O.V. Kulagina, Steuerexpertin,
Yu.A. Inozemtseva, Buchhaltungs- und Steuerexpertin

Bilanzierung nach der Reorganisation: an der Schnittstelle zweier Epochen

So erstellen Sie aktuelle Berichte und richten die Buchhaltung nach der Reorganisation ein

Die Umstrukturierung gilt als abgeschlossen, wenn eine Eintragung darüber in das Unified State Register of Legal Entities erfolgt. An diesem Tag müssen Rechtsnachfolger in ihrer Buchführung die Vermögenswerte und Verbindlichkeiten ausweisen, die ihnen durch die Umstrukturierung zugegangen sind. Und am Tag vor diesem Ereignis müssen Unternehmen, die aufgrund einer Umstrukturierung ihre Geschäftstätigkeit einstellen, einen endgültigen Jahresabschluss (FAS) erstellen.

Wir verraten Ihnen in unserem Artikel, wie Sie bei sanierten Unternehmen einen Buchhaltungsbericht korrekt erstellen, wie Rechtsnachfolger eingehende Kontostände verbuchen und die Buchhaltung einrichten.

Die Neuorganisation wird durch folgende Dokumente bestätigt:

Bescheinigung im Formular Nr. P51003 über die staatliche Registrierung einer Organisation – während einer Fusion, Abspaltung, Spaltung, Umwandlung;
ein Eintragungsblatt im Unified State Register of Legal Entities über die Beendigung der Tätigkeit der letzten der fusionierten Organisationen im Formular Nr. P50007 – bei der Fusion und genehmigt Mit Beschluss des Föderalen Steuerdienstes vom 13. November 2012 Nr. ММВ-7-6/843@.

Besonderheiten bei der Erstellung der ZBO

ZBO sind jene Organisationen, die infolge einer Umstrukturierung ihre Tätigkeit einstellen, nämlich Artikel 9 der Verordnung des Finanzministeriums vom 20. Mai 2003 Nr. 44n (im Folgenden als Verordnung Nr. 44n bezeichnet):

im Falle einer Fusion – fusionierende Unternehmen;
im Falle einer Spaltung – die spaltende Gesellschaft;
im Falle einer Umwandlung – das umzuwandelnde Unternehmen;
bei Erwerb - das erworbene Unternehmen.

Für jede dieser Organisationen beginnt das letzte Berichtsjahr am 1. Januar und endet am Tag vor der Eintragung in das Unified State Register of Legal Entities S. 1-3 EL. 16, Absatz 3, Kunst. 6 des Gesetzes vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-FZ (im Folgenden als Gesetz Nr. 402-FZ bezeichnet):

<или>Aufzeichnungen über juristische Personen, die infolge einer Fusion, Spaltung oder Umwandlung entstanden sind;
<или>Aufzeichnungen über die Beendigung der Tätigkeit der erworbenen juristischen Person.

Die ZBO wird genauso erstellt wie die reguläre Jahresberichterstattung Absatz 2 Kunst. 14 des Gesetzes Nr. 402-FZ; Klausel 9 der Verordnung Nr. 44n. Allerdings gibt es eine Einschränkung: Bei der Spaltung müssen die endgültigen Bilanzkennzahlen des spaltenden Unternehmens im Kontext der entstehenden Organisationen dargestellt werden S. 27, 34 der Verordnung Nr. 44n.

Das Unternehmen, aus dem eine andere Organisation ausgegliedert wird, stellt seine Tätigkeit nicht ein und stellt keinen CBO dar. Allerdings muss sie in ihrer Buchhaltung die Veräußerung von Vermögenswerten und Schulden berücksichtigen, die auf den Rechtsnachfolger übergehen. Dazu werden Buchungen entsprechend dem Hilfskonto 00 vorgenommen. Beispielsweise kann der Abgang von Vermögenswerten durch die Buchung von Soll 00 – Haben auf Anlagenbuchhaltungskonten abgebildet werden.

Der Abschlussbericht muss allen interessierten Nutzern vorgelegt werden. Für Anleger und Gläubiger ist es zwar nicht von Nutzen, muss aber trotzdem beim Finanzamt und beim Statistikamt eingereicht werden, andernfalls muss der Rechtsnachfolger ein Bußgeld zahlen. subp. 5 S. 1 Kunst. 23, Absatz 2 der Kunst. 50, Absatz 1, Kunst. 126 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Der Zessionar muss auch die ZBO übertragen. Aber die Hauptsache ist, ihm analytische Buchhaltungsdaten, Buchhaltungsregister (einschließlich Bilanzen, Inventarkarten) zu übermitteln. Denn die ZBO liefert nur gruppierte Informationen über die Vermögenswerte und Schulden des sanierten Unternehmens und die Hauptaufgabe des Nachfolgers besteht darin, mit der Führung einer vollwertigen Buchhaltung zu beginnen, sodass auf Analysen nicht verzichtet werden kann.

Wie fange ich an, Aufzeichnungen zu führen?

Für Organisationen, die aus einer Fusion, Spaltung, Ausgliederung oder Umwandlung hervorgehen, beginnt das Berichtsjahr mit dem Datum der staatlichen Registrierung Klausel 5 Kunst. 16 des Gesetzes Nr. 402-FZ. Zu diesem Zeitpunkt werden in der Buchhaltung die Eröffnungssalden gebildet.

Das übernehmende Unternehmen bildet Eröffnungsbilanzen zum Zeitpunkt der Beendigung der Tätigkeit der neu organisierten Organisation und S. 21, 33 der Verordnung Nr. 44n; Klausel 4 Kunst. 57 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Die Daten zur Saldenübertragung müssen den analytischen Registern des Rechtsvorgängers entnommen werden.

Der Kontostand wird im Doppelbuchungsverfahren über das Hilfskonto 00 gebildet; die Daten dieses Kontos werden bei der Bilanzerstellung nicht berücksichtigt. Als Hilfskonto können Sie auch das Konto 76 „Abrechnungen mit diversen Debitoren und Gläubigern“ nutzen.

Um einen Eröffnungskontostand zu erstellen, müssen Sie sich für einen funktionierenden Kontenplan entscheiden. Es kann später, innerhalb von 90 Tagen ab dem Datum der staatlichen Registrierung, als Anhang zur Rechnungslegungsrichtlinie genehmigt werden Klausel 9 PBU 1/2008.

Ausgegründete Gesellschaften (sowie solche, die im Zuge der Spaltung und Umwandlung entstanden sind) können den Kontenplan des Vorgängers nutzen.

Allerdings müssen die aus der Fusion hervorgehenden Organisationen und die übernehmende Gesellschaft zwei oder mehr Kontenpläne in einem zusammenfassen. Dies ist nicht immer einfach, da die Tiefe der analytischen Buchhaltung (der Detaillierungsgrad der Buchhaltungsinformationen) von Unternehmen zu Unternehmen unterschiedlich sein kann. Beispielsweise kann die angeschlossene Organisation zum Konto 10 „Materialien“, Unterkonto „Rohstoffe und Betriebsstoffe“, Unterkonten zweiter Ordnung für die Orte haben, an denen Materialien gelagert werden. Und das fusionierende Unternehmen kann alle seine Rohstoffe im Konto 10 „Materialien“, Unterkonto „Rohstoffe und Betriebsstoffe“, auflisten lassen. In diesem Fall muss der Buchhalter des übernehmenden Unternehmens den Bestand auf die analytischen Konten verteilen. Auch die umgekehrte Situation ist möglich. Im Gegenteil, bei der Übertragung des Saldos muss der Nachfolger die Daten zusammenfassen, die sich in verschiedenen analytischen Konten der neu organisierten Organisation widerspiegeln. Übrigens ist es möglich, dass die Maßeinheiten für die gleichen Bestände in der Buchhaltung von Nachfolger und Vorgänger unterschiedlich sind. Das ist nicht beängstigend: Bei der Bildung der Anfangsbilanz können Sie die Vorräte in den Einheiten erfassen, in denen sie vom Vorgänger erfasst wurden. Später wird es möglich sein, einen Umrechnungsbericht in andere Einheiten zu erstellen, beispielsweise von Kubikmetern in Kilogramm usw. Fusionierende Unternehmen müssen ermitteln, welche Analysetiefe sie benötigen, und zwar auf der Grundlage dessen, was die neue Organisation tun wird.

Wird die Immobilie zum Buchwert übertragen, kann der Saldo einiger Konten sofort in die Buchhaltung des Rechtsnachfolgers übernommen werden. Wir sprechen über Konten:

Kapitalinvestitionen (07 „Installationsausrüstung“, 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“);
Vorräte (10 „Materialien“, 20 „Hauptproduktion“, 41 „Waren“, 42 „Handelsspanne“, 44 „Verkaufskosten“, 45 „Versandte Waren“);
Geld, mit Ausnahme von Währungswerten (50 „Kasse“, 51 „Girokonten“, 55 „Spezielle Bankkonten“, 57 „Überweisungen im Transit“);
Rückstellungen für Wertminderungen von Vorräten, Rückstellungen für Abschreibungen auf Finanzanlagen, Rückstellungen für zweifelhafte Schulden (14 „Rückstellungen für Abschreibungen auf Sachanlagen“, 59 „Rückstellungen für Abschreibungen auf Finanzanlagen“, 63 „Rückstellungen für zweifelhafte Schulden“);
Rücklagen für zukünftige Ausgaben (96 „Rücklagen für zukünftige Ausgaben“);
latente Steueransprüche und latente Steuerschulden (09 „Latente Steueransprüche“, 77 „Latente Steuerschulden“);
Verbindlichkeiten für Zahlungen an den Haushalt, an außerbudgetäre Mittel, für Lohnabrechnungen mit Personal und andere Transaktionen im Zusammenhang mit verantwortlichen Personen, gezielte Finanzierung (68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“, 69 „Berechnungen für Sozialversicherung und Sicherheit“, 70 „Abrechnungen mit Personal für Löhne“, 71 „Abrechnungen mit verantwortlichen Personen“, 73 „Abrechnungen mit Personal für andere Tätigkeiten“, 86 „Gezielte Finanzierung“).

Gleichzeitig muss der Saldo einiger Konten möglicherweise angepasst werden.

Bildung von Eröffnungssalden: Festlegung von Anpassungen

SCHRITT 1. Bestimmen Sie die Kosten des Betriebssystems

Wenn die Immobilie zum Buchwert übertragen wurde, wird das Anlagevermögen mit der Bewertung erfasst, mit der es in den Buchhaltungsunterlagen des Vorgängers ausgewiesen ist. Technisch kann dies auf zwei Arten erfolgen.

METHODE 1. Für jeden Inventargegenstand ist es notwendig Erstellen Sie einen Eröffnungssaldo auf den Konten 01 und 02 durch Übertragung des Endsaldos für dieses Objekt auf die Konten 01 und 02 aus der Bilanz des Vorgängers, die am Tag der Erstellung der Endbilanz erstellt wurde. Diese Methode ist die gebräuchlichste.

METHODE 2. Für jeden Inventargegenstand ist eine Berechnung erforderlich Restwert ermitteln nach der am Tag der Aufstellung der Schlussbilanz erstellten Bilanz des Vorgängers. Das heißt, vom Endsaldo auf Konto 01 muss der Saldo auf Konto 02 abgezogen werden und der resultierende Wert muss als Eröffnungssaldo auf Konto 01 (für jeden Lagerartikel) ausgewiesen werden. In diesem Fall wird die vollständig abgeschriebene Immobilie auf dem Konto 01 mit einer Nullbewertung ausgewiesen. Mit dieser Methode muss der Buchhalter nur eine statt zwei Buchungen vornehmen.

Es ist klar, dass die Daten zum Betriebssystem in der Bilanz gleich bleiben, egal für welche Methode Sie sich entscheiden.

Wenn die Parteien die Immobilie in der Übertragungsurkunde (Trennungsbilanz) zum Marktwert ausgewiesen haben, muss der Buchhalter der Nachfolgeorganisation diese auch zum Marktwert berücksichtigen. In diesem Fall wird der Restwert aus der Bilanz der sanierten Organisation nicht in die Buchführung des Rechtsnachfolgers übernommen.

Auch wenn zum Zeitpunkt der Bildung der Eröffnungssalden auf den Konten das feste Einkommen einiger Objekte 12 Monate oder weniger beträgt, müssen sie als Anlagevermögen berücksichtigt werden.

Immobilien können wie andere Anlagegüter auch dann bilanziert werden, wenn sie noch nicht auf eine neue Organisation umgemeldet wurden. Denn weder das Bestehen von Eigentumsrechten noch die Tatsache der staatlichen Registrierung dieses Rechts ist eine Voraussetzung für die Anerkennung von OS Abschnitt 4 PBU 6/01.

Bitte beachten Sie, dass keine Abnahmebescheinigungen erstellt oder die Inbetriebnahme des Betriebssystems formalisiert werden müssen.

SCHRITT 2. Wir begleichen die gegenseitigen Verpflichtungen (Ansprüche) der an der Umstrukturierung beteiligten Organisationen

Wenn die Umstrukturierung in Form einer Fusion oder eines Beitritts erfolgte, werden bei der Übertragung von Kontoständen 58 „Finanzanlagen“, 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“, 66 „Abrechnungen für kurzfristige Darlehen und Anleihen“, 67 „Abrechnungen für langfristige Kredite und Anleihen“, 60 „Vergleiche mit Lieferanten und Auftragnehmern“, 76 „Vergleiche mit anderen Schuldnern und Gläubigern“ nicht nötig halten:

der Anteil der Beteiligung einer neu organisierten Organisation am genehmigten Kapital einer anderen.

Eine Ausnahme bilden lediglich die der übernehmenden Organisation gehörenden Anteile der Gesellschaft, der sie beitritt, sofern diese Anteile gemäß dem Verschmelzungsvertrag nicht eingezogen werden. In diesem Fall weist die übernehmende JSC diese als von Aktionären erworbene eigene Aktien aus und verbucht sie im Konto 81 „Von Aktionären erworbene eigene Aktien“. Klausel 4.1 Kunst. 17 des Gesetzes vom 26. Dezember 1995 Nr. 208-FZ;

Wechsel und Anleihen, die von einer neu organisierten Organisation ausgegeben wurden und im Besitz einer anderen neu organisierten Organisation sind;
Darlehen, die von einer umstrukturierten Organisation ausgegeben und von einer anderen erhalten wurden, einschließlich der zum Zeitpunkt der Umstrukturierung aufgelaufenen Zinsen Klausel 3.1 Kunst. 53, Absatz 3 der Kunst. 52 des Gesetzes vom 02.08.98 Nr. 14-FZ; Klausel 4 Kunst. 16 des Gesetzes vom 26. Dezember 1995 Nr. 208-FZ;
gegenseitige Forderungen und Verbindlichkeiten sanierter Organisationen.

Es ist möglich, dass eine an der Fusion beteiligte Organisation vor Abschluss der Umstrukturierung die Mehrwertsteuer an eine andere ebenfalls an der Fusion beteiligte Organisation abführt und diese Vorsteuer in der Schlussbilanz berücksichtigt wird. Formal hat der Rechtsnachfolger das Recht, die Mehrwertsteuer als Abzug zuzulassen, wenn er über eine an den Vorgänger ausgestellte Rechnung und Belege verfügt, die die Zahlung der Mehrwertsteuer an den Verkäufer bestätigen. Auch die Beendigung der gegenseitigen Verpflichtungen stellt eine Zahlung dar, sodass keine zusätzlichen Zahlungsdokumente erforderlich sind. Das bedeutet, dass in diesem Fall die Vorsteuer in der Eröffnungsbilanz enthalten sein sollte. Nehmen Sie daher eine Belastung des Kontos 19 „Mehrwertsteuer auf Einkaufswerte“ und eine Gutschrift des Kontos 00 vor. Sie können die Mehrwertsteuer bereits in der ersten Steuerperiode zum Abzug akzeptieren. Klausel 5 Kunst. 162.1 Abgabenordnung der Russischen Föderation; Schreiben des Finanzministeriums vom 29. Dezember 2008 Nr. 03-07-11/386.

SCHRITT 3: Fremdwährungsaktiva und -verbindlichkeiten neu bewerten

Salden auf Fremdwährungskonten, Bargeld, erhaltene und ausgegebene Fremdwährungsdarlehen und -kredite, unbezahlte Zinsen darauf und andere Forderungen und Verbindlichkeiten (mit Ausnahme von Vorauszahlungen), ausgedrückt in Fremdwährung, werden zum Stichtag in Rubel umgerechnet woraus sie bestehen Rest und S. 7, 8 PBU 3/2006. Die Wechselkursdifferenz wird im Konto 84 „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“ berücksichtigt. Beispielsweise verfügte die fusionierende Organisation A über ein Fremdwährungskonto, der Kontoauszugssaldo betrug 1.000 US-Dollar und der Wechselkurs am Datum der Schlussbilanz betrug 33,10 RUB. Zum Zeitpunkt der Erstellung der Eröffnungsbilanz betrug der Dollarkurs 33,20 Rubel. Die übernehmende Organisation B erstellt einen Eröffnungssaldo auf Konto 52 „Währungskonto“.

SCHRITT 4. Bilden Sie einen Saldo auf den Eigenkapitalkonten

Die Eröffnungssalden auf den Konten 80 „Genehmigtes Kapital“, 82 „Reservekapital“, 83 „Zusatzkapital“, 84 „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“ werden nicht aus der Buchhaltung des Vorgängers übernommen, sondern nach besonderen Regeln zuletzt nach dem gebildet Für alle anderen Buchhaltungskonten wurden Salden erfasst.

Die Höhe des genehmigten Kapitals muss der Satzung, dem Fusionsvertrag usw. entnommen werden. Dieser Betrag ist der Eröffnungssaldo auf dem Konto 80 „Genehmigtes Kapital“.

Anschließend müssen Sie die Differenz zwischen der Höhe des genehmigten Kapitals und dem Nettovermögen ermitteln. In der Buchhaltung wird dieser Betrag als Saldo auf Konto 00 gebildet (Differenz zwischen dem Umsatz in Soll und Haben von Konto 00). Es sollte auf das Konto 84 „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“ geschlossen werden.

Eine Ausnahme bildet der Fall, wenn die Diskrepanz zwischen der Höhe des Nettovermögens und dem genehmigten Kapital durch die Regeln für die Umwandlung von Aktien verursacht wird. In diesem Fall wird die Differenz auf das Konto 83 „Zusatzkapital“ gebucht.

Lassen Sie uns anhand eines Beispiels zeigen, wie Sie eine Eröffnungsbilanz erstellen.

Beispiel. Erstellen einer Eröffnungsbilanz

/ Zustand / Am 12. März 2014 wurde die Organisation Radius LLC mit einem genehmigten Kapital von 135.000 Rubel, die aus der Fusion von Vector LLC und Gradient LLC entstand, im Staatsregister eingetragen. Laut den Bilanzen von Vector LLC und Gradient LLC vom 11. März 2014 lautet der Kontostand wie folgt (in Rubel):

Kontonummer	LLC „Vektor“	LLC „Gradient“
01	107 271	38 200
02	33 291	15 000
10	61 900	20 000
51	59 410	30 020
58	8 100	-
60	206 830	102 220
62	386 310	139 000
68	183 494	-
69	56 342	-
70	108 004	-
80	135 000	10 000
84 (Verlust)	99 970	-
84 (Gewinn)	-	100 000

Vector LLC ist an Gradient LLC mit einem Nennwert von 8.100 RUB beteiligt. Gradient LLC hat Verbindlichkeiten gegenüber Vector LLC in Höhe von 102.170 RUB.

/ Lösung / Der Beteiligungsanteil von Vector LLC an Gradient LLC sowie die Schulden von Gradient LLC gegenüber Vector LLC werden zurückgezahlt. Radius LLC wird die folgenden Beiträge veröffentlichen.

Inhalt der Operation	Dt	CT	Menge, reiben.
Am Tag der staatlichen Registrierung von Radius LLC
Eröffnungssaldo des Anlagevermögens (107.271 RUB – 33.291 RUB + 38.200 RUB – 15.000 RUB)	01	00	97 180
Eröffnungsbilanz basierend auf Materialien (61.900 RUB + 20.000 RUB)	10	00	81 900
Kontostand bei Eröffnung	51	00	89 430
Eröffnungssaldo der Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten (RUB 206.830 + RUB 102.220 – RUB 102.170)	00	60	206 880
Eröffnungssaldo der Forderungen gegenüber Kunden (RUB 386.310 – RUB 102.170 + RUB 139.000)	62	00	423 140
Eröffnungssaldo der Schulden aus Steuern und Gebühren	00	68	183 494
Eröffnungssaldo der Schulden gegenüber außerbudgetären Mitteln	00	69	56 342
Eröffnungsbilanz der Lohnrückstände	00	70	108 004
Eröffnungssaldo des genehmigten Kapitals	00	80	135 000
Eröffnungssaldo der Gewinnrücklagen (97.180 Rubel + 81.900 Rubel + 89.430 Rubel – 206.880 Rubel + 423.140 Rubel – 183.494 Rubel – 56.342 Rubel – 108.004 Rubel – 135.000 Rubel)	00	84	1 930

Der Eröffnungssaldo zum 12. März 2014 könnte wie folgt aussehen (Beträge in Rubel; der Übersichtlichkeit halber geben wir auch die ZBO der Vorgänger an):

Bilanzpositionen	LLC „Vektor“	LLC „Gradient“	Anpassungen*	LLC „Radius“
VERMÖGENSWERTE ANLAGEVERMÖGEN
Anlagevermögen	73 980	23 200		97 180
Finanzielle Investitionen	8 100	0	–8 100	0
UMLAUFVERMÖGEN
Reserven	61 900	20 000		81 900
Forderungen	386 310	139 000	–102 170	423 140
Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente	59 410	30 020		89 430
GESAMT:	589 700	212 220	–110 270	691 650
VERBINDLICHKEITEN KAPITAL UND RÜCKLAGEN
Genehmigtes Kapital	135 000	10 000	–8100	135 000
Gewinnrücklagen	(99 970)	100 000		1 930
KURZFRISTIGE VERBINDLICHKEITEN
Abbrechnungsverbindlichkeiten	554 670	102 220	–102 170	554 720
Schulden gegenüber Lieferanten	206 830	102 220	–102 170	206 880
Für Steuern und Gebühren	183 494	-		183 494
Für Versicherungsprämien	56 342	-		56 342
Für Löhne	108 004	-		108 004
GESAMT:	589 700	212 220	–110 270	691 650

* Gegenseitige Beteiligungsanteile und gegenseitige Verpflichtungen sind ausgeschlossen.

Eröffnungssalden wurden generiert: Wie geht es weiter?

Jetzt muss der Buchhalter andere Probleme lösen, die nicht so dringend, aber nicht weniger wichtig sind.

Wir ermitteln den SPI für Betriebssysteme und immaterielle Vermögenswerte. Die Nachfolgeorganisation, die im Rahmen einer Fusion, Spaltung, Abspaltung und Übernahme abschreibungsfähiges Eigentum erhalten hat, kann selbst SPI gründen. Doch den transformierten Organisationen bleibt keine Wahl: Sie müssen weiterhin Abschreibungen auf Basis des nach den Angaben des Rechtsvorgängers verbleibenden SPI vornehmen Klausel 45 der Verordnung Nr. 44n. Gleichzeitig ist diese Aufteilung der Regeln zur Ermittlung des SPI nach Art der Sanierung recht willkürlich, da es sich beim SPI um einen Schätzwert handelt, der je nach Art der Sanierung angepasst werden kann. Klausel 3 PBU 21/2008. Daher ist es am einfachsten, das Anlagevermögen zunächst auf Basis der verbleibenden Festerträge abzuschreiben und dann ggf. anzupassen.

Jedem im Rahmen der Umstrukturierung entstandenen Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswert muss eine neue Inventarnummer zugewiesen werden. Es ist nicht erforderlich, neue Inventarkarten (Formular Nr. OS-6) auszustellen, es reicht aus, die erforderlichen Angaben in der alten Karte zu korrigieren. Wenn Ihnen dies jedoch unangenehm ist, können Sie sich ein neues besorgen.

Wir wählen die Methode zur Berechnung der Abschreibung. Der Nachfolger muss auch die Methode zur Berechnung der Abschreibung wählen. Die Abschreibung erfolgt ab dem 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem die Sanierung abgeschlossen ist. Mit anderen Worten, wenn die staatliche Registrierung einer im Zuge der Spaltung, Fusion oder Ausgliederung gegründeten Organisation (oder die staatliche Registrierung der Beendigung der Tätigkeit der angeschlossenen Organisation) am 15. September erfolgte, dann erfolgte bereits im Oktober der Buchhalter von Die Organisation, die OS erhalten hat, muss die Abschreibung berechnen Klausel 14 der Verordnung Nr. 44n.

Lassen Sie uns Vermögenswerte neu klassifizieren. Es ist möglich, dass der Nachfolger das erhaltene Eigentum anders nutzt als der Rechtsvorgänger. Beispielsweise kann das Gerät, das der Vorbesitzer als Betriebssystem genutzt hat, vom Nachfolger vermietet werden. In diesem Fall muss der Nachfolger das Betriebssystem in einkommensschaffende Investitionen übertragen.

Die Daten der Gewinn- und Verlustrechnung, des Kapitalflusses und der Kapitalflussrechnung werden nicht kombiniert oder getrennt. Zum nächsten Stichtag werden Sie sie als neue Organisation von Grund auf neu erstellen.

Und Eigentum einer juristischen Person kann auf folgende Weise auf eine andere juristische Person übertragen werden:

Umstrukturierung in Form einer Ausgliederung;
Umstrukturierung in Form einer Spaltung;
Vermögenseinlage in das genehmigte Kapital;
Übertragung im Rahmen eines Kauf- und Verkaufsvertrags.

Schauen wir uns die aufgeführten Optionen genauer an.

1. Umstrukturierung in Form einer Ausgliederung

Reorganisation - eine der Methoden zur Gründung oder Liquidation einer juristischen Person, die gemäß den in den Artikeln 57-60 des Bürgerlichen Gesetzbuchs festgelegten Regeln erfolgen muss. Der Umstrukturierungsprozess basiert auf der Gesamtrechtsnachfolge, einem besonderen Verfahren zur Übertragung aller Vermögenswerte, Eigentumsrechte und Pflichten der umstrukturierten Organisation auf ihren Nachfolger.

Die Umstrukturierung kann in Form einer Teilung, Trennung erfolgen. Die Umstrukturierung einer juristischen Person (auch in Form einer Trennung, Spaltung) kann durch Beschluss ihrer Gründer (Teilnehmer) erfolgen (Artikel 57 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). In diesem Fall gilt eine juristische Person ab dem Zeitpunkt der staatlichen Registrierung neu entstandener juristischer Personen als neu organisiert (Artikel 57 Absatz 4 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Wenn ausgewählt Aus der Zusammensetzung der juristischen Person einer oder mehrerer juristischer Personen werden die Rechte und Pflichten der neu organisierten juristischen Person gemäß der Trennungsbilanz auf jede von ihnen übertragen (Artikel 58 Absatz 4 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). , Absatz 1, 3 des Artikels 55 des Gesetzes vom 02.08.1998 Nr. 14-FZ „Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung“).

Dokumentenfluss

In der Rechnungslegung wird das Verfahren zur Umstrukturierung eines Unternehmens durch die methodischen Richtlinien für die Erstellung von Jahresabschlüssen bei der Umstrukturierung von Organisationen geregelt, die durch die Verordnung Nr. 44n des Finanzministeriums Russlands vom 20. Mai 2003 genehmigt wurden (im Folgenden: siehe Richtlinien).

Die wichtigsten Dokumente im Zusammenhang mit der Umstrukturierung auf der Grundlage von Absatz 4 der Richtlinien sind:

Gründungsdokumente von Organisationen, die aus einer Umstrukturierung hervorgegangen sind;
Entscheidungen der Gründer zur Umstrukturierung;
Übertragungsurkunde oder Trennungsbilanz.

Durchführung einer Inventur

Gemäß Artikel 59 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs muss die Trennungsbilanz Bestimmungen über die Rechtsnachfolge aller Verbindlichkeiten der umgegründeten juristischen Person gegenüber allen ihren Gläubigern und Schuldnern enthalten, einschließlich der zwischen den Parteien umstrittenen Verbindlichkeiten.

Um verlässliche Informationen über das im Rahmen der Umstrukturierung übertragene Vermögen zu erhalten, ist die neu organisierte Organisation verpflichtet, eine Bestandsaufnahme des Eigentums und der Verbindlichkeiten gemäß Absatz 27 der Verordnungen über die Führung der Buchführung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation und Absatz 1.5 durchzuführen die Richtlinien für die Bestandsaufnahme von Eigentum und finanziellen Verpflichtungen (Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 13.06.1995 Nr. 49).

Gemäß Absatz 7 der Methodischen Anleitung kann die Beurteilung des im Wege der Rechtsnachfolge übertragenen Vermögens auf eine der folgenden Arten erfolgen:

zum Restwert in der Höhe, die gemäß den entsprechenden Zahlenangaben im Jahresabschluss angegeben ist;
zum aktuellen Verkehrswert in Höhe des Sachverständigengutachtens über den Wert dieser Immobilie;
zu unterschiedlichen Kosten (tatsächliche Kosten der Vorräte, Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen usw.).

Schiedsgerichtspraxis

Sofern eine Bewertung zum aktuellen Marktwert vorliegt, muss dieser Wert durch unabhängige Bewertungsdaten bestätigt und im Übertragungsakt bzw. in der Ausgliederungsbilanz ausgewiesen werden (Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Nordwestbezirks vom 30.01.2007 Nr. A66-3061/2006).

Neu organisierte Organisation

Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung sind Transaktionen, die den Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) auf dem Territorium der Russischen Föderation beinhalten (Absatz 1, Satz 1, Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Gemäß Artikel 39 Absatz 3 Unterabsatz 2 der Abgabenordnung wird die Übertragung von Anlagevermögen, immateriellen Vermögenswerten und (oder) anderem Eigentum einer Organisation an ihren/ihre Rechtsnachfolger während der Umstrukturierung dieser Organisation nicht anerkannt der Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen.

Gemäß Artikel 162.1 Absatz 8 der Abgabenordnung bei der Übertragung von Anlagevermögen auf den Rechtsnachfolger, bei dessen Erwerb (Einfuhr) die Steuerbeträge von der neu organisierten (neu organisierten) Organisation zum Abzug in der in Kapitel 21 vorgeschriebenen Weise akzeptiert wurden Gemäß der Abgabenordnung unterliegen die entsprechenden Steuerbeträge nicht der Rückerstattung und Zahlung an den Haushalt der sanierten (reorganisierten) Organisation.

Daher besteht für die neu organisierten und neu gegründeten Organisationen keine Verpflichtung zur Berechnung und Zahlung der Mehrwertsteuer auf der Grundlage der Ergebnisse der Umstrukturierung.

Dieser Standpunkt wird auch durch das Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 22. April 2008 Nr. 03-07-11/155 bestätigt.

Bevollmächtigter

Beim Rechtsnachfolger fällt bei Erhalt keine Mehrwertsteuer an.

Gewinnsteuer

Neu organisierte Organisation

Für Zwecke der Gewinnsteuer wird die Übertragung eines Anlagevermögens auf eine neu gegründete Organisation (Nachfolger) im Zuge der Umstrukturierung nicht als Verkauf anerkannt (Absatz 2, Absatz 3, Artikel 39 der Abgabenordnung).

Gemäß Artikel 251 Absatz 3 der Abgabenordnung führt die Vermögensübertragung auf den Rechtsnachfolger im Rahmen der Umstrukturierung für ihn nicht zur Bildung von steuerpflichtigem Einkommen.

Ab dem 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem die Umstrukturierung abgeschlossen wurde, fallen bei der neu organisierten Organisation keine Abschreibungen an (Artikel 259 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Übertragung von Eigentum im Zuge der Umstrukturierung gemäß der Trennungsbilanz von einer Organisation auf eine andere gilt buchhalterisch nicht als Verkauf von Eigentum oder als unentgeltliche Übertragung davon. Eine solche Übertragung spiegelt sich nicht in den Buchhaltungsunterlagen wider (Ziffer 11 der Methodischen Anweisungen für die Erstellung von Jahresabschlüssen bei der Umstrukturierung von Organisationen, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 20. Mai 2003 Nr. 44n).

Bevollmächtigter

Die Kosten des Anlagevermögens, die eine durch Ausgliederung gegründete Organisation erhält, werden bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht als Teil des Einkommens berücksichtigt (Artikel 251 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Immobilie wird vom Rechtsnachfolger zu dem Wert übernommen, der in der Steuerbuchhaltung der übertragenden Partei zum Zeitpunkt der Eigentumsübertragung ausgewiesen ist. Bei Erhalt des Anlagevermögens im Rahmen des Umstrukturierungsprozesses werden diese vom Nachfolger zum Restwert gemäß den Steuerbuchhaltungsdaten der übertragenden Partei zur Steuerbuchhaltung übernommen (Artikel 252 Absatz 2.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Um die Steuer- und Buchhaltungsunterlagen einer neu gegründeten Organisation näher zusammenzuführen, empfiehlt es sich, ein einheitliches Verfahren zur Bewertung des übertragenen Vermögens festzulegen und dieses Verfahren in der Entscheidung der LLC-Teilnehmer zur Durchführung einer Umstrukturierung in der zu konsolidieren Form eines Spin-offs.

Wenn die Buchhaltung die Übertragung zum aktuellen Verkehrswert festlegt, werden Aufwendungen (Erträge) aus der Neubewertung von Immobilien nicht in die Steuerbilanz übernommen.

Gemäß Artikel 259 der Abgabenordnung wird die Abschreibung in Bezug auf einen abschreibungsfähigen Vermögensgegenstand nach dem für diesen Gegenstand auf der Grundlage seiner Nutzungsdauer ermittelten Abschreibungssatz berechnet.

Hat der Nachfolger im Zuge der Umstrukturierung gebrauchte Anlagegüter erhalten, so ist er berechtigt, diese entsprechend der Restnutzungsdauer nach Angaben des Übertragenden abzuschreiben (d. h. es wird die vom Voreigentümer festgelegte Nutzungsdauer abzüglich der Restnutzungsdauer übernommen). Anzahl der Jahre (Monate) der Nutzung dieser Immobilie durch den Vorbesitzer) (Artikel 259 Absatz 14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Abschreibung erfolgt durch den Rechtsnachfolger ab dem 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem seine staatliche Registrierung durchgeführt wurde (Artikel 259 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wir präsentieren die Daten in Tabelle 1.

2. Umstrukturierung in Form einer Spaltung

Ähnlich wie bei der Umstrukturierung in Form einer Trennung gilt eine juristische Person ab dem Zeitpunkt der staatlichen Registrierung neu entstandener juristischer Personen als umstrukturiert in Form einer Spaltung (Artikel 57 Absatz 4 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Bei der Spaltung einer juristischen Person gehen ihre Rechte und Pflichten gemäß der Trennungsbilanz auf die neu entstandenen juristischen Personen über (Artikel 58 Absatz 3 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation, Artikel 54 Absätze 1 und 4 des Gesetzes). vom 08.02.1998 Nr. 14-FZ „Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung“).

Das Dokumentenflussverfahren ist in den Methodischen Anweisungen vorgesehen und ähnelt einer Reorganisation in Form einer Trennung. Gleichzeitig wird auch eine Inventur durchgeführt.

Bewertung des übertragenen Eigentums für Buchhaltungszwecke

Das Verfahren zur Bewertung der übertragenen Immobilie ähnelt dem Verfahren zur Umstrukturierung in Form einer Trennung (siehe oben) und ist in Absatz 7 der Methodenanweisungen festgelegt.

Der Wert des übertragenen Eigentums richtet sich nach der Entscheidung der Gründer. Wenn darüber hinaus beschlossen wird, eine Bewertung auf der Grundlage des Restwerts (tatsächliche Kosten der Vorräte, anfängliche Kosten der Finanzinvestitionen) durchzuführen, entspricht der Wert der übertragenen Immobilie in der Übertragungsurkunde oder der Trennungsbilanz dem angegebenen Wert im Jahresabschluss, der als Grundlage für die Erstellung dieser Unterlagen diente.

Buchhaltung

Gemäß Absatz 26 der Methodischen Anleitung werden im Falle einer Unternehmensumstrukturierung in Form einer Spaltung die Zahlenkennzahlen des Jahresabschlusses nach Beschluss der Gründer auf die neu gegründeten Organisationen aufgeteilt.

Neu organisierte Organisation

Aus buchhalterischen Gründen berechnen umstrukturierte Organisationen Abschreibungen bis zum Datum der Eintragung der Umstrukturierung in das Unified State Register of Legal Entities.

Bevollmächtigter

Neu gegründete Organisationen erheben Abschreibungen auf langfristige Vermögenswerte ab dem 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem sie die staatliche Registrierung bestanden haben. Die neu gegründete Organisation kann Abschreibungssätze und Nutzungsdauern festlegen, die sich von denen der neu organisierten Organisation unterscheiden. Verpflichtungen gegenüber Gläubigern werden in der Übertragungsurkunde oder Trennungsbilanz mit der gleichen Bewertung wie in den Buchhaltungsunterlagen der übertragenden Partei ausgewiesen. In diesem Fall werden die zur Entschädigung der Gläubiger geschuldeten Verluste berücksichtigt.

Mehrwertsteuer und Einkommensteuer

Ähnlich wie oben für die Umstrukturierung in Form einer Ausgliederung. Wir präsentieren die Daten in Tabelle 2.

3. Einlage in das genehmigte Kapital

Abrechnung mit dem Gründer (Übertragenden)

Gewinnsteuer

Zur Bildung des genehmigten Kapitals können auch Sacheinlagen geleistet werden, bei denen es sich wiederum um Anlagevermögen handeln kann.

Gemäß Artikel 39 Absatz 3 Unterabsatz 4 der Abgabenordnung wird die Übertragung von Eigentum nicht als Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen anerkannt, wenn diese Übertragung Investitionscharakter hat (insbesondere eine Einlage in das genehmigte Kapital). .

In Artikel 277 Absatz 1 Unterabsatz 2 der Abgabenordnung heißt es, dass eine Organisation, die Anteile und Anteile am genehmigten Kapital anderer Organisationen erwirbt, keinen Gewinn oder Verlust erwirtschaftet, wenn sie Eigentum als Bezahlung für diese Anteile oder Anteile überträgt. Bei der Einbringung von Anlagevermögen als Einlage in das genehmigte Kapital fallen daher keine Einnahmen und Ausgaben an. In diesem Fall wird der Wert der erworbenen Anteile bzw. Anteile gleich dem Restwert der eingebrachten Immobilie angesetzt und anhand der Steuerbuchhaltungsdaten zum Zeitpunkt der Eigentumsübertragung dieser Immobilie unter Berücksichtigung zusätzlicher Aufwendungen ermittelt Bei dieser Einlage wird die übertragende Partei steuerlich anerkannt.

Buchhaltung

Die monetäre Bewertung der Sachbeiträge der Teilnehmer wird von den Gründern im gegenseitigen Einvernehmen vorgenommen. In Fällen, in denen der Wert der in das genehmigte Kapital eingebrachten Gegenstände 200 Mindestlöhne (derzeit 20.000 Rubel) übersteigt, muss diese Bewertung jedoch bestätigt werden ein unabhängiger Gutachter.

Die von den Gründern vereinbarte und von einem unabhängigen Gutachter bestätigte monetäre Bewertung der nicht monetären Einlagen wird als Anschaffungskosten des Anlagevermögens anerkannt, das zur Bildung des genehmigten Kapitals beigetragen hat (Ziffer 9 der PBU 6/01 „Bilanzierung von Anlagevermögen“) Vermögenswerte“, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 30. März 2001 Nr. 26n (im Folgenden als PBU 6/01 bezeichnet)).

Basierend auf Absatz 14 der PBU 19/02 „Bilanzierung von Finanzinvestitionen“ (genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 10. Dezember 2002 Nr. 126n (im Folgenden als PBU 19/02 bezeichnet)) in der Bilanz von Die übertragende Partei erhält anstelle eines Vermögenswerts, der zu historischen Anschaffungskosten bilanziert wird, eine Finanzinvestition in einer zwischen den Beteiligten vereinbarten Bewertung.

Das Verfahren zur Bildung der Anschaffungskosten der Finanzinvestitionen der übertragenden Partei ist in Absatz 9 der PBU 19/02 festgelegt. In diesem Fall handelt es sich bei den Anschaffungskosten um die tatsächlichen Kosten der Organisation. Und die tatsächlichen Kosten sind der Restwert der übertragenen Immobilie.

In der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung wird der Wert des erworbenen Anteils am genehmigten Kapital anhand des Restwerts der als Einlage übertragenen Immobilie ermittelt. Der Wert der Finanzinvestition umfasst in der Rechnungslegung aber auch den Betrag der Mehrwertsteuer, die das Institut bei der Übertragung von Immobilien in das genehmigte Kapital erstattet.

Im Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 30. Oktober 2006 Nr. 07-05-06/262 heißt es, dass der Betrag der erstattungsfähigen Mehrwertsteuer bei der Übertragung von Anlagevermögen als Einlage in das genehmigte Kapital anderer Organisationen im Original enthalten ist Kosten für Finanzinvestitionen.

Und in der Steuerbuchhaltung ist der zurückerstattete Mehrwertsteuerbetrag nicht in den Anschaffungskosten des erworbenen Anteils enthalten, da es sich um Aufwendungen handelt, die für Zwecke der Gewinnsteuer gemäß Artikel 270 Absatz 19 der Abgabenordnung nicht berücksichtigt werden.

Mehrwertsteuer

Bei der Übertragung von Eigentum als Einlage in das genehmigte Kapital ist zu berücksichtigen, dass der Übertragende zur Erstattung der Mehrwertsteuer verpflichtet ist. Steuerbeträge unterliegen der Rückerstattung in der zuvor zum Abzug akzeptierten Höhe und in Bezug auf das Anlagevermögen in der Höhe proportional zum Restwert (Buchwert) ohne Berücksichtigung der Neubewertung (Absatz 1, Absatz 3, Artikel 170 der Abgabenordnung). der Russischen Föderation).

In der Steuerbuchhaltung wird die rückerstattete Steuer nicht in den Wert der übertragenen Immobilie einbezogen. Es wird sozusagen über den Wert der Immobilie hinaus an das Unternehmen übertragen, dessen Gründer die Organisation ist, und dann von der empfangenden Partei zum Abzug akzeptiert.

Der Steuerbetrag wird wiederhergestellt und dem Haushalt zugeführt. Eine Rechnung wird nicht ausgestellt, aber die Einzelheiten der Rechnung, für die der Abzug beim Kauf dieser Immobilie ursprünglich geltend gemacht wurde, werden im Verkaufsbuch erfasst. In diesem Zusammenhang ist das kürzlich veröffentlichte Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 20. Mai 2008 Nr. 03-07-09/10 interessant. Darin heißt es, dass, wenn einer Organisation aufgrund des Ablaufs ihrer Aufbewahrungsfrist keine Rechnungen für Anlagevermögen vorliegen, bei der Wiederherstellung der zum Abzug auf diese Anlagegüter akzeptierten Mehrwertsteuerbeträge die Möglichkeit besteht, eine Buchhalterbescheinigung im Verkaufsbuch zu registrieren, die spiegelt den Mehrwertsteuerbetrag wider, der gemäß Artikel 170 Absatz 3 der Abgabenordnung berechnet wird.

Die Berechnung der erstattungsfähigen Mehrwertsteuer erfolgt anhand der Steuersätze, die während des Zeitraums der Anwendung der Steuerabzüge gelten.

Gleichzeitig wird berichtet, dass dieses Schreiben des Ministeriums keine Rechtsnormen oder allgemeinen Regeln zur Festlegung der regulatorischen Anforderungen enthält und kein regulatorischer Rechtsakt ist. Unter Bezugnahme auf das Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 08.07.2007 Nr. 03-02-07/2-138 heißt es, dass dieses Schreiben informativen und erläuternden Charakter zur Anwendung der Rechtsvorschriften der Russischen Föderation habe Russische Föderation über Steuern und Gebühren und beeinträchtigt nicht die Einhaltung der Normen der Steuergesetzgebung und der Gebühren in einem anderen Verständnis als der im Schreiben dargelegten Auslegung.

Derzeit ist das Verfahren zur Abrechnung der übertragenen Mehrwertsteuer nicht in den Rechnungslegungsvorschriften vorgesehen. Gleichzeitig hat das Finanzministerium Russlands mit Schreiben vom 19. Dezember 2006 Nr. 07-05-06/302 und vom 30. Oktober 2006 Nr. 07-05-06/262 Klarstellungen gemacht, wonach bei der Übertragung Eigentum als Einlage in das genehmigte Kapital einer anderen Organisation, wird der Mehrwertsteuerbetrag in der Belastung des Mehrwertsteuerkontos entsprechend der Gutschrift des zusätzlichen Kapitalkontos widergespiegelt.

In der Praxis sind Situationen möglich, in denen aus den Gründungsurkunden der LLC-Teilnehmer hervorgeht, dass das übertragene Recht zum Vorsteuerabzug auch eine Einlage in das genehmigte Kapital darstellt. In diesem Fall bilden sowohl das übertragene Eigentum selbst als auch die Mehrwertsteuer, bei der es sich im Wesentlichen um ein übertragenes Recht mit Geldwert handelt, das genehmigte Kapital der LLC und werden daher im Guthaben von Konto 80 und in Zeile 410 „Genehmigt“ ausgewiesen Kapital“ der Bilanz.

Buchhaltung für eine neu gegründete Organisation
(der Gastgeber)

Gewinnsteuer

Artikel 277 der Abgabenordnung legt fest, dass Eigentum (Eigentumsrechte), das in Form einer Einlage (Einlage) in das genehmigte (Aktien-)Kapital einer Organisation für Zwecke der Gewinnsteuer erhalten wird, zu den erhaltenen Anschaffungskosten (Restwert) anerkannt wird eine Einlage (Einlage) in das genehmigte (Aktien-)Kapital) des Eigentumskapitals (Eigentumsrechte). Der Anschaffungswert (Restwert) wird anhand der Steuerbuchhaltungsdaten des Übertragenden zum Zeitpunkt der Eigentumsübertragung an der angegebenen Immobilie (Eigentumsrechte) ermittelt, unter Berücksichtigung zusätzlicher Kosten, die mit dieser Zahlung (Beitrag) entstehen durch die übertragende Partei, sofern diese Aufwendungen als Einlage (Einlage) in das genehmigte (Aktien-)Kapital definiert sind.

Für Zwecke der Gewinnsteuer werden die Anschaffungskosten des Anlagevermögens, die als Einlage in das genehmigte Kapital erhalten wurden, als gleich dem Restwert des eingebrachten Vermögens anerkannt, der gemäß den Steuerbuchhaltungsdaten der Gründungsorganisation ermittelt wird.

Gemäß dem Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 6. Dezember 2006 Nr. 03-03-04/1/813 werden die Kosten eines Anlagevermögens, das der Gründer als Einlage in das genehmigte Kapital erhält, entsprechend bestimmt zu den Steuerbuchhaltungsdaten der übertragenden Partei zum Zeitpunkt der Übertragung des Eigentums an ihrem Eigentum (Eigentumsrechten) unter Berücksichtigung zusätzlicher Kosten, die mit dieser Zahlung (Beitrag) von der übertragenden Partei entstehen, sofern diese Kosten anfallen definiert als Einlage (Einlage) in das genehmigte (Aktien-)Kapital.

Der Betrag der erstatteten Mehrwertsteuer ist in den Dokumenten angegeben, die zur Formalisierung der Übertragung dieser Immobilie verwendet wurden.

Buchhaltung

In Absatz 8 der PBU 6/01 wird festgelegt, dass die Anschaffungskosten des gegen Entgelt erworbenen Anlagevermögens der Höhe der tatsächlichen Kosten der Organisation für Anschaffung, Bau und Produktion entsprechen, mit Ausnahme der Mehrwertsteuer und anderer erstattungsfähiger Steuern.

Mehrwertsteuer

Wie oben erwähnt, unterliegen gemäß Artikel 170 Absatz 3 der Abgabenordnung die zum Abzug von Anlagevermögen anerkannten Mehrwertsteuerbeträge der Rückerstattung durch den Steuerpflichtigen, wenn diese als Einlage in das genehmigte Kapital von Handelsgesellschaften in ein Unternehmen übertragen werden Betrag proportional zu ihrem Restwert (Buchwert) ohne Berücksichtigung der Neubewertung.

Steuerbeträge, die gemäß dem genannten Absatz der Abgabenordnung erstattungsfähig sind, sind im Falle der Nutzung des Anlagevermögens zur Durchführung von als Steuergegenstand anerkannten Umsätzen nicht in den Anschaffungskosten der Immobilie enthalten und können von der Steuer abgezogen werden empfangende Organisation in der in Artikel 171 Absatz 11 der Abgabenordnung festgelegten Weise. In diesem Fall ist der Betrag der wiederhergestellten Mehrwertsteuer in den Dokumenten angegeben, die die Übertragung dieser Immobilie formalisieren.

Zur Verdeutlichung betrachten wir die Situation anhand eines einfachen Beispiels.

Beispiel 1

Show einklappen

Eine juristische Person gründete eine Tochtergesellschaft und brachte ein Gebäude in das genehmigte Kapital ein, dessen Restwert 70 Millionen Rubel beträgt. Beim Kauf des Gebäudes zahlte die Organisation die Mehrwertsteuer (18 %) und erstattete sie aus dem Budget.

Der geschätzte Wert des Gebäudes entspricht dem Restwert und der Höhe der erklärten Einlage in das genehmigte Kapital.

Um das Beispiel zu vereinfachen, betrachten wir die Übertragung und Annahme von Eigentum, ohne es vom Konto 01 auf das Konto 01 „Veräußerung“ zu übertragen, sowie die Abschreibung der kumulierten Abschreibungen auf dieses Konto.

3.1. Buchhaltung für ein Grundstück

Gemäß Artikel 35 des Bodengesetzbuchs erwirbt eine andere Person bei der Übertragung des Eigentums an einem Gebäude, das sich auf dem Grundstück eines anderen befindet, das Recht, den entsprechenden Teil des Grundstücks, auf dem sich das Gebäude befindet und für dessen Nutzung erforderlich ist, auf demselben zu nutzen Bedingungen und im gleichen Umfang wie ihr früherer Eigentümer.

Das genehmigte Kapital einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung setzt sich aus dem Nennwert der Aktien ihrer Gesellschafter zusammen (Absatz 1, Artikel 14 des Gesetzes vom 02.08.1998 Nr. 14-FZ „Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung“). Eine Einlage in das genehmigte Kapital einer Gesellschaft kann Geld, Wertpapiere, andere Dinge oder Eigentumsrechte oder andere Rechte sein, die einen Geldwert haben (Absatz 1, Artikel 15 des Gesetzes Nr. 14-FZ). In diesem Fall wird ein Teil des der Organisation gehörenden Grundstücks als solche Einlage übertragen.

Buchhaltung mit dem Gründer
(übertragende Seite des Landes)

Gewinnsteuer

Gemäß Artikel 277 Absatz 1 Unterabsatz 2 der Abgabenordnung erwirtschaftet die teilnehmende Organisation bei der Übertragung von Eigentum als Bezahlung für die platzierten Anteile keinen Gewinn (Verlust).

In diesem Fall wird der Wert der erworbenen Anteile im Sinne von Kapitel 25 der Abgabenordnung als gleich dem Wert der eingebrachten Immobilie (Teil des Grundstücks) anerkannt, der anhand der Steuerbuchhaltungsdaten zum Zeitpunkt der Übertragung ermittelt wird des Eigentums an der angegebenen Immobilie unter Berücksichtigung zusätzlicher Kosten, die in einem solchen Fall von der übertragenden Partei steuerlich anerkannt werden (Artikel 277 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Mehrwertsteuer

Die Übertragung von Vermögensgegenständen, die Investitionscharakter haben (insbesondere eine Einlage in das genehmigte Kapital einer Handelsgesellschaft), wird nicht als Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung anerkannt (Absatz 1 Satz 2, Artikel 146 und Absatz 4 Absatz 3). Artikel 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Buchhaltung

Eine von einer Organisation geleistete Einlage in das genehmigte Kapital wird als Finanzinvestition anerkannt und zum ursprünglichen Anschaffungswert bilanziert (Absätze 2, 3, 8 der PBU 19/02). Im Falle der Zahlung der Kaution auf nicht-monetärem Wege (Übertragung eines Grundstücks) gilt die Norm von Absatz 14 der PBU 19/02. Danach werden die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, die im Rahmen von Vereinbarungen erworben wurden, die die Erfüllung von Verpflichtungen (Zahlungen) in nicht-monetären Mitteln vorsehen, als der auf dieser Grundlage ermittelte Wert der von der Organisation übertragenen oder zu übertragenden Vermögenswerte erfasst des Preises, zu dem die Organisation unter vergleichbaren Umständen normalerweise den Wert ähnlicher Vermögenswerte bestimmt. In diesem Fall wird bei der buchhalterischen Annahme einer Finanzinvestition der Preis des übertragenen Vermögenswerts als der von den Gründern vereinbarte Wert des Grundstücks ermittelt.

Landbuchhaltung für eine neu gegründete Organisation
(der Gastgeber)

Gewinnsteuer

Zur Berechnung der Einkommensteuer wird ein Grundstück zu seinem Wert angenommen, der anhand der Steuerunterlagen der übertragenden Partei zum Zeitpunkt der Eigentumsübertragung des Grundstücks an die Organisation ermittelt wird. In diesem Fall muss der Wert des eingebrachten Vermögens dokumentiert werden (Artikel 277 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Buchhaltung

Anlagevermögen wird zum Anschaffungswert bilanziert. Die Anschaffungskosten eines Grundstücks ergeben sich aus der Höhe des von den Gründern (Teilnehmern) der Organisation vereinbarten Geldwerts und der Höhe der von der Organisation für die Eintragung des Eigentums gemäß Absatz 1 Unterabsatz 20 gezahlten staatlichen Abgabe Artikel 333.33 der Abgabenordnung (Absätze 7, 8, 9, 12 PBU 6/01).

Wir präsentieren die Daten in Tabelle 3.

4. Eigentumsübertragung im Rahmen eines Kaufvertrages

Verkäufer

Einkommensteuer (Einnahmen aus Verkäufen)

Als Datum des Einkommenseingangs gilt das Datum des Verkaufs von Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte). Sie wird gemäß Artikel 39 Absatz 1 der Abgabenordnung (Artikel 271 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) bestimmt.

Verkauf ist die Übertragung des Eigentums an Waren, die Übertragung der Arbeitsergebnisse und der erbrachten Dienstleistungen (Artikel 39 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn eine Organisation also die periodengerechte Methode anwendet, ist das Datum der Erfassung der Einnahmen aus Verkäufen das Datum der Eigentumsübertragung der Waren auf den Käufer, das Datum der Übertragung der Ergebnisse der ausgeführten Arbeiten und der Erbringung von Dienstleistungen an den Käufer Kunde.

In der Regel geht das Eigentum an Waren zum Zeitpunkt ihrer Übertragung vom Verkäufer auf den Käufer über (Artikel 223 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation), das Eigentum an den Ergebnissen der durchgeführten Arbeiten und erbrachten Dienstleistungen ab diesem Zeitpunkt Der Kunde nimmt solche Arbeiten (Dienstleistungen) an und unterzeichnet die Abnahmebescheinigung – Übertragungen (siehe beispielsweise Artikel 720 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). In diesem Fall spielt der Zeitpunkt der Zahlung der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) keine Rolle.

Wir erinnern daran, dass die Übertragung des Eigentums an Immobilien der staatlichen Registrierung bei den Gebietskörperschaften der Rosregistrierung unterliegt (Artikel 131 Absatz 1, Artikel 223 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation, Artikel 9 Absatz 1 des Gesetzes). Nr. 122-FZ vom 21. Juli 1997). Daher müssen Einnahmen aus dem Verkauf von Immobilien zum Zeitpunkt der Registrierung erfasst werden.

Das russische Finanzministerium vertritt jedoch die Meinung, dass Einkünfte zum Zeitpunkt der Übertragung der Immobilie gemäß der Abnahmebescheinigung und der Einreichung der Unterlagen zur Registrierung erfasst werden müssen (Schreiben vom 8. November 2006 Nr. 03-03-04/1). /733, vom 3. Juli 2006 Nr. 03-03-04/1/554).

Verfahren zur Erfassung von Aufwendungen

Die Abschreibung eines verkauften Gegenstands erlischt ab dem 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem das abschreibungsfähige Vermögen des Steuerpflichtigen aus irgendeinem Grund veräußert wurde (Artikel 259 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Eines der wesentlichen Merkmale, die erforderlich sind, um eine Immobilie als abschreibungsfähig anzuerkennen, ist ihre Verwendung zur Erzielung von Erträgen. Mit der Übergabe des Objekts an den Käufer im Rahmen der Abnahmebescheinigung erlischt jedoch die Fähigkeit des Verkäufers, das Objekt zur Erzielung von Einnahmen zu nutzen; Folglich erfüllen solche Anlagegüter nicht mehr die Merkmale abnutzbarer Vermögenswerte der verkaufenden Organisation. Dies bedeutet, dass der Verkäufer ab dem 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem die Immobilie gemäß der Abnahmebescheinigung des Anlagevermögens an den Käufer übertragen wurde, keine Abschreibungen mehr auf Immobilien vornimmt.

Der Restwert des verkauften Gegenstands kann in dem Monat, in dem das steuerpflichtige Einkommen aus seinem Verkauf berücksichtigt wird, in die Ausgaben einbezogen werden (Absatz 1, Satz 1, Artikel 268 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wir erinnern Sie daran, dass gemäß Artikel 40 der Abgabenordnung für Steuerzwecke der von den Parteien der Transaktion angegebene Preis der Waren (Arbeit, Dienstleistungen) akzeptiert wird und bis zum Beweis des Gegenteils davon ausgegangen wird, dass er derselbe ist entspricht dem Niveau der Marktpreise.

Es ist zu beachten, dass die Steueraufsichtsbehörden gemäß Artikel 40 Absatz 2 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung bei der Überwachung der Vollständigkeit der Steuerberechnungen das Recht haben, die korrekte Anwendung der Preise für Transaktionen zwischen verbundenen Parteien zu überprüfen.

Mehrwertsteuer

Der Verkauf von Immobilien in Russland unterliegt der Mehrwertsteuer (Absatz 1, Satz 1, Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall ist der Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer der früheste der Zeitpunkte: entweder der Tag des Versands (der Übergabe) der Waren oder der Tag ihrer Zahlung. Gemäß Artikel 167 Absatz 3 der Abgabenordnung steht die Übertragung des Eigentums im Sinne von Kapitel 21 der Abgabenordnung, wenn die Ware nicht versandt oder befördert wird, sondern das Eigentum daran übertragen wird, an ihre Versendung. Folglich gilt im vorliegenden Fall das Datum der Versendung der Immobilie als Datum der staatlichen Registrierung der Eigentumsübertragung daran (siehe Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 28. Februar 2006 Nr. MM-6). -03/202@, Finanzministerium Russlands vom 5. Mai 2006 Nr. 03 -04-11/80, vom 05.11.2006 Nr. 03-04-11/88).

Die Organisation berechnet die an den Haushalt zu zahlende Mehrwertsteuer auf der Grundlage des Vertragswerts dieser Immobilie (Artikel 154 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Rechnung sollte dem Käufer spätestens 5 Tage nach dem Versanddatum des Anlagevermögens ausgestellt werden, insbesondere nach der Registrierung des Eigentums an der Immobilie durch den Käufer (obwohl es möglich ist, dass der Verkäufer die Rechnung gleichzeitig mit dem vorlegt). Akt der Annahme und Übergabe des Gegenstandes).

Die Finanzverwaltung unterstützt diesen Standpunkt jedoch nicht. Ihrer Meinung nach sollte die Mehrwertsteuer bei der physischen Übertragung des Objekts erhoben werden.

Buchhaltung

In der Rechnungslegung werden Einnahmen erfasst, wenn die in Absatz 12 der Rechnungslegungsvorschriften „Einnahmen der Organisation“ PBU 9/99 aufgeführten Bedingungen erfüllt sind, genehmigt durch die Verordnung Nr. 32n des Finanzministeriums Russlands vom 6. Mai 1999 (im Folgenden: bezeichnet als PBU 9/99). Eine der Bedingungen ist die Übertragung des Eigentums an der Ware von der Organisation auf den Käufer (Absatz „d“, Absatz 12 der PBU 9/99). Folglich erkennt die Organisation bis zur staatlichen Registrierung der Eigentumsübertragung von Immobilien keine Einnahmen aus ihrem Verkauf an (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 3. August 2006 Nr. 03-06-01-04/151). .

Käufer

Aufwendungen (Abschreibungen) für die Berechnung der Einkommensteuer

Artikel 259 der Abgabenordnung sieht vor, dass die Berechnung der Abschreibung für einen abschreibungsfähigen Vermögensgegenstand am 1. Tag des Monats beginnt, der auf den Monat folgt, in dem dieser Gegenstand in Betrieb genommen wurde. Es ist auch zu berücksichtigen, dass gemäß Artikel 258 Absatz 8 der Abgabenordnung Anlagegüter, deren Rechte gemäß dem Gesetz der staatlichen Registrierung unterliegen, ab dem Zeitpunkt in die entsprechende Abschreibungsgruppe einbezogen werden dokumentarische Bestätigung der Tatsache, dass Dokumente zur Registrierung dieser Rechte eingereicht wurden. Folglich beginnt die Einkaufsorganisation ab diesem Datum mit der Abschreibung der Immobilie (z. B. Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 11. Oktober 2005 Nr. 03-03-04/1/275).

Darüber hinaus gaben die Steuerbehörden im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes der Region Moskau vom 19. Mai 2006 Nr. 22-19-I/0226 an, dass die Annahme einer Immobilie zur steuerlichen Registrierung als Anlagevermögen, für die die entsprechende primäre Buchhaltungsunterlagen für die Annahme und Übertragung wurden erstellt, erfolgt ab dem Zeitpunkt der Bestätigung der Tatsache der Übertragung der Dokumente zur staatlichen Registrierung (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 26. Oktober 2005 Nr. 03-03). -01.04.301).

Mehrwertsteuer

Der an den Immobilienverkäufer und die Käuferorganisation gezahlte Mehrwertsteuerbetrag kann als Steuerabzug geltend gemacht werden (Artikel 171 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), sofern:

das Immobilienobjekt wird für die Tätigkeit der Organisation verwendet, die der Mehrwertsteuer unterliegt;
Vom Immobilienverkäufer liegt eine Rechnung vor, die das Abzugsrecht bestätigt.

Abzüge von Steuerbeträgen, die Verkäufer dem Steuerzahler beim Erwerb von Anlagevermögen vorlegen, erfolgen in vollem Umfang nach der Registrierung dieser Anlagegüter (Artikel 172 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 16. Mai 2006 Nr. 03-02-07/1 -122).

Mit Schreiben vom 13. Juli 2005 Nr. 03-04-11/158 gaben die Finanziers an, dass beim Kauf von Anlagevermögen (Immobilienobjekten), die zur Durchführung von mehrwertsteuerpflichtigen Transaktionen verwendet werden, der Betrag dieser Steuer an den Verkäufer gezahlt werden kann als Abzug akzeptiert werden, nachdem Unterlagen zur staatlichen Registrierung von Rechten an erworbenen Immobilien eingereicht wurden.

Buchhaltung

Das Anlagevermögen wird im Falle der Aufnahme seines tatsächlichen Betriebs (bei Vorliegen ausgeführter primärer Buchhaltungsunterlagen) gemäß dem Übertragungsgesetz und unter den folgenden Bedingungen in den Buchführungskonten ausgewiesen:

Einreichung von Dokumenten zur staatlichen Registrierung von Eigentumsrechten;
Verfügbarkeit von Dokumenten, die die staatliche Registrierung des Eigentums an der Immobilie bestätigen (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 13. November 2003 Nr. 04-02-05/2/66).

4.1. Buchhaltung für ein Grundstück

Verkäufer

Gewinnsteuer

In der Steuerbuchhaltung erfasst die Organisation zum Zeitpunkt der staatlichen Registrierung der Eigentumsübertragung eines Grundstücks auf den Käufer Einnahmen aus Verkäufen in Höhe des Vertragspreises (Artikel 249 Absätze 1, 2, Artikel 271 Absatz 3). der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 28. September 2006 Nr. 07-05-06/241).

Die Organisation hat das Recht, die Einkünfte aus dem Verkauf eines Grundstücks um den Wert dieses Grundstücks zu kürzen, zu dem es in den Steuerunterlagen eingetragen ist (Artikel 268 Absatz 1 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Buchstabe). des Finanzministeriums vom 9. November 2006 Nr. 03-03-04/1 /738).

Mehrwertsteuer

Transaktionen zum Verkauf von Grundstücken unterliegen gemäß Artikel 146 Absatz 2 Unterabsatz 6 der Abgabenordnung nicht der Mehrwertsteuer.

Buchhaltung

Gemäß Absatz 17 der PBU 6/01 unterliegen Grundstücke keiner Abschreibung. Unabhängig von der Nutzungsdauer des Grundstücks durch die Organisation zum Zeitpunkt des Verkaufs entspricht der Buchwert des Grundstücks daher seinen ursprünglichen Kosten.

Gemäß Absatz 7 der Rechnungslegungsordnung „Einnahmen der Organisation“ PBU 9/99 sind Erlöse aus dem Verkauf eines Anlagevermögens sonstige Einkünfte.

Der Wert des verkauften Grundstücks wird als Teil der sonstigen Aufwendungen berücksichtigt (Artikel 11 der Rechnungslegungsordnung „Aufwendungen der Organisation“ PBU 10/99, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 6. Mai 1999 Nr . 33n).

Käufer

Gewinnsteuer

Grundstücke werden in der Steuerbuchhaltung gemäß Artikel 256 Absatz 2 der Abgabenordnung nicht als abschreibungsfähiges Vermögen anerkannt.

Mehrwertsteuer

Wie oben erwähnt, unterliegen Grundstücke gemäß Artikel 146 Absatz 2 Unterabsatz 6 der Abgabenordnung nicht der Besteuerung. Folglich ist keine Mehrwertsteuer abzugsfähig.

Buchhaltung

Das erworbene Grundstück wird zu seinen Anschaffungskosten in das Anlagevermögen der Organisation einbezogen (Ziffern 4, 5, 7, 8 der PBU 6/01). Darüber hinaus unterliegt ein solcher Gegenstand des Anlagevermögens wie ein Grundstück keiner Abschreibung (Ziffer 17 der PBU 6/01).

Wir präsentieren die Daten in Tabelle 4.

Frage:

Wir haben LLC X neu organisiert, indem wir neue juristische Personen davon getrennt haben. Infolgedessen werden Nichtwohnräume von LLC X übertragen. Zum Zeitpunkt der Umstrukturierung wurde das Protokoll der Hauptversammlung vom 09.05.2011 und die Trennungsbilanz vom 09.05.2011 erstellt. Neu gegründete Unternehmen wurden am 29. Dezember 2011 beim Finanzamt angemeldet.
Ist es notwendig, für diese Räumlichkeiten eine Übertragungsurkunde zu erstellen? Wenn ja, in welcher Form?

Unterlagen zur Eintragung von Eigentumsrechten wurden der Eintragungskammer vorgelegt. Ich würde auch gerne verstehen, wann wir aufhören sollten, Abschreibungen vorzunehmen: ab dem Zeitpunkt der Trennungsbilanz (da diese den Wert dieses Objekts widerspiegelt) oder ab dem Zeitpunkt, an dem das Objekt bei der Registrierungskammer registriert wird? Und zu welchem Zeitpunkt sollte dementsprechend das OS-1-Gesetz erstellt werden? Im Falle einer Abschreibung weicht der Betrag des Gegenstandes nach dem OS-1-Gesetz von dem Betrag nach der Trennungsbilanz ab. Wie bereite ich Dokumente richtig vor?

Antwort:

Die Umstrukturierung einer juristischen Person kann durch Beschluss ihrer Gründer (Teilnehmer) oder eines durch die Gründungsurkunden dazu ermächtigten Organs durch Fusion, Beitritt, Teilung, Trennung und Umwandlung erfolgen (Artikel 57 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuches). Die Russische Föderation).
Wenn eine oder mehrere juristische Personen von einer juristischen Person getrennt werden, werden die Rechte und Pflichten der neu organisierten juristischen Person gemäß der Trennungsbilanz auf jede von ihnen übertragen (Artikel 58 Absatz 4 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). .

Die Umstrukturierung einer juristischen Person in Form einer Trennung gilt ab dem Zeitpunkt der staatlichen Registrierung der letzten der neu entstandenen juristischen Personen als abgeschlossen (Absatz 4, Artikel 16 des Bundesgesetzes vom 08.08.2001 N 129-FZ „Über die staatliche Registrierung“. von juristischen Personen und Einzelunternehmern“).
Gemäß Art. 218 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation geht im Falle einer Umstrukturierung einer juristischen Person das Eigentum an dem ihr gehörenden Eigentum auf juristische Personen über – die Rechtsnachfolger der umstrukturierten juristischen Person.
Mit Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 20. Mai 2003 N 44 wurden die Richtlinien für die Erstellung von Jahresabschlüssen bei der Umstrukturierung von Organisationen (im Folgenden als Richtlinien bezeichnet) genehmigt. Die ersten Rechnungsabschlüsse der entstehenden Organisation zum Zeitpunkt ihrer staatlichen Registrierung werden auf der Grundlage der Trennungsbilanz unter Berücksichtigung der in den Abschnitten 36 und 37 der Methodischen Anweisungen aufgeführten Operationen der neu organisierten Organisation erstellt.
Ab dem Datum der Aufstellung der Trennungsbilanz gilt das Vermögen als zwischen der neu organisierten und der neu gegründeten Organisation aufgeteilt. Daher ist die Trennungsbilanz die Grundlage dafür, dass das neu organisierte Unternehmen das übertragene Eigentum ab dem Datum der staatlichen Registrierung der resultierenden Organisation aus der Bilanz streichen kann. Diese Immobilie muss auf der Grundlage der Trennungsbilanz von der entstehenden Organisation in der Buchhaltung und für die Zwecke der Immobilienbesteuerung zum Zeitpunkt ihrer staatlichen Registrierung berücksichtigt werden (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes der Russischen Föderation für Moskau). vom 9. November 2010 N 16-15/116538@).

Gleichzeitig werden Geschäftsvorfälle, die im Zeitraum vom Datum der Genehmigung der Trennungsbilanz bis zum Datum der staatlichen Registrierung von Organisationen durchgeführt wurden, die infolge einer Umstrukturierung in Form einer Ausgliederung neu entstanden sind, sowie Operationen für Die Inbetriebnahme (der Betrieb) des Anlagevermögens muss sich in den Jahresabschlüssen der neu organisierten Organisation widerspiegeln, die zum Zeitpunkt der Eintragung in das einheitliche staatliche Register der juristischen Personen über die gegründeten Organisationen erstellt wurden (Ziffern 36, 37 der methodischen Anweisungen).

Die ausgegliederte (reorganisierte) Organisation führt im laufenden Berichtsjahr ihre Geschäftstätigkeit fort, die für sie durch die Reorganisation nicht unterbrochen wird, die Schlussbilanz wird nicht erstellt, lediglich die Höhe des Vermögens und der Verbindlichkeiten ändert sich (Ziffer 33 des Methodische Hinweise). Eine Aufteilung der Zahlenkennzahlen der Gewinn- und Verlustrechnung der sanierten Organisation ist nicht erforderlich (Ziffer 34 der Methodischen Hinweise). Gleichzeitig muss die neu organisierte Organisation einen Jahresabschluss ab dem Datum der Eintragung in das Unified State Register of Legal Entities bei der Registrierung der neuen Organisation(en) erstellen.

Die Übertragung von Eigentum während der Umstrukturierung gemäß der Trennungsbilanz von einer Organisation auf eine andere Organisation gilt buchhalterisch nicht als Verkauf von Eigentum oder als dessen unentgeltliche Übertragung. Eine solche Übertragung spiegelt sich nicht in den Buchhaltungsunterlagen wider (Ziffer 11 der Methodischen Anweisungen).

Gemäß Abschnitt 14 der Methodischen Anweisungen wird die Abschreibung des Anlagevermögens von Organisationen, die infolge einer Umstrukturierung entsteht (mit Ausnahme einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung), ab dem 1. Tag des Monats berechnet, der auf den Monat folgt, in dem die staatliche Registrierung von Organisationen erfolgt ist wurde auf der Grundlage der Nutzungsdauer der Nutzung eines Gegenstands und der Methode zur Berechnung der Abschreibungen durchgeführt, die von Organisationen, die infolge einer Umstrukturierung entstanden sind (mit Ausnahme einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung), bei der Übernahme des Gegenstands zur Buchführung festgelegt wurden auf der Grundlage einer Einzelbilanz, unabhängig von der bisher vom Rechtsvorgänger angewandten Methode zur Berechnung der Abschreibungen (Ziffern 17, 20 , 21 Rechnungslegungsordnung „Rechnungslegung des Anlagevermögens“ PBU 6/01, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums). Russlands vom 30. März 2001 N 26n).
Gemäß Abschnitt 52 der methodischen Empfehlungen für die Bilanzierung des Anlagevermögens, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 13. Oktober 2003 N 91n, Immobilienobjekte, deren Eigentumsrechte nicht in der gesetzlich vorgeschriebenen Weise registriert sind, werden zur Buchhaltung als Anlagevermögen mit Zuordnung auf einem separaten Unterkonto zum Buchhaltungskonto des Anlagevermögens akzeptiert.

Folglich wird das Immobilienobjekt von der etablierten Organisation als Teil des Anlagevermögens akzeptiert: vor der staatlichen Registrierung des Eigentums daran, zum Beispiel im Unterkonto 01-10 „Immobilienobjekt, dessen Eigentum nicht registriert ist“, nach der staatlichen Registrierung es wird auf das Unterkonto 01-1 „Eigentum“ übertragen (Absätze 4, 7 der Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung des Anlagevermögens“ PBU 6/01, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 30. März 2001 N 26n, Klausel 52 der Methodischen Richtlinien für die Bilanzierung des Anlagevermögens, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 13. Oktober 2003.
Daher sollte die Immobilie unserer Meinung nach zum Zeitpunkt des Eintritts in den Vereinigten Staat in das Anlagevermögen der gegründeten Organisation mit Zuordnung auf einem separaten Unterkonto zum Anlagevermögenskonto auf der Grundlage des Formulars N OS-1a einbezogen werden Register der juristischen Personen bei staatlicher Registrierung - 29.12.2011 und ab 01.01.2012, um Abschreibungen darauf vorzunehmen.
Mit dem Tag der entsprechenden Eintragung in das Unified State Register of Legal Entities (29. Dezember 2011) erlischt auch die Abschreibung der neu organisierten Organisation (LLC „House of Children's Clothes“). In Ihrem Fall geschieht dies in verschiedenen Monaten mit der Genehmigung der Trennungsbilanz (09.05.2011), sodass die Daten in Trennungsbilanz und Jahresabschluss nicht übereinstimmen.
Wertänderungen der übertragenen Immobilie, die sich in diesem Zeitraum ergeben, sind in einer Erläuterung zum Zwischen- und (oder) Jahresabschluss, Endabschluss oder in Erläuterungen zur Trennungsbilanz offenzulegen (Ziffer 10 der Methodenanweisungen). .

Für die Berechnung der Einkommensteuer ist der Wert des bei der Umstrukturierung erhaltenen Vermögens nicht das Einkommen der neu gegründeten Organisation (Artikel 251 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Der erhaltene Vermögenswert wird zu seinem Restwert gemäß den Daten und auf der Grundlage der Steuerbuchhaltungsdokumente der übertragenden Partei zur Verbuchung angenommen (Artikel 252 Absatz 2.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des Föderalen Steuerdienstes von Russland für Moskau vom 17. November 2008 N 19-12/106700).
Die Grundlage für die Berücksichtigung des Restwerts des Anlagevermögens in der Steuerbuchhaltung der empfangenden Partei ist der Akt der Annahme und Übertragung des Anlagevermögensobjekts im Formular N OS-1a, der technische Pass des Anlagevermögens (seine Kopie oder ein Auszug daraus mit Angabe des Jahres der Entstehung des Anlagevermögens), ein Auszug aus den Registern der Steuerbuchhaltung der neu organisierten Organisation über die Wiederbeschaffungskosten des übertragenen Anlagevermögens, über die während der Betriebszeit aufgelaufenen Abschreibungen.
Gleichzeitig hat das gegründete Unternehmen das Recht, die Nutzungsdauer der Immobilie unter Berücksichtigung der Nutzungsdauer des Vorbesitzers festzulegen (Artikel 258 Absatz 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Die Abschreibung eines im Rahmen der Umstrukturierung übertragenen Vermögenswerts erfolgt für den Monat (einschließlich), in dem die Umstrukturierung abgeschlossen wurde (die entsprechenden Einträge erfolgten am 29. Dezember 2011 im Unified State Register of Legal Entities) (Absatz 1, Absatz 5). , Artikel 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

bitte beachten Sie

Im Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31. Dezember 2010 N 03-03-06/1/817 heißt es: „Gegenstände des Anlagevermögens, an denen gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation Rechte bestehen.“ unterliegen der staatlichen Registrierung und werden frühestens zum Zeitpunkt der Einreichung der Unterlagen zur Registrierung der angegebenen Rechte in die abschreibungsfähige Immobilie einbezogen.
Im Jahr 2010 wurde ein Ansatz zur Durchsetzung der Eigentumsübertragung von Immobilienobjekten entwickelt, die im Rahmen einer Umstrukturierung auf den Rechtsnachfolger übertragen wurden (Artikel 11 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 10). , Plenum des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 22 vom 29. April 2010).

Nach diesem Ansatz erfolgt die Übertragung des Eigentums an Immobilienobjekten auf der Grundlage einer Trennungsbilanz mit der Tatsache der Umstrukturierung, unabhängig von der Eintragung von Eigentumsrechten an dieser Immobilie.
Darüber hinaus hat der Rechtsnachfolger nach Abschluss der Umstrukturierung das Recht, die Anerkennung von Eigentumsrechten an Immobilien nicht bei der zuständigen Registrierungsbehörde zu beantragen, da die Trennungsbilanz und Dokumente zur staatlichen Registrierung der Umstrukturierung als Dokumente zur Bestätigung ausreichen das Eigentum des Rechtsnachfolgers an solchen Gegenständen.“

Leiter der Beratungsabteilung N.V. Levenets

Das in diesem Artikel präsentierte Material dient nur zu Informationszwecken und ist möglicherweise nicht auf Ihre spezielle Situation anwendbar und sollte nicht als Garantie für zukünftige Ergebnisse angesehen werden. Für die Lösung spezifischer Fragen empfehlen wir die Kontaktaufnahme mit den Spezialisten unseres Unternehmens.
Wir machen auf die Notwendigkeit aufmerksam, Änderungen in der Gesetzgebung zu berücksichtigen, die nach dem Datum der Erstellung des Materials eingetreten sind.

Nach der Umstrukturierung in Form einer Fusion erhielt die Nachfolgeorganisation OS von der angeschlossenen Organisation.1. Gemäß der Übertragungsurkunde werden die Anschaffungskosten des Anlagevermögens als Anfangswert (Anschaffungskosten der Vorgängerorganisation) auf Konto 01 und die kumulierte Abschreibung der Vorgängerorganisation auf Konto 02 ausgewiesen. Kann die Nachfolgeorganisation dies auch widerspiegeln? Übertragungsurkunde in seiner Buchhaltung berücksichtigen oder ist es notwendig, nur den Restwert in der Zählung 01?2 anzugeben. Wie kann die Nachfolgeorganisation das erhaltene Anlagevermögen vollständig abgeschrieben abbilden?3. Die Vorgängerorganisation hat die Abschreibungen nicht in der Steuerbuchhaltung, sondern nur in der Buchhaltung berechnet. Kann die Nachfolgeorganisation den buchhalterisch aufgelaufenen Abschreibungsbetrag steuerlich anerkennen? Diese. Betrag der aufgelaufenen Abschreibung BU=NU

1. Nein, das können Sie nicht.
Der Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen wird nicht übertragen.
Die Regeln für die Bildung von Informationen im Jahresabschluss über die Durchführung der Umstrukturierung einer Organisation sind in den methodischen Anweisungen für die Erstellung von Jahresabschlüssen bei der Durchführung der Umstrukturierung von Organisationen festgelegt, die durch die Verordnung des Finanzministeriums genehmigt wurden Russland vom 20. Mai 2003 Nr. 44n.
In Absatz 7 der Methodischen Anweisungen heißt es, dass die Bewertung des im Rahmen der Neuordnung der Organisation übertragenen (angenommenen) Eigentums gemäß der Entscheidung der Gründer erfolgt, die im Beschluss (Vereinbarung) über die Neuordnung festgelegt ist:
–- zum Restwert;
– entweder zum aktuellen Marktwert;
– oder zu anderen Kosten (tatsächliche Kosten der Vorräte, Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen usw.).

In diesem Fall muss der in der Übertragungsurkunde oder Trennungsbilanz ausgewiesene Wert der Immobilie mit den Angaben in den Anlagen (Inventare, Protokolle) zur Übertragungsurkunde oder Trennungsbilanz in der entsprechenden Wertermittlung übereinstimmen.

Somit bildet in der endgültigen Buchführung der fusionierenden Gesellschaft der Restwert des Anlagevermögens die Indikatoren des Abschnitts 1130 „Anlagevermögen“. Ich bilanziere.

Die Indikatoren dieser Zeile des Abschlussabschlusses bilden ähnliche Indikatoren für dieselbe Zeile der Bilanz in den Buchhaltungsunterlagen des übernehmenden Unternehmens, die ab dem Datum der Eintragung in das Unified State Register of Legal Entities (mit dem) erstellt werden Ausnahme von Indikatoren, die gegenseitige Abrechnungen widerspiegeln) (Ziffer 23 der Methodischen Anweisungen).

Das im Zuge der Umstrukturierung erhaltene Anlagevermögen wird zu den im Übertragungsgesetz und in den Abschlussabrechnungen (Absatz 2, 3, Absatz 7 der Methodischen Anweisungen) festgelegten Anschaffungskosten buchhalterisch übernommen.

In diesem Fall sollte der (von den Gründern vereinbarte) Restwert des erhaltenen Anlagevermögens in der Buchhaltung als Eröffnungssaldo auf dem Konto 01 „Anlagevermögen“ ausgewiesen werden. Die Höhe der Abschreibung wird auf der Grundlage der Nutzungsdauer des Anlagevermögens und der von der erwerbenden Gesellschaft festgelegten Methode zur Berechnung der Abschreibung bestimmt (Ziffern 17, 21 PBU 6/01, Ziffer 14 der Methodenanweisungen).
2. Vollständig abgeschriebene Vermögenswerte werden zum Nullwert ausgewiesen, es sei denn, die Eigentümer haben einen anderen Wert vereinbart.
3. Nein, das geht nicht.
Gemäß Absatz 3 der Kunst. Gemäß Art. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erkennt eine Gesellschaft, der eine andere Person beitritt, den Wert des durch die Erbfolge erhaltenen Vermögens nicht als Einkommen an. Ein im Zuge der Umstrukturierung in Form einer Verschmelzung erhaltener Vermögenswert wird vom Rechtsnachfolger für Gewinnsteuerzwecke als Teil des abschreibungsfähigen Vermögens zu seinem Restwert berücksichtigt, der anhand der Steuerbuchhaltungsdaten der übertragenden Partei ermittelt wird (Artikel 252 Absatz 2.1 Absatz 1). 9 des Artikels 258 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Anschließend werden die Kosten des erhaltenen Anlagevermögens durch Berechnung der Abschreibung in der in Art. festgelegten Weise zurückgezahlt. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Der Abschreibungsbetrag, der nicht beim Rechtsvorgänger oder Rechtsnachfolger angefallen ist, wird in der Steuerbuchhaltung nicht berücksichtigt.

Begründung

Aus der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 20. Mai 2003 Nr. 44n „Über die Genehmigung der Richtlinien für die Erstellung von Jahresabschlüssen bei der Umstrukturierung von Organisationen“

7. Die Bewertung des bei der Neuordnung der Organisation übertragenen (angenommenen) Vermögens erfolgt nach Maßgabe der im Beschluss (Vereinbarung) über die Neuordnung festgelegten Entscheidung der Gründer – zum Restwert oder zum aktuellen Wert Marktwert oder zu einem anderen Wert (tatsächliche Kosten der Vorräte, Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen usw.).

Bei der Bewertung der im Zuge der Umstrukturierung durch Beschluss (Vereinbarung) der Gründer übertragenen Immobilie zum Restwert (tatsächlicher Wert der Vorräte, Anschaffungskosten der Finanzinvestitionen) wird die übertragene Immobilie im Übertragungsgesetz bzw. in der Ausgliederungsbilanz der übertragenden Immobilie berücksichtigt reorganisierte Organisation in der Höhe, die gemäß den entsprechenden Zahlenangaben in den Jahresabschlüssen angegeben ist, die die Grundlage für die Erstellung dieser Dokumente bilden.

Nach Maßgabe der Entscheidung (Vereinbarung) der Gründer kann die Bewertung des bei der Sanierung übertragenen Vermögens zum aktuellen Verkehrswert durch die sanierte Organisation bei der Erstellung des Übertragungsgesetzes bzw. der Ausgliederungsbilanz vorgenommen werden.

11. Die Übertragung von Eigentum und Verbindlichkeiten während der Umstrukturierung aufgrund einer Übertragungsurkunde oder einer Trennungsbilanz von einer Organisation auf eine andere Organisation im Sinne der Gesamtrechtsnachfolge gilt für Rechnungslegungszwecke nicht als Verkauf von Eigentum und Verbindlichkeiten oder als deren unentgeltliche Übertragung.

Die Übertragung von Eigentum und Verpflichtungen im Rahmen einer Übertragungsurkunde oder einer Trennungsbilanz durch eine Organisation, die Eigentum und Verpflichtungen durch Erbfolge überträgt, wird in den Buchhaltungsunterlagen nicht berücksichtigt.

13. In den einleitenden Rechnungsabschlüssen, die sich aus der Umstrukturierung der Organisation zu Beginn des Berichtszeitraums (Datum der staatlichen Registrierung) ergeben, werden Daten zu Eigentum, Verbindlichkeiten und anderen numerischen Indikatoren auf der Grundlage des Übertragungsgesetzes oder der Trennungsbilanz ausgefüllt in der vorgeschriebenen Weise genehmigtes Blatt sowie Daten aus den endgültigen Rechnungsabschlüssen der neu organisierten Organisationen, erstellt unter Berücksichtigung der eingetretenen Änderungen in der Zusammensetzung und dem Wert der übertragenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten.

V. Merkmale der Bildung von Indikatoren

Buchhaltungsabrechnungen bei der Umsetzung

Umstrukturierung in Form einer Fusion

20. Im Falle einer Umstrukturierung in Form einer Fusion wird der endgültige Jahresabschluss nur von der fusionierenden Organisation am Tag vor der Eintragung der Beendigung ihrer Tätigkeit in das Register erstellt. In diesem Fall wird die Gewinn- und Verlustrechnung geschlossen und der Nettogewinn der beitretenden Organisation auf der Grundlage der Vereinbarung über den Zusammenschluss der Gründer ausgeschüttet (für bestimmte Zwecke verwendet).

21. Eine Organisation, bei der sich im Zuge des Beitritts einer anderen Organisation (Organisationen) aufgrund eines Beschlusses der Gründer nur der Umfang des Vermögens und der Verbindlichkeiten ändert und das laufende Berichtsjahr nicht unterbrochen wird, ist die Schließung von Die Gewinn- und Verlustrechnung im Jahresabschluss wird nicht erstellt, der endgültige Rechnungsabschluss wird zum Zeitpunkt der staatlichen Registrierung der Beendigung der Tätigkeit der übernommenen Organisation in Bezug auf die Bestimmungen von Absatz 9 dieser Richtlinien nicht erstellt.

22. Vor dem Datum der Eintragung in das Register eines Eintrags über die Beendigung der Tätigkeit der fusionierenden Organisation während der Umstrukturierung in Form einer Zugehörigkeit werden alle Vorgänge im Zusammenhang mit ihrer laufenden Tätigkeit (Verkauf von Vorräten, Vergleiche mit Gläubigern, Abschreibungen auf übertragen). Eigentum, Berechnung der Löhne an Arbeitnehmer, Durchführung der Abrechnung von Steuern und Gebühren mit den entsprechenden Budgets und obligatorischen Zahlungen an staatliche außerbudgetäre Mittel, Abschreibung von Rechnungsabgrenzungsposten, die nicht der Einbeziehung in das Transfergesetz unterliegen, z. B der Erwerb einer Lizenz zur Ausübung von Tätigkeiten, deren Rechte nicht durch Erbfolge übertragen werden können, und andere Kosten ähnlicher Art) sowie Kosten im Zusammenhang mit der Umstrukturierung, die in der Zeit ab dem Datum der Genehmigung anfallen B. das Übertragungsgesetz, werden in den Buchhaltungsunterlagen der übernehmenden Organisation widergespiegelt.

Alle oben genannten Ausgaben müssen im endgültigen Jahresabschluss der fusionierenden Organisation berücksichtigt werden.

Werbung unter Berücksichtigung der in Absatz 22 dieser Richtlinien aufgeführten Transaktionen, die sich in ihrer Buchführung widerspiegeln, und der numerischen Indikatoren des Jahresabschlusses des Rechtsnachfolgers, der zum Zeitpunkt der staatlichen Registrierung der Beendigung der Tätigkeit der fusionierenden Organisation erstellt wurde , mit Ausnahme der numerischen Indikatoren, die gegenseitige Abrechnungen widerspiegeln und in Absatz 13 dieser Leitlinien aufgeführt sind, und unter Berücksichtigung der in Absatz 25 dieser Leitlinien definierten Merkmale.

In diesem Fall wird die Summierung der numerischen Indikatoren der Gewinn- und Verlustrechnungen des Nachfolgers und der fusionierenden Organisation für die Berichtszeiträume vor dem Datum der staatlichen Registrierung der Beendigung der Tätigkeit der fusionierenden Organisation nicht durchgeführt.

Die numerischen Indikatoren der Gewinn- und Verlustrechnung des Nachfolgers während der Umstrukturierung in Form einer Fusion ab dem Datum der staatlichen Registrierung der Beendigung der Tätigkeit der sich zusammenschließenden Organisation spiegeln die Einnahmen und Ausgaben der in Form einer Fusion umstrukturierten Organisation wider.

In ähnlicher Weise werden auf der Grundlage der Daten der Trennungsbilanz, bei der es sich ebenfalls um einen Übertragungsakt handelt, und der zeilenweisen Kombination (Summierung oder Subtraktion bei Vorliegen ungedeckter Verluste früherer Jahre) numerische Indikatoren der endgültigen Rechnungslegung erstellt der bei der Umstrukturierung in Form einer Teilung oder Zuteilung entstandenen Organisation und numerische Indikatoren der Rechnungslegung des Rechtsnachfolgers (einer Organisation, der sich eine bei der Umstrukturierung in Form einer Teilung oder Abtrennung entstandene Organisation anschließt), erstellt auf dem Datum der staatlichen Registrierung der Beendigung der Tätigkeit der bei der Umstrukturierung in Form einer Spaltung oder Trennung entstandenen Organisation, die gleichzeitig mit der Fusion durchgeführt wird, wird der Jahresabschluss des Rechtsnachfolgers erstellt.

24. Daten über das während des Umstrukturierungsprozesses erhaltene Anlagevermögen, gewinnbringende Investitionen in Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte des Rechtsnachfolgers, bei der Erstellung von Jahresabschlüssen zum Zeitpunkt der Eintragung in das Register über die Beendigung der Tätigkeit des letzten der fusionierten Unternehmen Organisationen, füllt die Bewertung aus, nach der sie im Übertragungsgesetz berücksichtigt werden, und berücksichtigt dabei numerische Indikatoren der endgültigen Rechnungslegung einer Organisation, die ihre Tätigkeit während der Umstrukturierung in Form einer Zugehörigkeit einstellt, die von der fusionierenden Organisation erstellt wurde.

25. In Übereinstimmung mit dem Fusionsvertrag und dem darin vorgesehenen Beschluss der Gründer über das Verfahren zur Umwandlung (Umtausch) von Anteilen (Aktien, Aktien) von in Form einer Fusion neu organisierten Organisationen in (für) Anteile (Aktien, Anteile) von der Rechtsnachfolger Im Jahresabschluss des Rechtsnachfolgers wird ab dem Datum der Eintragung in das Register über die Beendigung der Tätigkeit der letzten der angeschlossenen Organisationen das gebildete genehmigte Kapital berücksichtigt.

Wenn der Fusionsvertrag eine Erhöhung des genehmigten Kapitals des Rechtsnachfolgers im Vergleich zur Höhe des genehmigten Kapitals der neu organisierten Organisationen vorsieht, auch zu Lasten der eigenen Quellen der an der Neuorganisation in Form einer Fusion beteiligten Organisationen (zusätzlich). Kapital, einbehaltene Gewinne usw.), dann spiegelt der Jahresabschluss des Nachfolgers zum Zeitpunkt der Eintragung in das Register über die Beendigung der Tätigkeit der letzten der fusionierten Organisationen die Höhe des im Fusionsvertrag festgelegten genehmigten Kapitals wider .

Wenn der Fusionsvertrag eine Verringerung des Betrags des genehmigten Kapitals des Rechtsnachfolgers im Vergleich zum Betrag des genehmigten Kapitals der neu organisierten Organisationen vorsieht, gilt der Jahresabschluss des Rechtsnachfolgers zum Zeitpunkt der Eintragung in das Register über die Beendigung der Tätigkeit der letzten der übernommenen Organisationen spiegelt sich die Höhe des im Fusionsvertrag festgelegten genehmigten Kapitals wider, und die Differenz unterliegt der Abrechnung in der Bilanz des Rechtsnachfolgers im Abschnitt „Kapital und Rücklagen“. ” mit dem numerischen Indikator „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“.

Wenn die Höhe des im Fusionsvertrag vorgesehenen genehmigten Kapitals nicht mit dem Wert des Nettovermögens des Nachfolgers übereinstimmt, gelten die numerischen Indikatoren des Abschnitts „Kapital und Rücklagen“ der Bilanz des Nachfolgers zum Stichtag der Eintragung in das Register der Eintragung bei Beendigung der Tätigkeit der letzten der fusionierten Organisationen werden in der folgenden Reihenfolge gebildet.

Wenn bei der Umwandlung von Anteilen der Wert des Nettovermögens des Rechtsnachfolgers den Betrag des genehmigten Kapitals übersteigt, gelten die Zahlenangaben im Abschnitt „Kapital und Rücklagen“ der Bilanz des Rechtsnachfolgers zum Stichtag Die Eintragung in das Register der Eintragung bei Beendigung der Tätigkeit der letzten der fusionierten Organisationen erfolgt in Höhe des Wertes des Nettovermögens mit einer Aufteilung in das genehmigte Kapital und zusätzliches Kapital (Überschuss des Nettoinventarwerts über den Gesamtwert). Nennwert der Aktien).

In anderen Fällen, wenn sich herausstellt, dass der Wert des Nettovermögens des Nachfolgers höher ist als der Betrag des genehmigten Kapitals, muss die Differenz in der Bilanz des Nachfolgers zum Zeitpunkt der Beendigung der Tätigkeit ausgeglichen werden der letzten der angeschlossenen Organisationen im Abschnitt „Kapital und Rücklagen“ mit dem numerischen Indikator „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“.

Wenn sich herausstellt, dass der Wert des Nettovermögens des Nachfolgers geringer ist als der Betrag des genehmigten Kapitals, muss die Differenz in der Bilanz des Nachfolgers am Tag der Eintragung der Beendigung des Kapitals in das Register ausgeglichen werden Aktivitäten der letzten der angeschlossenen Organisationen im Abschnitt „Kapital und Rücklagen“ mit dem numerischen Indikator „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“ in Klammern.

Gleichzeitig erfolgt in allen in diesem Absatz aufgeführten Fällen die Bildung numerischer Indikatoren des Abschnitts „Kapital und Rücklagen“ der Bilanz des Rechtsnachfolgers zum Zeitpunkt der Eintragung in das Register der Eintragung bei Beendigung Die Aktivitäten der letzten angeschlossenen Organisationen werden nicht in den Buchführungsunterlagen erfasst.

Die Übertragungsurkunde ist ausreichend.
Auf der Grundlage der Übertragungsurkunde werden für die LLC Buchhaltungsregister erstellt.
Merkmale der Bildung von Finbei der Umsetzung einer Reorganisation in Form einer Transformation sind im Abschnitt aufgeführt. VIII Methodische Richtlinien für die Erstellung von Jahresabschlüssen bei der Umstrukturierung von Organisationen, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 20. Mai 2003 Nr. 44n.

Darin heißt es, dass die Eröffnungsabschlüsse einer Organisation, die aus einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung hervorgegangen ist, durch die Übertragung der Indikatoren der endgültigen Rechnungslegungsabschlüsse der Organisation, die in Form einer Umwandlung neu organisiert wurde, erstellt werden (Ziffer 43 der Methodischen Anweisungen). Gemäß Absatz 13 der Methodenanweisungen muss dies auf der Grundlage einer in der vorgeschriebenen Weise genehmigten Übertragungsurkunde oder Trennungsbilanz erfolgen.

Die Übertragung von Eigentum während einer Umstrukturierung im Rahmen einer Übertragungsurkunde von einer Organisation auf eine andere Organisation gilt für Buchhaltungszwecke nicht als Verkauf von Eigentum oder als dessen unentgeltliche Übertragung. In diesem Fall erfolgt die Bewertung des bei der Neuordnung der Organisation übertragenen (angenommenen) Vermögens nach Maßgabe der Entscheidung der Gründer (Ziffer 7 der Methodischen Anleitung).

Die Organisation berechnet die Abschreibung des erhaltenen Anlagevermögens auf der Grundlage der Nutzungsdauer und der vom Vorgänger festgelegten Methode zur Berechnung der Abschreibung (Ziffer 45 der Methodischen Anweisungen).

Aus dem Dokument Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 20. Mai 2003 Nr. 44n „Über die Genehmigung der Richtlinien für die Erstellung von Jahresabschlüssen bei der Umstrukturierung von Organisationen“

10. Aufgrund der Diskrepanz zwischen dem Datum der Übertragung von Eigentum und Verpflichtungen der neu organisierten Organisation auf der Grundlage des Übertragungsgesetzes oder der Trennungsbilanz und dem Datum der Eintragung in das Register des entsprechenden Eintrags über die entstehenden Organisationen (bei der Kündigung). der Aktivitäten der letzten der fusionierten Organisationen) in der sich abzeichnenden Zeitspanne zwischen diesen Daten in der festgelegten Reihenfolge erstellt die neu organisierte Organisation Zwischen- und (oder) Jahresabschlüsse und legt sie vor.

In diesem Fall stimmen die numerischen Indikatoren der Zwischen- und (oder) Jahresabschlüsse und dann der endgültigen Rechnungslegung möglicherweise nicht mit den Daten des Übertragungsgesetzes oder der Trennungsbilanz überein.

Wertänderungen des übertragenen Vermögens und der Verbindlichkeiten, die sich in diesem Zeitraum ergeben, sollten in einer Erläuterung zum Zwischen- und (oder) Jahresabschluss, Endabschluss oder in Erläuterungen zum Übertragungsgesetz oder zur Trennungsbilanz offengelegt werden.

Im Falle der Erstellung eines Übertragungsgesetzes oder einer Trennungsbilanz unmittelbar vor der Einreichung der entsprechenden Unterlagen für die staatliche Registrierung der entstehenden (Tätigkeitsbeendigung) sanierten Organisationen sowie der Bewertung des übertragenen Eigentums zum Restwert (tatsächliche Kosten, Anschaffungskosten) und Verbindlichkeiten - in der Höhe, in der die Schulden in den Buchhaltungsunterlagen ausgewiesen wurden, können die numerischen Indikatoren des Zwischen- und (oder) Jahres- und Endabschlusses den Daten des Übertragungsgesetzes oder der Trennungsbilanz entsprechen.

14. Abschreibungen auf Anlagevermögen, gewinnbringende Investitionen in Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte von Organisationen, die infolge einer Umstrukturierung entstehen (mit Ausnahme einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung), werden ab dem 1. Tag des Monats berechnet, der auf den Monat folgt, in dem die staatliche Registrierung erfolgte Organisationen wurden auf der Grundlage der Nutzungsdauer des Objekts und der Methode zur Berechnung der Abschreibungen durchgeführt, die von Organisationen, die infolge einer Umstrukturierung entstanden sind (mit Ausnahme einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung), gemäß den Rechnungslegungsvorschriften ermittelt wurden. Buchhaltung des Anlagevermögens“ PBU 6/01, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 30. März 2001 Nr. 26n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 28. April 2001, Registrierungsnummer). 2689) und die Rechnungslegungsvorschriften „Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte“ (PBU 14/2007), genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 27. Dezember 2007 Nr. 153n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation). am 23. Januar 2008, Registrierungsnummer 10975; „Rossiyskaya Gazeta“, Nr. 22, 2. Februar 2008), bei der Übernahme eines Gegenstandes zur Bilanzierung auf der Grundlage einer Übertragungsurkunde oder einer Trennungsbilanz, unabhängig von der bisher vom Rechtsvorgänger angewandten Methode zur Berechnung der Abschreibung.

VIII. Merkmale der Bildung von Indikatoren

Buchhaltungsabrechnungen bei der Umsetzung

Neuordnung in Form einer Transformation

40. Die Bedingungen und das Verfahren für die Umstrukturierung einer Organisation in Form einer Umwandlung in die entsprechende Organisations- und Rechtsform gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation werden durch die Entscheidung der Gründer über die Umwandlung festgelegt.

41. Fragen im Zusammenhang mit der Übertragung von Eigentum und Pflichten auf den Rechtsnachfolger bei Änderung infolge einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung der Organisations- und Rechtsform des Eigentums unterliegen der Regelung in der Übertragungsurkunde.

Gemäß der Entscheidung der Gründer über die Umstrukturierung in Form einer Umwandlung können Kosten im Zusammenhang mit der Umschreibung von Urkunden zu Lasten der Gründer entstehen.

42. Bei der Erstellung des endgültigen Jahresabschlusses der neu organisierten Organisation in Form einer Umwandlung am Tag vor der Eintragung einer Eintragung über die entstehende Organisation in das Register wird die Gewinn- und Verlustrechnung geschlossen und der Betrag des Nettogewinns ausgeschüttet ( gerichtet) basierend auf der Entscheidung der Gründer.

43. Die Eröffnungsabschlüsse einer Organisation, die aus einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung hervorgegangen ist, werden durch Übertragung der Indikatoren der endgültigen Jahresabschlüsse der Organisation, die in Form einer Umwandlung umstrukturiert wird, unter Berücksichtigung der in Absatz 44 vorgesehenen Merkmale erstellt diese Richtlinien.

44. In Übereinstimmung mit der Entscheidung der Gründer über das Verfahren zur Umwandlung (Umtausch) von Anteilen (Aktien, Aktien) von Organisationen, die in Form einer Umwandlung in Anteile (Aktien, Anteile) der resultierenden Organisation umstrukturiert wurden, wird das gebildete genehmigte Kapital berücksichtigt in den Eröffnungsabschlüssen der resultierenden Organisation.

Wenn die Entscheidung der Gründer eine Erhöhung des genehmigten Kapitals der entstehenden Organisation im Vergleich zum genehmigten Kapital der neu organisierten Organisation, auch aus eigenen Quellen (zusätzliches Kapital, einbehaltene Gewinne usw.), vorsieht, dann im einleitenden Jahresabschluss der Organisation, die infolge einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung entstanden ist, spiegelt sich die Höhe des im Beschluss der Gründer festgelegten genehmigten Kapitals wider.

Wenn die Entscheidung der Gründer eine Verringerung des Betrags des genehmigten Kapitals der Organisation vorsieht, die infolge einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung entstanden ist, spiegelt die Eröffnungsbilanz der resultierenden Organisation den Betrag des erfassten genehmigten Kapitals wider in den Gründungsdokumenten aufgeführt und die Differenz wird in der Eröffnungsbilanz des Rechtsnachfolgers im Abschnitt „Kapital und Rücklagen“ mit dem numerischen Kennzeichen „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“ verrechnet.

Wenn die Höhe des im Beschluss der Gründer vorgesehenen genehmigten Kapitals nicht mit dem Wert des Nettovermögens der entstehenden Organisation übereinstimmt, werden die numerischen Indikatoren des Abschnitts „Kapital und Rücklagen“ der Eröffnungsbilanz gebildet folgende Reihenfolge.

Wenn bei der Umwandlung von Anteilen der Wert des Nettovermögens der Organisation, das infolge einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung entstanden ist, den Betrag des genehmigten Kapitals übersteigt, werden die numerischen Indikatoren des Abschnitts „Kapital und Rücklagen“ verwendet. der Eröffnungsbilanz werden in Höhe des Wertes des Nettovermögens mit einer Aufteilung in genehmigtes Kapital und zusätzliches Kapital (Überschuss des Nettoinventarwerts über den Gesamtnennwert der Aktien) gebildet.

In anderen Fällen, wenn sich herausstellt, dass der Wert des Nettovermögens der entstehenden Organisation höher ist als der Betrag des genehmigten Kapitals, muss die Differenz in der Eröffnungsbilanz im Abschnitt „Kapital und Rücklagen“ mit der Zahl ausgeglichen werden Indikator „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“.

Wenn sich herausstellt, dass der Wert des Nettovermögens der Organisation, das sich aus einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung ergibt, geringer ist als der Betrag des genehmigten Kapitals, muss die Differenz in der Eröffnungsbilanz im Abschnitt „Kapital und Rücklagen“ mit ausgeglichen werden der numerische Indikator „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“ in runden Klammern.

Gleichzeitig sind in allen in diesem Absatz aufgeführten Fällen der Bildung numerischer Indikatoren im Abschnitt „Kapital und Rücklagen“ der Eröffnungsbilanz einer Organisation, die infolge einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung entstanden sind, keine Einträge vorhanden in den Buchhaltungsunterlagen vorgenommen.

45. Die Abschreibungen auf Anlagevermögen, gewinnbringende Investitionen in Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte einer Organisation, die sich aus einer Umstrukturierung in Form einer Umwandlung ergeben, werden auf der Grundlage der Nutzungsdauern durchgeführt, die von der umstrukturierten Organisation (Rechtsvorgänger) bei der Übernahme dieser Gegenstände in die Buchhaltung festgelegt wurden gemäß den geltenden Vorschriften.

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Besonderheiten bei der Erstellung der ZBO

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Bildung von Eröffnungssalden: Festlegung von Anpassungen

SCHRITT 1. Bestimmen Sie die Kosten des Betriebssystems

SCHRITT 2. Wir begleichen die gegenseitigen Verpflichtungen (Ansprüche) der an der Umstrukturierung beteiligten Organisationen

SCHRITT 3: Fremdwährungsaktiva und -verbindlichkeiten neu bewerten

SCHRITT 4. Bilden Sie einen Saldo auf den Eigenkapitalkonten

Beispiel. Erstellen einer Eröffnungsbilanz

Eröffnungssalden wurden generiert: Wie geht es weiter?

1. Umstrukturierung in Form einer Ausgliederung

Dokumentenfluss

Durchführung einer Inventur

Neu organisierte Organisation

Bevollmächtigter

Gewinnsteuer

Neu organisierte Organisation

Bevollmächtigter

2. Umstrukturierung in Form einer Spaltung

Bewertung des übertragenen Eigentums für Buchhaltungszwecke

Buchhaltung

Neu organisierte Organisation

Bevollmächtigter

Mehrwertsteuer und Einkommensteuer

3. Einlage in das genehmigte Kapital

Abrechnung mit dem Gründer (Übertragenden)

Gewinnsteuer

Buchhaltung

Mehrwertsteuer

Buchhaltung für eine neu gegründete Organisation (der Gastgeber)

Gewinnsteuer

Buchhaltung

Mehrwertsteuer

3.1. Buchhaltung für ein Grundstück

Buchhaltung mit dem Gründer (übertragende Seite des Landes)

Gewinnsteuer

Mehrwertsteuer

Buchhaltung

Landbuchhaltung für eine neu gegründete Organisation (der Gastgeber)

Gewinnsteuer

Buchhaltung

4. Eigentumsübertragung im Rahmen eines Kaufvertrages

Verkäufer

Einkommensteuer (Einnahmen aus Verkäufen)

Verfahren zur Erfassung von Aufwendungen

Mehrwertsteuer

Buchhaltung

Käufer

Aufwendungen (Abschreibungen) für die Berechnung der Einkommensteuer

Mehrwertsteuer

Buchhaltung

4.1. Buchhaltung für ein Grundstück

Verkäufer

Gewinnsteuer

Mehrwertsteuer

Buchhaltung

Käufer

Gewinnsteuer

Mehrwertsteuer

Buchhaltung

Buchhaltung für eine neu gegründete Organisation
(der Gastgeber)

Buchhaltung mit dem Gründer
(übertragende Seite des Landes)

Landbuchhaltung für eine neu gegründete Organisation
(der Gastgeber)