeti - 68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" schyotining krediti, "QQS" subschyoti.

Topshiriq shartnomasi: topshiruvchi uchun buxgalteriya hisobi

Sensorga topshiriq shartnomasi bo'yicha qanday yozuvlar kiritiladi?

Voqea shartnomasi bo‘yicha da’vo huquqini boshqa shaxsga o‘tkazish 91-schyot orqali boshqa aktivlarni sotish tarzida merosxo‘rning buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.

Bu erda topshiruvchi bilan topshiriq shartnomasi bo'yicha buxgalteriya yozuvi:

Shunga ko'ra, da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazishda topshiriq shartnomasi bo'yicha to'lov uchun buxgalteriya yozuvi quyidagicha bo'ladi:

51-schyotlarning debeti va boshqalar – 76-schyotning krediti

Shunday qilib, qarzni sotishda topshiruvchi tomonidan kiritilgan yozuvlar boshqa mulkni sotishdagi yozuvlarga o'xshaydi (bundan tashqari tayyor mahsulotlar va tovarlar).

Qarzdor bilan topshiriq shartnomasi bo'yicha e'lonlar

Boshqaruv shartnomasi bo'yicha qarzdorga qanday buxgalteriya yozuvlari kiritilishi kerak?

Qarzdorning to'lanishi kerak bo'lgan summasi tegishli hisob-kitob schyotining kreditida aks ettirilganligi sababli, bu schyotda qarzning aniq kimga tegishli ekanligi haqidagi tahliliy ma'lumotlar ko'rsatilishi kerak. Shunga ko'ra, kreditor o'zgarganda, qarzdor kreditorning o'zgarishini analitik hisobda aks ettiradi.

Keling, misol keltiraylik.

A tashkiloti B tashkilotidan sotib olingan tovarlar:

Debet hisobvarag'i 41 "Tovarlar" - Kredit hisobvarag'i 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" / "B tashkilot"

B tashkiloti topshiriq shartnomasiga binoan qarzni C tashkilotiga topshirdi.

Qarzdor-A tashkilotiga qarzni boshqa shaxsga o'tkazish to'g'risida bildirishnoma asosida yuridik shaxslar A tashkilotining buxgalteriya hisobidagi buxgalteriya yozuvi 60-schyot bo'yicha analitik buxgalteriya ma'lumotlarini aniqlashtirishga qaratilgan:

Debet hisobvarag'i 60 / "B tashkiloti" - Kredit hisobvarag'i 60 / "C tashkiloti"

Bu shuni anglatadiki, qarzdordan huquqlarni o'tkazish bo'yicha buxgalteriya yozuvlari faqat analitik hisobda aks ettiriladi.

Binobarin, tovarlar bo'yicha qarzni to'lash da'vo huquqi topshiriq shartnomasi asosida o'tgan S tashkiloti tomonidan amalga oshiriladi:

Debet hisobvarag'i 60 / "S tashkiloti" - Kredit hisobvarag'i 51 va boshqalar.

Beqaror iqtisodiy vaziyatda ko'plab tashkilotlar mablag' olishda qiyinchiliklarga duch kelishadi. To'ldirish uchun aylanma mablag'lar kompaniya hisobvaraqlarda ko'rsatilgan debitorlik qarzlarini sotishi yoki qarzni talab qilish huquqini berish bo'yicha moliya agenti bilan moliyalashtirish shartnomasini tuzishi mumkin. Ushbu operatsiyaning soliq oqibatlari ushbu maqolada L.P. Fomicheva, auditor. Muallif debitorlik qarzlarini sotib olish va sotish bo'yicha operatsiyalarni soliqqa tortish mexanizmini turli soliq rejimlari bilan bog'liq holda tahlil qiladi.

Topshiriqning huquqiy xususiyatlari

Keling, soliq hisobini yuritishda topshiriq va faktoring shartnomalari bo'yicha xarajatlarni aks ettirishda tashkilot qanday qiyinchiliklarga duch kelishi mumkinligini ko'rib chiqaylik.

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) yetkazib beruvchi talab qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha xaridorning debitorlik qarzlarini uchinchi shaxsga o'tkazishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 307-moddasi 1-bandi, 382-moddasi 1-bandi). . Bunday imtiyoz natijasida yetkazib beruvchi (asosiy kreditor, tsedent) majburiyatdan voz kechadi va unga tegishli huquqlar (qoida tariqasida, bir xil hajmda va bir xil shartlarda) yangi kreditorga o'tadi (modda). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 384-moddasi). Shuningdek, siz qarz beruvchining kreditni to'lash bo'yicha talabiga rozi bo'lishingiz mumkin.

Shartnomaning ajralmas sharti qarz beruvchiga ega bo'lishidir to'liq to'plam moliyaviy majburiyat mavjudligini tasdiqlovchi tegishli tarzda rasmiylashtirilgan hujjatlar. Yangi kreditorga talab qilish huquqini tasdiqlovchi hujjatlar beriladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 385-moddasi 2-bandi). Bu shartnomaning asl nusxasi yoki nusxasi, kreditor va qarzdor o'rtasidagi qarzni solishtirish dalolatnomasi, schyot-fakturalar va boshqa hujjatlar bo'lishi mumkin.

Kreditorning huquqlarini boshqa shaxsga o'tkazish uchun, agar qonunda, shartnomada yoki Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 388-moddasida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, umuman olganda, qarzdorning roziligi talab qilinmaydi. Shu bilan birga, qarzdor sodir bo'lgan huquqlarning o'tkazilishi to'g'risida xabardor qilinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 382-moddasi 2, 3-bandlari). Siz unga topshiriq shartnomasining nusxasini, xabarnomani, telegrammani va hokazolarni pochta orqali yuborishingiz mumkin, ammo siz qarzdor hujjatni olganligi to'g'risida dalil olishingiz kerak, chunki u qarzni yangi kreditorga qaytarish kerakligini bilishi kerak (1-band). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 385-moddasi). Boshqa shaxsga topshirish yoki uni to'lash uchun qarzdorga taqdim etish huquqiga ega bo'lgan boshqa shaxsga o'tkazish natijasida pul talabini qo'lga kiritgan kreditor (vositachi).

Topshirish shartnomasi bo'yicha QQS

Da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazgan dastlabki kreditor - tsentent soliq tovarlarni dastlabki jo'natish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish vaqtida hisoblab chiqilganligi va byudjetga to'langanligi sababli QQSni undirmaydi (155-moddaning 1-bandi, 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 1-bandi).

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2008 yil 14 martdagi 10887/07-sonli qarorida sudyalar pul da'vosini berish to'g'risidagi kelishuv tovarlarni sotish shartnomasini bajarish bilan bog'liqligini ko'rsatdi ( ishlar, xizmatlar). Bunday holda, soliqqa tortiladigan mulk huquqlarini sotish bo'yicha bitimlar emas, balki tovarlar, ishlar va xizmatlarni sotish bo'yicha bitimlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 155-moddasi 1-bandi).

Tovar (ishlar, xizmatlar) yetkazib beruvchidan to'g'ridan-to'g'ri pul da'vosini olgan yangi kreditor (vosita oluvchi) da'vo huquqini o'tkazish bo'yicha bitim bo'yicha chegirmaga haqli emas (Ural Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarori). Tuman 2009 yil 17 martdagi No F09-1388/09-S2).

Qarzdor talabni keyingi boshqa shaxsga o'tkazish yoki majburiyatni to'lashda QQS to'lovchi - vorisi soliqni qaytarish yoki topshirish kunida undiradi (Soliq kodeksining 155-moddasi 2, 4-bandi, 167-moddasi 8-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Ikkala holatda ham soliq solinadigan baza ushbu talabni olish uchun xarajatlar summasidan olingan ortiqcha daromad miqdori sifatida aniqlanadi. Ortiqcha miqdor hisoblangan stavka bo'yicha soliqqa tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 4-bandi).

Kredit majburiyatlarini topshirish va topshirish uchun QQSni hisoblash masalasi alohida ko'rib chiqilishi kerak.

Asl qarz beruvchi kreditni tayinlashda QQS undirmaydi. Agar qarz oluvchi dastlabki shartnoma bo'yicha kreditni yangi qarz beruvchiga qaytarsa, bu operatsiya ham QQSdan ozod qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 3-bandi 26-bandi).

Rossiya Moliya vazirligi ushbu imtiyoz Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida uchinchi shaxslardan pul da'vosini olishda (2009 yil 12 yanvardagi 03-07-11/1-sonli xat) uning tahriri tufayli qo'llanilmaydi, deb hisoblaydi. Bunday holda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 155-moddasi 4-bandining umumiy qoidalari qo'llanilishi kerak (QQS sotib olish xarajatlaridan ortiqcha daromad miqdori bo'yicha olinadi).

Topshiriq shartnomasi bo'yicha daromad solig'i

Belgilangan da'voni to'lashda kreditor oladigan summa daromadda, sotib olish narxi va sotish xarajatlari esa xarajatlarda hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 2.1-bandi, 1-bandi). ). Daromadlar va xarajatlar topshirilgan sanada tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 5-bandi, Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 28 sentyabrdagi 03-03-06/2/187-sonli xati) .

Odatda qarz zarar bilan sotiladi, chunki yangi qarz beruvchi qarzni olish xarajatlarini o'z zimmasiga oladi.

Da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazishda missiya beruvchi tomonidan yo'qotishlarni hisobga olish tartibi xaridorning (qarzdorning) to'lovi qachon amalga oshirilishiga bog'liq - xaridorning qarzini topshirish sanasidan oldin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 1-bandi). ) yoki keyin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 2-bandi). Ushbu tartib faqat ikki toifadagi soliq to'lovchilar tomonidan qo'llaniladi - tovar (ish, xizmatlar) sotuvchisi va daromadlar va xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha hisobga oladigan kreditor (qarz majburiyati bo'yicha kreditor).

Agar topshiriq shartnomada ko'rsatilgan to'lov muddatidan oldin sodir bo'lsa, yo'qotish topshiriq muddati davomida sotuvchi tomonidan tan olinadi.

Ammo bunday yo'qotish miqdori cheklangan va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasiga muvofiq talab qilish huquqini o'tkazishdan olingan daromadga teng qarz majburiyati bo'yicha hisoblangan foizlar miqdoridan oshmasligi kerak. Bunda foizlarni hisoblash muddati topshirilgan kundan boshlab yetkazib berish shartnomasi bo‘yicha to‘lov amalga oshirilgan kungacha bo‘lgan davrga tenglashtirilgan holda hisobga olinadi.

Yoki boshqacha qilib aytganda, agar soliq to‘lovchi da’voni boshqa shaxsga o‘tkazishdan olingan daromadga teng miqdorda qarz olgan bo‘lsa, topshirilgan paytdan to to‘lov amalga oshirilgunga qadar bo‘lgan davr uchun u ma’lum miqdorni to‘lashi kerak edi. bunday kredit uchun foizlar. Ularning miqdori bo'yicha soliq to'lovchi, agar ushbu foizlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi talablariga javob bersa, foyda uchun soliq solinadigan bazani kamaytirishi mumkin.

Eslatib o'tamiz, 2009 yil 1 avgustdan 31 dekabrgacha bo'lgan davrdagi xarajatlarga kiritilgan foizlar Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasi bo'yicha hisoblab chiqilishi kerak, ikki barobar (rublda olingan da'voni topshirishdan olingan daromad uchun) va 22 % (agar daromad chet el valyutasida olingan bo'lsa). Asoslangan Federal qonun 2009 yil 27 dekabrdagi 368-FZ-son, 2010 yil 1 yanvardan 30 iyungacha, shu jumladan, 2009 yil 1 noyabrgacha bo'lgan qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlarga nisbatan quyidagi tartib qo'llaniladi. Qarz majburiyatlari bo'lmagan taqdirda Rossiya tashkilotlari o'sha chorakda solishtirma shartlarda chiqarilgan, shuningdek soliq to'lovchining tanloviga ko'ra, xarajat sifatida tan olingan foizlarning maksimal miqdori Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasiga teng ravishda olinadi, rubl va rubldagi majburiyatlar uchun ikki baravar oshiriladi. Chet el valyutasidagi majburiyatlar uchun 15%.

Qarzni to'lash sanasidan keyin tayinlashda zarar quyidagi tartibda operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi: topshirilgan sanaga 50%; da'vo huquqi boshqa shaxsga o'tkazilgan kundan boshlab 45 kalendar kundan keyin 50%.

2009 yil soliq davri uchun daromad solig'i deklaratsiyasini taqdim etishdan boshlab, Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 16 dekabrdagi 135n-son buyrug'i bilan kiritilgan o'zgartirishlarni hisobga olgan holda yangilangan deklaratsiya shakli amal qiladi.

Birinchi sotuvchidan talab qilish huquqini amalga oshirish bilan bog'liq bitimlar to'g'risidagi ma'lumotlar deklaratsiyaning 02-varag'iga 3-ilovaning 140-170-satrlarida ko'rsatilgan.

Misol

Kreditor 2009 yil 15 mayda 240 000 rubl miqdorida qarzni talab qilish huquqini beradi. 200 000 rubl uchun.
Haqiqiy yo'qotish - 40 000 rubl. Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasi tayinlangan sanada 12% ni tashkil qiladi.
Daromadlar va debitorlik qarzlarining qiymati, qarzni to'lash muddati bor-yo'qligiga qarab, birinchi sotuvchi tomonidan deklaratsiyaning 02 varaqiga 3-ilovaning 100-130-satrlarida aks ettiriladi.

Birinchi variantni ko'rib chiqaylik: topshiriq shartnoma bo'yicha to'lov muddatidan 10 kun oldin sodir bo'lgan. Alohida-alohida, yo'qotish miqdori 40 000 rublni tashkil qiladi. deklaratsiyaning 02-varag'iga 3-ilovada ta'kidlanmagan, lekin 100 va 120-satrlar orasidagi farq sifatida hisoblanadi.

Soliq maqsadlari uchun 986,3 rublga teng zarar miqdori tan olinadi. (RUB 200 000 x 0,12 x 1,5: 365 kun x 10 kun). Birinchi sotuvchidan talab qilish huquqini amalga oshirish bilan bog'liq bitimlar bo'yicha foizlarning standart miqdori bo'yicha qabul qilingan zarar sifatida ushbu summa 02 varaqning 3-ilovasining 140-qatorida ko'rsatilgan. soliq deklaratsiyasi.

Zararning qolgan qismi 39 013,7 rublni tashkil qiladi. (40 000 rubl - 986,3 rubl) soliqqa tortish uchun foizlarning ortiqcha miqdori sifatida qabul qilinmaydi. U birinchi sotuvchi tomonidan deklaratsiyaning 02-varag'iga 3-ilovaning 150-qatorida aks ettirilgan.

2009 yilning birinchi yarmi natijalariga ko'ra, doimiy soliq majburiyati buxgalteriya hisobida 20% joriy daromad solig'i stavkasi bo'yicha 7802,74 rubl miqdorida aks ettirilishi kerak. (39 013,7 rubl x 20%).

Ikkinchi variantni ko'rib chiqaylik: da'vo huquqini topshirish to'lov muddati tugaganidan keyin sodir bo'lgan. Yo'qotish 40 000 rubl. deklaratsiyaning 02-varag'iga 3-ilovaning 160-qatorida ko'rsatilgan va ikki muddatda teng qismlarda operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi:

  • 20 000 rub. (50% x 40 000 rubl) topshirilgan sanada (2009 yil 15 may);
  • 20 000 rub. (50% x 40 000 rubl) 45 kalendar kunidan keyin, ya'ni 2009 yil iyun oyining oxirida hisobga olinishi mumkin.

Ikkala holatda ham hisobga olinadigan zarar miqdori 20 000 rublni tashkil qiladi. - 02 varaqning 2-ilovasining 203-qatori bo'yicha operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi va deklaratsiyaning 02-varag'iga 3-ilovaning 170-qatorida qo'shimcha ravishda ko'rsatiladi.

Zararning bir qismi (20 000 rubl) keyinroq soliqqa tortish uchun qabul qilinganligi sababli, summa chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq hisoblanadi. 2009 yil may oyining oxirida 4000 rubl miqdorida kechiktirilgan soliq aktivi yaratilishi kerak. (20 000 rubl x 20%). Daromad solig'ining kamayishi 2009 yil iyun oyida sodir bo'ladi, zarar soliq deklaratsiyasiga kiritilganda, u to'liq hisobdan chiqarilishi kerak.

Vositachi orttirilgan da’vo huquqidan ikki yo‘l bilan foydalanishi mumkin: yoki uni uchinchi shaxsga topshirish yoki qarzning to‘lanishini kutish. Ikkala holatda ham biz moliyaviy xizmatlarni sotish haqida gapiramiz (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 3-bandi).

Aksariyat hollarda topshiriq bitimi foyda keltirmaydigan tsedentdan farqli o‘laroq, yangi kreditor (vosita qabul qiluvchi), agar qarzdor majburiyatni bajarsa, foyda oladi, chunki tsententga to‘langan summa qarzdordan olingan summadan kam bo‘ladi.

Ushbu farq bo'yicha daromad solig'ini to'lash (hisoblash, deklaratsiyada aks ettirish) majburiyati yangi kreditor uchun qarzdor tomonidan qarzni to'lash davrida yuzaga keladi.

Kredit majburiyatini olgan kundan boshlab foizlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 6-bandi, 271-moddasi 6-bandi (hisoblash usulidan foydalangan holda) asosida vosita tomonidan operatsion bo'lmagan daromadga kiritiladi. Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 26 iyundagi 03-07-08/154-sonli xatiga qarang).

Da'vo qilish huquqini keyinchalik amalga oshirgan taqdirda, merosxo'r Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 3-bandi qoidalariga muvofiq daromad solig'ini to'laydi. Moliyaviy xizmatlarni sotishdan olingan daromad (daromad) bu soliq to'lovchiga keyinchalik talab qilish huquqi boshqa shaxsga o'tkazilganda yoki tegishli majburiyat tugatilganda to'lanadigan mol-mulkning qiymati sifatida aniqlanadi.

Siz olingan daromadni ko'rsatilgan huquqni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar miqdoriga kamaytirishingiz mumkin. Moliyaviy xizmatlarni sotishdan daromad olish sanasi ushbu talabni keyingi boshqa shaxsga topshirish yoki qarzdorning ushbu talabni bajarish kuni (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 5-bandi) sifatida belgilanadi.

Soliq deklaratsiyasida vorisi 070-satrda "Moliyaviy xizmatlarni sotish sifatida qarzni talab qilish huquqini sotishdan olingan daromadlar" da'vo huquqini qo'lga kiritgan kundan boshlab hisoblangan foizlarni hisobga olgan holda tushumlarni aks ettirishi kerak. 02-varaqqa 3-ilova. Da’vo huquqini sotib olish bilan bog‘liq xarajatlar varaqning 3-ilovasining “Qarz moliyaviy xizmat sifatida sotilganda amalga oshirilgan talab qilish huquqining qiymati” 080-qatorida ko‘rsatilishi kerak. 02.

02-varaqning 1-ilovasining 100-qatorida qayd etilgan foizlarni tuzatish, bizning fikrimizcha, 02-varaqning 2-ilovasining 200-qatorida amalga oshirilishi mumkin.

Ammo soliq to'lovchilarning ushbu toifasi uchun yo'qotishlarni hisobga olish qoidalari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasida belgilanmagan. Shu sababli, moliyaviy xizmatlarni sotishdan olingan daromadlar va xarajatlar o'rtasida salbiy farq olinganda, soliqqa tortish uchun nol natija qabul qilinadi va doimiy farq va tegishli doimiy soliq majburiyati (PNO) buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.

Moliyaviy xizmatni sotish sifatida da'vo qilish huquqini sotishdan ko'rilgan zarar deklaratsiyaning 02-varag'iga 3-ilovaning 090-qatorida aks ettirilgan.

Qabul qilingan da'vo huquqi, masalan, qarzdorning tugatilishi munosabati bilan hech qachon amalga oshirilmagan.

Ushbu qarzni shubhali deb tan olish mumkin emas, chunki tovarlarni sotish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq har qanday qarzlar shunday deb hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandi, Vazirlikning xati). Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 23 martdagi 03-03-06/1 /176-son). Bunday holda, merosxo'r qarzni umidsiz qarzlar toifasiga o'tkazadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 2-bandi) va 2-bandning 2-bandi qoidalariga muvofiq bunday qarzni hisobdan chiqarishdan ko'rilgan zararlarni hisobga oladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi.

Qarzlarni "soddalashtirilgan" usulda olish

Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar topshiriq beruvchi yoki vakil sifatida harakat qilishlari mumkin. Agar "soddalashtirilgan" sotuvchi o'z xaridorining qarzini sotgan bo'lsa, u holda "Daromadlar va xarajatlar" kitobidagi daromadning bir qismi sifatida topshiruvchi uni olgan kunida qabul qiluvchidan olingan summani hisobga oladi (moddaning 1-bandi). 249, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1-bandi). Bunday holda, sotilgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlarning qiymati muhim emas.

To'lov talabi tayinlangan sotilgan tovarlarning qiymati soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirishda, shuningdek, merosxo'rdan pul olgandan keyingina hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 18 dekabrdagi 03 -11-04/2/308-sonli xati, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2006 yil 20 yanvardagi № 308-sonli qarori. 4294/05).

"Soddalashtirilgan" da'vo huquqini amalga oshirishdan ko'rilgan yo'qotishlarni hisobga olish mumkin emas, chunki soddalashtirilgan soliq tizimida buxgalteriya hisobida faqat haqiqiy olingan daromadlar va qilingan xarajatlar aks ettiriladi (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 20-sonli xatiga qarang). 2007 yil 31 iyul, 03-11-04/2/191-son).

Kredit berishda qarz beruvchi xarajatlar sifatida berilgan summani, shuningdek qaytarilgan summani daromad sifatida hisobga olmaydi. Shu sababli, kredit shartnomasidan kelib chiqadigan da'vo huquqini berishda "soddalashtirilgan" soliq solinadigan bazaga merosxo'rdan olingan summalarni o'z ichiga olmaydi (251-moddaning 10-bandi 1-bandi, 346.15-moddasining 1.1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi). Berilgan ssuda summasi bilan voris tomonidan haqiqatda to‘langan summa o‘rtasidagi manfiy farq soliq solish maqsadida hisobga olinmaydi.

Keling, soddalashtirilgan soliq tizimini soliqqa tortish ob'ekti bilan "daromadlar minus xarajatlar" bilan qo'llaydigan vakil operatsiyani qanday hisobga olishini aniqlaylik.

Da'voni sotib olish xarajatlari xarajatlarda hisobga olinmaydi, chunki bunday xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandida "soddalashtirilgan" kompaniyalarning yopiq ro'yxatiga kiritilmagan. Keyingi kreditordan yoki qarzdordan talabni to'lashda (to'lashda) olingan summa, shuningdek olingan foizlar va penyalar pul kelib tushgan kundagi daromadda hisobga olinadi (346.17-moddaning 1-bandi, moddaning 3-bandi). 250, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1-bandi).

Bu shunday bo'ladiki, xaridor "soddalashtirilgan" taklif bilan qarzni talab qilish huquqini uchinchi shaxsga etkazib berilgan qimmatbaho narsalar uchun to'lov sifatida o'tkazadi. Bunday holda, "soddalashtiruvchi" bunday talabni olish vaqtida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumni talab qiymati miqdorida daromadda aks ettirishi kerak; kelishuv bilan belgilanadi sektsiyalar.

Va etkazib beruvchiga to'langan xaridorga sotilgan tovarlarning qiymati hozirgi vaqtda xarajatlarda "soddalashtirilgan" tomonidan hisobga olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 18 dekabrdagi 03-11-sonli xati). 02.04.308). Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, da'vo huquqini sotish uchun to'lashda "oddiyroq" ga o'tkazish xaridordan mablag 'olish bilan tengdir.

Faktoring operatsiyalarining huquqiy xususiyatlari

Pul da'vosini (faktoring) boshqa shaxsga o'tkazish bo'yicha moliyalashtirish shartnomasi bo'yicha tomonlar o'rtasidagi munosabatlarni qonunchilik bilan tartibga solish Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 43-bobining 824-833-moddalari bilan amalga oshiriladi. Pul da'vosi bo'yicha pul mablag'larini o'tkazuvchi tijorat tashkiloti faktoring shartnomasida moliyaviy agent yoki omil, etkazib beruvchining o'zi esa mijoz deb ataladi.

Moliyalashtirish taqdim etiladigan topshiriqning predmeti to'lov muddati allaqachon kelgan pul da'vosi (mavjud da'vo) yoki kelajakda yuzaga keladigan mablag'larni olish huquqi (kelajakdagi da'vo) bo'lishi mumkin.

Birinchi holda, sotish, mavjud debitorlik qarzlarini topshirish va sotuvchining balansidan pul talabini bartaraf etish mavjud. Qarz topshirilgandan so'ng tashkilot qarzdor tomonidan ushbu qarzni to'lash uchun javobgarlikdan ozod qilinganda (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 827-moddasi 3-bandiga muvofiq) bu murojaat qilmasdan faktoring deb ataladi. Federatsiya), ya'ni barcha risklar moliyaviy agentga bog'liq. Regresssiz faktoring bilan moliyaviy agent yoki bank bu xizmat uchun hech qanday komissiya undirmaydi, shunchaki debitorlik qarzlarini arzonlashtirilgan narxda sotib oladi;

Ikkinchi holda, etkazib beruvchi tovarni xaridorga to'lov muddatini kechiktirish shartnomasi bo'yicha o'tkazadi, shu bilan birga moliya agenti bilan muddati tugamagan debitorlik qarzlarini sotish bo'yicha faktoring shartnomasini tuzadi. Buning evaziga mijoz ma'lum miqdorda pul oladi muayyan davr, shundan so'ng tashkilot ularni qaytarishi kerak.

Bu regress faktoring yoki teskari faktoring deb ataladi.

Bunday holda, regress faktoringda bo'lgani kabi, debitorlik qarzlarini qayta sotib olish emas, balki qarzni talab qilish huquqi bilan ta'minlangan tashkilotga kredit berish. "Kredit" ni to'lash uchun kafildir kutilgan tushim. Qarzdorning pul to'lamaganligi bilan bog'liq barcha risklar moliyaviy agent emas, balki tashkilot tomonidan o'z zimmasiga oladi. Bunday holda, moliya agenti taqdim etilgan mablag'lar uchun haqni saqlab qoladi. Odatda, mijoz moliyalashtirish summasini to'lagan paytdan boshlab xaridor bilan yakuniy hisob-kitobga qadar har bir kun uchun qarz miqdorining foizi sifatida olinadi. To'lov olinishi mumkin:

  • tayinlangan qarz summasiga nisbatan foizlarda ifodalangan faktoring xizmatlari uchun komissiya;
  • hujjatlarni rasmiylashtirish, pul da'volari holatini tahlil qilish, ularning o'z vaqtida qaytarilishini nazorat qilish, shuningdek, tayinlangan da'voga nisbatan moliya agenti tomonidan ko'rsatiladigan boshqa xizmatlar uchun belgilangan yig'imlar va boshqalar.

O'zining huquqiy tabiatiga ko'ra faktoring topshiriqga juda o'xshaydi. Ammo ba'zi farqlar mavjud. Boshqaruv shartnomasi bo'yicha siz faqat mavjud da'voni topshirishingiz mumkin, ammo faktoring shartnomasi bo'yicha siz kelajakdagi da'voni topshirish uchun moliyalashtirishingiz mumkin. Faktoring shartnomasida moliya agentining qo‘shimcha xizmatlar ko‘rsatish (masalan, konsalting) bo‘yicha majburiyatlari ko‘zda tutilishi mumkin, lekin topshiriq shartnomasida bunday bo‘lmasligi mumkin. Faktoring bilan, agar shartnomada to'g'ridan-to'g'ri ko'zda tutilgan bo'lsa, moliyaviy agent tomonidan pul talabini keyinchalik topshirish mumkin. Boshqa shaxsga boshqa shaxsga o'tgan da'vo huquqi, boshqa shaxsga o'tishi mumkin, bundan qat'i nazar, topshiriq shartnomasida talab qilish huquqini keyingi o'tkazish sharti mavjud yoki yo'q. Faktoring - mijozni doimiy moliyalashtirish. Va topshiriq bir martalik shartnomadir.

faktoring uchun QQS

QQSni hisoblash maqsadida faktoring shartnomasi bo‘yicha mablag‘larni taqdim etish qaytariladigan asosda moliyaviy xizmatlar ko‘rsatish sifatida qaraladi. Bank operatsiyalaridan farqli o'laroq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 3-bandining 3-bandi), faktoring shartnomasi bo'yicha olinadigan komissiya miqdori umumiy belgilangan tartibda QQSga tortiladi.

Moliyaviy agent tomonidan ish haqining bir qismi sifatida taqdim etilgan QQS, agar talab huquqlari soliqqa tortiladigan operatsiyalarda foydalanish maqsadida olingan bo'lsa, mijoz tomonidan odatdagi tartibda hisobvaraq-faktura asosida ushlab qolinadi (171-moddaning 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi).

Daromad solig'i bo'yicha xarajatlarda hisobga olinadigan ish haqi miqdoriga tegishli QQS summasi chegirib tashlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi 7-bandi). Biroq, agar foyda solig'i bo'yicha to'lov summalari to'liq xarajatlarga kiritilmagan bo'lsa, lekin standartlar doirasida bo'lsa, QQS faqat daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarga taalluqli bo'lgan qismida chegirib tashlanishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 171-moddasi 7-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Faktoring bo'yicha daromad solig'i

Fuqarolik qonunchiligiga ko'ra, faktoring shartnomasi bo'yicha majburiyatlar qarzga taalluqli emas (chunki Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 43-bobida faktoring fuqarolik huquqining mustaqil institutiga ajratilgan bo'lib, ushbu bobda ko'rib chiqilgan kreditlar va kreditlardan farq qiladi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 42-moddasi).

Biroq, Rossiya Moliya vazirligining mutaxassislari faktoring shartnomasi bo'yicha komissiyalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi qoidalariga muvofiq normallashtirilishi kerakligini belgilaydilar (masalan, 2009 yil 13 maydagi 03-sonli xatlarga qarang). -07-11/136, 2008 yil 4 avgustdagi 03-03-06/1/437-son, 17.04.2008 yildagi 03-03-06/1/284-son, 19.02.2008 y. 03-03-06/116). Agar faktorning ish haqi belgilangan miqdorda belgilangan bo'lsa, u darhol boshqa (Soliq kodeksining 264-moddasi) yoki operatsion bo'lmagan xarajatlarga (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi) kiritilishi mumkin. Agar shartnomada komissiya tayinlangan pul da'vosi miqdorining foizi shaklida belgilangan bo'lsa, unda bunday xarajatlar qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar sifatida, ya'ni Soliq kodeksining 269-moddasida belgilangan chegara doirasida hisobga olinishi kerak. Rossiya Federatsiyasi kodeksi. Belgilangan limitdan oshib ketgan summalar xarajatlar sifatida qabul qilinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 8-bandi).

To'g'ri, hakamlik sudyalari har doim ham bu talqin bilan rozi bo'lmaydilar (masalan, Ural tumani FASning 2008 yil 10 apreldagi F09-2195/08-S2-sonli A76-4118/07 ishi bo'yicha qarorlariga qarang, FAS). Volga tumani 2007 yil 19 apreldagi No A12 -14131/06-S61-5/38 va boshqalar).

Da'voni topshirish bilan bog'liq bitimni soliqqa tortishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi qoidalari qo'llanilishi kerak. Maxsus e'tibor faktoring shartnomasi bo'yicha xarajatlarning iqtisodiy asoslanishini tasdiqlovchi dalillarga e'tibor qaratish lozim (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi). Oliy hakamlik sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli qarorida, agar bitimlar oqilona iqtisodiy asosga ega bo‘lmasa, soliq imtiyozlari asossiz deb topilishi mumkinligi va bunday imtiyozni mustaqil tadbirkorlik sub’ekti sifatida ko‘rib chiqish mumkin emasligi ko‘rsatilgan. maqsad. Soliq to'lovchining harakatlarida asosli iqtisodiy sabablar (tadbirkorlik maqsadi) mavjudligini aniqlash uning real tadbirkorlik yoki boshqa iqtisodiy faoliyat natijasida iqtisodiy samara olish niyatini ko'rsatadigan holatlarni baholashni hisobga olgan holda amalga oshiriladi.

Moliyaviy agentning nomutanosib ravishda katta komissiyasi soliq organlari tomonidan biznesning asosli maqsadi yo'qligi to'g'risida asosli da'volarni keltirib chiqaradi (qarang: Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2009 yil 6 maydagi VAS-5048/09-sonli qarorlari). ish No A46-6688/2008, 2008 yil 23 iyundagi 7365/08-sonli A53-17926/2007-C5-34-sonli ish bo'yicha, Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 13 martdagi № 2-sonli qarori. F09-1531/07-C3 № A71-4677/06 holatida). Agar sudda bitim xayoliy yoki soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qaratilgan deb topilsa, siz nafaqat daromad solig'ini, balki QQSni ham to'lashingiz kerak bo'ladi.

"Soddalashtirilgan" bo'yicha faktoring

Agar soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq solish ob'ekti xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad bo'lsa, faktoring komissiyasi umumiy soliqqa tortish rejimini qo'llaydigan tashkilotlar bilan bir xil tartibda xarajatlarga kiritilishi mumkin. Boshqacha qilib aytganda, tan olingan komissiyalar miqdori standartlashtirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 9-bandi, 1-bandi), agar u agent tomonidan taqdim etilgan moliyalashtirish miqdoriga yoki moliyalashtirish davriga bog'liq bo'lsa va undirilsa. miqdorining foizi sifatida.

Soliq to'lovchi o'z xarajatlariga foydalanish uchun mablag'larni taqdim etish uchun to'langan foizlarni, shuningdek kredit tashkilotlari tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar uchun haq to'lash bilan bog'liq xarajatlarni kiritishga haqli.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 2-bandiga binoan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 9-bandida ko'rsatilgan xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-bandida ko'rsatilgan mezonlarga muvofiqligi sharti bilan qabul qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264 va 265-moddalarida korporativ daromad solig'ini hisoblash uchun belgilangan tartibga nisbatan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi.