Súvaha, ktorá odráža finančné investície, záväzky a straty podniku, je hlavnou formou vykazovania záležitostí finančného a ekonomického charakteru. Existuje mylná predstava, že strata sa odráža na strane aktív súvahy, ale v skutočnosti sa tento typ informácií odráža na strane pasív. Keďže koncepcia strát je jednou z najnáročnejších na udržiavanie dokumentácie, mnohí podnikatelia nevedia, ako sa strata spoločnosti zobrazuje v súvahe. Pokúsme sa vniesť svetlo do tejto problematiky.

Straty sú považované za negatívny jav vo vývoji každej spoločnosti alebo podniku. Ak sú vo finančnej dokumentácii straty, je potrebné ich uhradiť sčítaním minulých rokov, zvyšného nerozdeleného zisku, účelových príspevkov a prostriedkov v rezervnom fonde. Dodatočným spôsobom krytia strát môže byť použitie dodatočného kapitálu. Ak sa škoda nedá odstrániť kombináciou uvedených parametrov, zostatok sa považuje za nerentabilný.

Dôvodom straty môže byť:

  • Prevaha výdavkov na operácie nesúvisiace s predajom výrobkov a obchodnou činnosťou
  • Zistenie chýb v predchádzajúcich rokoch vo vykazovanom roku
  • Zmena prístupov k účtovným zásadám

Ak sa na základe výsledkov roka zistí strata v účtovných materiáloch vytvorených účtovným oddelením, musí sa to prejaviť v dokladoch o výške neuhradených strát v analyzovanom roku.

Ako sa v súvahe zobrazuje strata za bežný rok: vzor

Nižšie je uvedené, ako môže byť vytvorená strata bežného roka.

LLC Assol v analyzovanom roku získala z predaja výrobkov bez DPH a predstavovala 560 tisíc rubľov, zatiaľ čo výrobné náklady boli 490 tisíc rubľov, ďalších 90 tisíc rubľov sa vynaložilo na súvisiace výdavky. Spoločnosť pripísala do rozpočtu daň z príjmu vo výške 15 tisíc rubľov, účelové fondy a rezervy spoločnosť nevytvorila. Tieto údaje postačujú na vyplnenie účtovnej závierky, ktorá by mala odrážať tieto údaje:

  • v stĺpci „Príjmy“ - 560 tisíc rubľov
  • v stĺpci „ “ – 490 tisíc rubľov
  • v stĺpci „Zisk z predaja“ – 70 tisíc rubľov (560 tisíc mínus 490 tisíc)
  • v stĺpci „Ostatné náklady“ – 90 000 rubľov
  • v stĺpci „Bežná daň zo zisku“ – 15 000 rubľov
  • v stĺpci „Čistý zisk (strata)“ – 25 000 rubľov

Vlastníci sa môžu rozhodnúť splatiť stratu, ale ak sa tak nestane, pri zmene zostatku sa vykoná záznam:

  • 25 000 rubľov - neuhradená strata za rok vykazovania bola odpísaná

Výsledkom je, že v stĺpci odrážajúcom zostatok „Zodpovednosť“ (1370) bude viditeľná strata vo výške 25 000 rubľov, ktorá je zvyčajne uvedená v zátvorkách.

Strata odpisom

Ak účtovník na konci analyzovaného obdobia zistí stratu, musí o tom okamžite informovať vedenie, ktoré následne akcionárov alebo účastníkov, aby v tejto veci prijali vhodné rozhodnutie.

Straty (ako z finančne neúspešného roka, tak aj z minulých období) sa väčšina podnikateľov snaží pokryť pomocou nerozdelených ziskov z minulých rokov, príspevkov cieľových účastníkov či rezervného fondu. V niektorých prípadoch na vyriešenie problému nestačia rezervné prostriedky, v tomto prípade môže v súvahe zostať nekrytá strata. Ak sa organizácia rozhodne zverejniť takéto informácie, mala by jasne pochopiť, ako sa strata spoločnosti zobrazuje v súvahe a venovať osobitnú pozornosť veľkosti čistých aktív.

Sledujeme skutočnú hodnotu organizácie

Ak po uplynutí finančného roka, ktorý nastal po druhom vykazovanom období roka alebo po každom nasledujúcom vykazovanom období roka, na konci ktorého bola vyššia ako cena čistých aktív, v súlade s požiadavkami právnej úpravy, spoločnosť ho musí znížiť tak, aby neprekročila výšku disponibilných „čistých“ aktív. Maximálne šesť mesiacov po skončení neúspešného finančného roka musíte podpísať všetky potrebné dokumenty a nechať si ich overiť príslušnými službami.

Strata znížením základného imania podľa stanov

Základné imanie organizácie uvedenej v stanovách možno znížiť len uznesením spoločného zhromaždenia spoločníkov, o tom nemôžu rozhodnúť iné riadiace a kontrolné orgány.

Ak sa základné imanie akciovej spoločnosti zníži, problém sa rieši znížením menovitej hodnoty akcií bez zmeny celkového počtu cenných papierov podniku.

V LLC sa hodnota (skutočná) každého podielu kapitálu vloženého do charty znižuje. Veľkosť podielov každého účastníka organizácie zároveň zostáva nezmenená.

Zníženie základného imania musí prebehnúť v súlade so zákonnými požiadavkami a rozhodnúť o tom najneskôr do šiestich mesiacov po skončení roka, za ktorý sa účtovná závierka zostavuje. Po verejnom vyhlásení rozhodnutia na schôdzi musí byť o tom orgán, ktorý zapisuje právnické osoby do štátneho registra, upovedomený najneskôr do troch dní. Daňová služba pripraví príslušné dokumenty, ktoré slúžia ako právny základ pre ďalší postup vedenia spoločnosti.

Okrem toho je spoločnosť povinná zverejniť informáciu o prijatom rozhodnutí druhýkrát (s odstupom jedného mesiaca) v médiách, ktoré sú oprávnené zverejňovať informácie o umiestnení právnických osôb v registri. Po vybavení všetkých formalít sa na daňový úrad odovzdá súbor materiálov, ktorý zahŕňa:

  • Písomne ​​požiadať o zníženie výšky schváleného kapitálu
  • Požiadajte písomne ​​o úpravu štatutárnych dokumentov
  • a dostal notárske overenie
  • Osvedčenie o zaplatení štátnej dane vo výške 0,8 tisíc rubľov
  • Aktualizované zakladajúce dokumenty (2 kópie)

Po vybavení formalít vykoná orgán podieľajúci sa na vybavovaní dokladov registráciu maximálne do 5 dní po predložení kompletného balíka správne vyhotovených dokladov. Základné imanie podľa charty môže byť znížené odo dňa dodatkov k. Pri príprave účtovných dokladov vrátane registrov by sa mal pokles prejaviť aj zápisom k danému dátumu, čo umožní spoločnosti získať stabilnejšiu finančnú situáciu.

Pri vykonávaní uvedených operácií má podnik viacero finančných záväzkov, vrátane platenia informácií v médiách a povinností v prospech štátu. Náklady na notárske overenie dokumentov platia aj majitelia podniku, v ktorom došlo k strate.

Výdavky musia byť zohľadnené v účtovníctve vedenom účtovným oddelením ako ostatné výdavky a časovo rozlíšené vo forme transakcií.

Daňové účtovníctvo

Rovnako ako ostatné výdavky podniku zamerané na fixáciu poklesu kapitálu špecifikovaného v charte, aj pri tvorbe daní sa musia brať do úvahy údaje z daňového účtovníctva. Na tento účel by sa na základe doložky 49/1 265 článku tuzemského daňového poriadku mali umiestniť medzi ostatné výdavky, ktoré nesúvisia s predajom.

Podľa aktualizovaného daňového poriadku by sa pri stanovení základu dane nemali zohľadňovať sumy, o ktoré sa v analyzovanom období znížilo základné imanie spoločnosti. V súlade s tým sa od dátumu objavenia sa údajov o znížení základného imania v účtovných dokladoch znižuje aj celkový počet daňových záväzkov podniku. Je potrebné poznamenať, že túto podmienku je možné splniť len vtedy, ak organizácia uplatní PBU 18/02.

Napíšte svoju otázku do formulára nižšie

Rozhodnutie o tom, či bude strata (za účtovné obdobie alebo predchádzajúce roky) pokrytá, a ak áno, tak akými prostriedkami, musia urobiť majitelia spoločnosti.

Tvorba straty

Strata môže byť spôsobená:

  • prebytok výdavkov nad príjmami za finančné a ekonomické činnosti a neprevádzkové operácie;
  • identifikácia významných chýb z predchádzajúcich rokov vo vykazovanom roku (odsek 1, bod 9 PBU 22/2010);
  • zmeny (ustanovenie 16 PBU 1/2008).

Strata prijatá v účtovníctve na konci roka sa premietne na ťarchu účtu 84, podúčtu „Nekrytá strata bežného roka“ a v prospech účtu 99 „Výsledky hospodárenia“.


PRÍKLAD. AKO SA TVORÍ STRATA ZA AKTUÁLNY ROK?

Vo vykazovanom roku Passiv LLC získala príjmy z predaja produktov (bez DPH) vo výške 360 ​​000 RUB. Náklady na predané výrobky boli 290 000 RUB. Výška ostatných výdavkov je 80 000 RUB.

Vo vykazovanom roku pasívna akumulovaná daň z príjmu do rozpočtu vo výške 15 000 rubľov.

Pasív nevytváral žiadne rezervy ani účelové fondy.

Na konci roka bude správa o finančných výsledkoch odrážať tieto údaje:

Na riadku 2110 „Príjmy“ - 360 000 rubľov;

V riadku 2120 „Náklady na predaj“ – (290 000 RUB);

Na riadku 2200 „Zisk (strata) z predaja“ - 70 000 rubľov. (360 000 RUB – 290 000 RUB);

V riadku 2340 „Ostatné výdavky“ - (80 000 RUB);

Na riadku 2410 „Daň z bežného príjmu“ – (15 000 RUB);

Na riadku 2400 „Čistý zisk (strata)“ – (25 000 RUB).

Majitelia spoločnosti nerozhodovali o úhrade vzniknutej straty. Pri reforme súvahy sa vykoná tento záznam:

DEBET 84    KREDIT 99
- 25 000 rubľov. – nekrytá strata za vykazovaný rok sa odpíše.

Riadok 1370 súvahy záväzkov za vykazovaný rok bude odrážať stratu vo výške 25 000 rubľov. Je to uvedené v zátvorkách.

Spôsoby odpisovania strát

Ak na konci vykazovaného roka dôjde k strate, účtovník by mal informovať manažéra o potrebe zvolať valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov), aby mohli rozhodnúť o výslednej strate.

Stratu (v predchádzajúcich rokoch aj v aktuálnom roku) možno pokryť:

  • predchádzajúce roky;
  • rezervný kapitál (fond);
  • cielené príspevky od vlastníkov spoločnosti.

Ak dostupné zdroje na splatenie nekrytej straty za vykazovaný rok nestačia, nekrytá strata sa ponechá v súvahe.

Organizácia, ktorá na konci roka utrpela stratu, by však mala venovať osobitnú pozornosť hodnote svojich čistých aktív.

Sledujeme hodnotu čistého majetku

Ak sa na konci finančného roka nasledujúceho po druhom finančnom roku alebo každého nasledujúceho finančného roka, na konci ktorého sa ukázalo, že hodnota čistého majetku spoločnosti je nižšia ako jej základné imanie, súčasná legislatíva vyžaduje, a spoločnosť je povinný prijať rozhodnutie o znížení základného imania na hodnotu čistého majetku (odsek 6, § 35 federálneho zákona z 26. decembra 1995 č. 208-FZ „O akciových spoločnostiach“, ods. 4 § 30 federálneho zákona z 8. februára 1998 č. 14-FZ „o spoločnostiach s ručením obmedzeným“). Musí tak urobiť najneskôr do šiestich mesiacov po skončení príslušného finančného roka.

Ďalším riešením môže byť rozhodnutie o dobrovoľnom zrušení spoločnosti.

Operácia zníženia výšky základného imania na hodnotu čistého majetku spoločnosti je legálnym spôsobom splatenia vzniknutej straty. Zároveň sa zvyšuje ukazovateľ nerozdeleného zisku.

nerozdelený zisk(alebo strata, ktorá nebola krytá) na konci účtovného obdobia sa zobrazí v riadku 1370 súvahy. Zaznamenáva výsledok získaný kumulatívne počas niekoľkých rokov.

Je pravda, že nerozdelený zisk je čistý zisk?

Nerozdelený zisk je skutočne čistý zisk, ktorý (ako už názov napovedá) nebol rozdelený (rozdelený) medzi účastníkov/akcionárov spoločnosti. Za čistý zisk sa považuje tá časť príjmov z predajných a nepredajných operácií, ktorá zostáva po zaplatení daní.

Rozhodnutie o rozdelení tohto príjmu je výlučne na vlastníkoch. Problematika nerozdeleného zisku je už tradične zaradená do programu výročnej schôdze vlastníkov spoločnosti. Prijaté rozhodnutie je zdokumentované v zápisnici, ktorá je vyhotovená v nadväznosti na výsledky valného zhromaždenia účastníkov/akcionárov.

Za hlavné spôsoby vynaloženia nerozdeleného zisku sa považujú tieto smery:

  • vyplácať dividendy účastníkom/akcionárom;
  • splatenie minulých strát;
  • doplnenie (tvorba) rezervného kapitálu;
  • ďalšie ciele formulované vlastníkmi.

Je nerozdelený zisk aktívom alebo pasívom?

Nerozdelený zisk v súvahe je, samozrejme, pasívom. Hodnota tohto ukazovateľa označuje skutočný dlh spoločnosti voči jej vlastníkom, pretože v ideálnom prípade by sa tento zisk mal rozdeliť medzi účastníkov a investovať do ďalšieho rozvoja podnikania.

V skutočnosti sa spoločnosť nemôže zbaviť nerozdeleného zisku bez rozhodnutia vlastníkov. Strata premietnutá do riadku 1370 je aj na pasívnej strane súvahy, len ide o zápornú hodnotu, preto sa číslo uvádza v zátvorke.

Náš článok vám pomôže lepšie pochopiť analýzu rovnováhy "Ako čítať súvahu (praktický príklad)?" .

Nerozdelený zisk a nekryté straty – čo to je?

Ako už bolo spomenuté vyššie, nerozdelený zisk je konečným príjmom získaným spoločnosťou z jej podnikateľskej činnosti, ktorý zostáva po prevode daní z príjmov a ešte nie je rozdelený (nenasmerovaný na iné účely) jej vlastníkmi.

Príklad 1

Voskhod LLC v roku 2018 dosiahla zisk 800 000 rubľov a zaplatila daň z príjmu vo výške 160 000 rubľov. V riadku 1370 v súvahovom záväzku na konci roka 2018 by mala spoločnosť Voskhod LLC odrážať 640 000 rubľov. Ide o nerozdelený zisk.

Hodnota v riadku 1370 súvahy sa môže rovnať hodnote uvedenej v riadku 2400 správy o finančných výsledkoch, ak spoločnosť na začiatku roka nemala žiadne zisky nerozdelené vlastníkmi a v priebehu roka neboli vyplatené žiadne predbežné dividendy.

Náš článok vám pomôže správne čítať súvahy „Dešifrovanie riadkov súvahy (1230 atď.)“ .

Čo sa týka nepokrytej straty, ide o prevýšenie nákladov spoločnosti nad príjmami na konci roka.

Príklad 2

Parus-Trade LLC získala v roku 2018 výnosy z poskytovania služieb a iné neprevádzkové výnosy. Ich celková suma bola 400 000 rubľov.

Náklady spojené s vykonávaním hlavnej činnosti (doprava) sa rovnajú 380 000 rubľov. Ostatné výdavky spoločnosti (nezohľadnené na daňové účely) dosiahli ďalších 58 000 rubľov. Daň zo zisku bola vymeraná vo výške 4 000 RUB. Parus-Trade LLC nemá žiadny rezervný kapitál.

To znamená, že na konci roka 2018, po reforme súvahy, sa v riadku 1370 v zátvorkách objaví položka 42 000 rubľov. (400 000 - 380 000 - 4 000 - 58 000).

Nekrytá strata nastane, keď spoločnosť získa skutočnú stratu a neexistujú žiadne finančné rezervy. Hodnota uvedená na strane pasív súvahy v zátvorkách zníži súčet pre oddiel 3 súvahy.

Medzi hlavné dôvody získania nekrytej straty patria:

  • získanie skutočného negatívneho finančného výsledku z činností spoločnosti v dôsledku prevýšenia nákladov nad príjmami;
  • zmeny v účtovných zásadách, ktoré mali vplyv na finančnú situáciu spoločnosti (toto je priamo uvedené v paragrafe 16 PBU 1/2008, schválenom nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 č. 106n);
  • chyby zistené v bežnom roku v predchádzajúcich rokoch, ktoré ovplyvnili finančný výsledok (odsek 1, bod 9 PBÚ 22/2010, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 28. júna 2010 č. 63n).

Prečítajte si viac o PBU 1/2008 v materiáli “ PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“ (nuansy)“ .

Ako sa zobrazuje nerozdelený zisk z predchádzajúcich rokov

Nerozdelený zisk z minulých rokov sa kumuluje na účte 84. Zostatok v prospech tohto účtu sa prevedie na súvahový riadok 1370. Zvyčajne by v priebehu roka nemalo dôjsť k žiadnemu pohybu na ťarchu účtu, keďže k rozdeleniu zisku tradične dochádza pri koncom roka po výročnej schôdzi vlastníkov spoločnosti.

Nerozdelený zisk za vykazovaný rok

Kreditný zostatok na konci roka podľa účtovného účtu 99 je čistý zisk. Pri reforme súvahy sa odpíše na účtovný účet 84 (Dt 99 Kt 84) a predstavuje nerozdelený zisk na konci účtovného roka.

Aby sa oddelili ukazovatele nerozdeleného zisku bežného (vykazovaného) roka od minulého roka, niektorí účtovníci prideľujú v súvahe samostatné riadky 1372 a 1372, ktoré odrážajú nerozdelený zisk za vykazované obdobie a predchádzajúce roky.

Použitie nerozdeleného zisku je výsadou vlastníkov spoločnosti. A zvýraznenie tohto finančného ukazovateľa za rôzne roky v súvahe je pre nich predovšetkým výhodné. Je však potrebné mať na pamäti, že nerozdelený zisk z minulého roka nemožno úplne rozdeliť bez zohľadnenia predchádzajúcich prevádzkových výsledkov spoločnosti.

DÔLEŽITÉ!Nesmie sa pripustiť, aby sa hodnota čistých aktív spoločnosti po prevode nerozdeleného zisku za vykazovaný rok na výplatu dividend znížila pod výšku základného imania spoločnosti, aj keď existuje rezervný fond. Opatrnosť sa týka prípadov, keď v predchádzajúcich rokoch boli zaznamenané nekryté straty. O úhrade minuloročných strát z nerozdeleného zisku vykazovaného roka rozhodujú výlučne majitelia spoločnosti.

Nerozdelený zisk za predchádzajúce roky si však účastníci/akcionári spoločnosti môžu rozdeliť nielen na konci roka, ale kedykoľvek. Hlavnou vecou je usporiadať tematické stretnutie všetkých vlastníkov spoločnosti a schváliť príslušné rozhodnutie.

Nerozdelený zisk: vzorec na výpočet

Podľa všeobecných účtovných údajov nerozdelený zisk predstavuje čistý zisk spoločnosti po zdanení, ktorý možno rozdeliť vlastníkom spoločnosti.

Na základe globálnej finančnej praxe sa nerozdelený zisk (ďalej len RR) vypočítava pomocou nasledujúceho vzorca:

NPk = NPn + PE - Div,

NPk - NP na konci vykazovaného roka;

NPn - NP na začiatku vykazovaného obdobia;

PE - čistý zisk zostávajúci po časovom rozlíšení dane z príjmov;

Div - dividendy vyplatené vo vykazovanom roku na základe NP predchádzajúcich rokov.

Ak nemáte hodnotu NP, na výpočet NP môžete použiť nasledujúcu schému:

  • najprv vypočítajte zisk pred zdanením (na jeho určenie vypočítajte prevádzkový zisk, ktorý je definovaný ako rozdiel medzi prevádzkovými výnosmi a prevádzkovými nákladmi);
  • potom odpočítajte odpisy a úrokové náklady od prevádzkového zisku;
  • Od výslednej hodnoty zisku odpočítajte daň.

Ukazovatele pre investorov

Pri analýze finančnej situácie spoločnosti investori venujú pozornosť použitiu nerozdeleného zisku. Ak sa NP nahromadí a nebude uvedený do obehu, tento stav by sa mal zdať investorom vyhovujúci, pretože môžu počítať so značnými dividendami.

Bez investícií do svojej činnosti však spoločnosť prestáva rásť a jej príjmy sa nielen nezvyšujú, ale môžu aj klesať (z dôvodu poklesu konkurencieschopnosti, vysokého opotrebovania zariadení a ďalších dôvodov súvisiacich s nedostatkom investície). Takže firma, ktorá kumuluje zisky, ale neinvestuje do svojich aktivít, nemôže byť atraktívna.

Zároveň firma, ktorá nedosahuje zisk a nevypláca dividendy, nemôže investorov vôbec zaujímať.

Ideálnou možnosťou pre investorov je spoločnosť, ktorá prostriedky zostávajúce po vyplatení dividend investuje do svojho rozvoja. Aj keď sa majitelia môžu rozhodnúť, že nebudú vyplácať dividendy a nasmerujú celý objem NP do obehu.

Výsledky

V súvahe je samostatný riadok na vyjadrenie nerozdeleného zisku (zisk zostávajúci po odpočítaní sumy dane z príjmu alebo čistého zisku). Zadaná hodnota zodpovedá výške celého čistého zisku nahromadeného za roky činnosti spoločnosti. Počas vykazovaného roka je možné hodnotu nerozdeleného zisku v účtovníctve za tento rok vidieť na samostatnom účtovnom účte. Dividendy sa vyplácajú z čistého zisku.

Vereshchagin S.A.

Aby ste sa vyhli stratám vo finančných výkazoch, musí existovať skutočný zisk, a preto musíte tvrdo pracovať. Neexistujú žiadne bežné možnosti, ako v účtovníctve preukázať ziskovosť organizácie vzhľadom na jej nezdravú finančnú situáciu. Všetky spôsoby zníženia účtovných strát, ktoré sa často navrhujú, sú buď normálne, správne účtovanie, alebo majú ďaleko od neškodných porušení.

Vezmite si napríklad radu nebrať do úvahy priame náklady. Nikto nevysvetlí, ako sa to dá urobiť. V účtovníctve sa náklady, ktoré tvoria náklady, odrážajú na účte 20 „Hlavná výroba“ a tvoria náklady na hotový výrobok. Pri implementácii odpisujeme priame náklady ako výdavky bežného obdobia. V dôsledku toho sa priame výdavky zohľadňujú pri výpočte finančného výsledku iba vtedy, ak existujú príjmy. Preto nezohľadňovanie priamych výdavkov, keď nie sú žiadne príjmy, nie je možnosťou na zníženie strát. Toto je normálne, správne účtovníctvo. A keď sú príjmy, ide o porušenie účtovných pravidiel.

Ďalší príklad neškodného spôsobu znižovania strát, ktorý, mimochodom, mnohým napadne ako prvý. Naozaj, prečo neodložiť odpísanie niektorých pôsobivých nepriamych výdavkov do nákladov a nepremietnuť ich na jeden z obľúbených účtov ruského účtovníka - účet 97 „Výdavky budúcich období“? Samozrejme, je možné to reflektovať. Ale čo vám to dá? Všetko, čo je uvedené na účte 97, je potrebné rozdeliť vo výkazníctve medzi súvahu a výkaz ziskov a strát. Akákoľvek suma na účte 97 je buď vaším majetkom, ktorý sa používa na vytváranie príjmov, alebo výdavkom, ktorý znižuje príjem.

Otázka. A ak budem nejaký čas viesť výdavky ako pohľadávky, kým sa naša finančná situácia nezlepší, čo poruším?

Po prvé, nesmieme zabudnúť na zásadu účtovania výdavkov: treba ich uznať vtedy, keď vzniknú, a nie vtedy, keď chcete. Po druhé, maskovaním výdavkov za majetok porušujete požiadavku včasného zohľadnenia skutočností hospodárskej činnosti, čo je v rozpore s požiadavkou obozretnosti zakotvenou v paragrafe 6 PBU 1/2008. Po tretie, skresľujete svoje finančné výkazy a zavádzate ich používateľov. Môže sa totiž stať aj to, že sa tržba nikdy neobjaví. čo robiť potom? Ak sú všetky výdavky uvedené ako pohľadávky, v určitom okamihu sa ukáže, že vaša na prvý pohľad slušná organizácia je v podstate v úpadku. Takže toto nie je možnosť.

Ďalšia pseudomožnosť: „Čo ak sa prijaté preddavky neberú do úvahy ako záväzky, ale ako príjmy budúcich období? A tu musím sklamať aj svojich vážených kolegov. Ide o dočasné riešenie, ktoré opäť povedie k skresleniu výkazníctva spoločnosti a nijako nepomôže. Vo svojich finančných výkazoch by ste nemali „kresliť“ čísla, ktoré sa líšia od vašich skutočných finančných ukazovateľov. Ide o príliš priamočiare falšovanie výkazov, ktoré ohrozuje nielen administratívnu pokutu, ale aj prípadnú stratu dobrého mena spoločnosti aj vás ako účtovníka.

Niektorí veria, že situácia môže byť zachránená pomocou účastníka, bez ohľadu na to, čo: zbaviť organizáciu jej dlhu voči sebe alebo prispieť na jej majetok. Takýmto vkladom môžu byť nielen peniaze, ale aj veci, ako aj majetkové práva. Nuž, pozrime sa na túto možnosť.

Hneď poviem, že investícia do nehnuteľností nezníži stratu. Ale súvaha môže byť krásna, keď sa čisté aktíva zvyšujú. Preto sa často stáva presne toto: nastali ťažké časy a už to nie je organizácia, ktorá živí majiteľa, ale naopak, živí ju, ak, samozrejme, môže. Je pravda, že sa to často nerobí ani tak kvôli možným problémom s daňovými úradmi, ale kvôli získaniu úveru alebo na iné obchodné účely. Čo sa však týka daní, takýto vklad do majetku firmy nepomôže znížiť daňovú stratu. Koniec koncov, nie je zohľadnený v príjmoch, pretože vždy zvyšuje čisté aktíva. Povedať, že takýto príspevok nie je za účelom zvýšenia čistého majetku a zohľadniť ho v príjmoch, je úplná hlúposť. Takže v tejto možnosti nevidím veľký zmysel.

S odpustením dlhu organizácie účastníkom všetko vyzerá takto. V účtovníctve sa suma odpusteného dlhu zahrnie do ostatných príjmov a strata vo výkaze ziskov a strát sa zníži. Na daňové účely zvýšia príjmy aj odpustené dlhy. Koniec koncov, spoločnosť odpisuje svoje záväzky. Takže pre tých, ktorí si chcú znížiť účtovné a daňové straty, takáto dobrá vôľa účastníka nie je vôbec zlá možnosť.

Prešli sme teda k daňovým stratám. Tu sú podľa mňa úplne legálne spôsoby, ako ich znížiť.

Prvým spôsobom je odmietnutie tvorby akýchkoľvek daňových rezerv a odmietnutie použitia prémiových odpisov. To môže vyžadovať zmenu alebo doplnenie účtovných zásad, ale zvyčajne to nie je problém. Je pravda, že majiteľ nemusí byť s touto možnosťou veľmi spokojný. Pretože platí dane, ktoré by možno inak nezaplatil, zo súm, ktoré by mohli znížiť jeho zdaniteľné príjmy. Preto je potrebné takéto možnosti implementovať až po predchádzajúcej dohode s vedením.

Druhým spôsobom je výpočet daní na princípe úplnej dohody s daňovými úradmi. Teda nezohľadňovať do základu dane z príjmov žiadne výdavky, ktoré regulačné úrady zakazujú zohľadniť. A naopak – zarátať do príjmu všetko, čo požadujú.

Uvediem príklad. Organizácia získala bonusové produkty za určitý objem nákupov. Je jasné, že ich nepovažuje za slobodné. Bonusový produkt získal len vďaka tomu, že boli splnené určité podmienky pre objem nákupov, za ktoré boli zaplatené peniaze. A majetok sa považuje za bezodplatne prijatý iba vtedy, ak príjemca vzhľadom na jeho vzhľad nemá vzájomnú povinnosť previesť majetok, vykonať prácu alebo poskytnúť službu.

Kontrolóri v takejto situácii prirodzene požadujú zaplatenie dane. Organizácia, ak by bola v inej pozícii, by argumentovala, ale bez straty sa rozhodla zaplatiť daň z príjmu z nákladov na získaný bonusový produkt. Súvaha samozrejme zostáva nerentabilná, pretože v účtovníctve nie je potrebné vykazovať žiadne príjmy. Ale napriek tomu sa zisk na daňové účely objaví a daň z neho pôjde do rozpočtu. A kontrola sa samozrejme poteší. Aj keď účtovník bude musieť reflektovať rozdiely vyplývajúce z rozdielov medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom. V našom príklade vznikne trvalá daňová povinnosť.

Existuje aj spôsob, ako sa daňových strát úplne zbaviť – preniesť časť výdavkov bežného roka do budúceho roka.

Chcem vás okamžite varovať, že táto hra by sa nemala hrať, aby ste znížili straty. Teda keď bez ohľadu na to, či tento rok zohľadníte výdavky alebo nie, bude základ dane z príjmov nulový. Článok 54 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje zníženie základu dane bežného obdobia o výdavky predchádzajúcich rokov iba vtedy, ak nezohľadnenie týchto výdavkov viedlo v minulosti k nadmernému zaplateniu dane. No keďže sa strata vôbec neodstraňuje, ale iba znižuje, vaša daň z príjmu bude nulová. A keďže nič neplatíte, nemôžete použiť toto pravidlo článku 54. Výdavky je v tomto prípade možné zohľadňovať len v obdobiach, v ktorých vznikli, a teda zvýšia straty minulých rokov. Presne toto opakovane vysvetlilo ministerstvo financií.

Povedzme však, že neberiete do úvahy niektoré výdavky a v dôsledku toho sa v daňovom priznaní objaví zisk namiesto straty. Je zrejmé, že účtovníci to robia v snahe chrániť sa pred požiadavkami inšpektorov na vysvetlenie príčiny strát a pred prípadnými kontrolami na mieste.

Ale to tam nebolo! Váš dar do rozpočtu sa môže ľahko obrátiť proti vám. Daňový kontrolór bude trvať na tom, že výdavky, ktoré vznikli a doložené dokladmi v tomto roku, treba zohľadniť v tomto roku. A vo všeobecnosti bude mať pravdu, pretože kapitola 25 nedáva daňovníkovi právo vybrať si okamih účtovania výdavkov.

Otázka. Sergej Alexandrovič, odpusť mi, ale ako sa hovorí, je to dvojsečná zbraň. Samotné daňové úrady totiž považujú výdavok za ekonomicky neoprávnený, ak daňovník v určitom zdaňovacom období nedosiahol príjmy alebo nevykázal stratu. Myslel som si, že naopak, bolo by dobré v takejto situácii trochu zadržať výdavky.

V skutočnosti existuje taký problém. Áno, Federálna daňová služba aj ministerstvo financií jednomyseľne vysvetľujú, že straty a nedostatok príjmov nie sú dôvodom na neúčtovanie výdavkov. Miestni daňoví inšpektori sú však veľmi nervózni, ak vidia, že nezisková organizácia naďalej míňa peniaze. A ak nájdu vodítko, ako spochybniť takéto výdavky ako ekonomicky neoprávnené, je to! Považujte spor za zaručený. Vidno to na mnohých súdnych rozhodnutiach. Je jasné, že daňovník takýto spor vyhrá, pretože existencia straty alebo výpadku príjmu nebráni účtovaniu výdavkov.

Či sa však podarí obhájiť presun zdokladovaných a opodstatnených výdavkov bežného roka do budúcich období, je veľkou otázkou. Veď inšpektori, keď je to pre nich výhodné, pamätajú na vysvetlenia svojho nadriadeného útvaru. Neúčtovanie výdavkov načas teda neprichádza do úvahy. Dnes nebudete brať do úvahy výdavky, aby ste nezvýšili straty, a zajtra pri kontrole daňové úrady ľahko vylúčia výdavky zohľadnené neskôr, ako je potrebné. A budú mať pravdu, pretože daňový poriadok predpisuje postup účtovania výdavkov.

A nakoniec posledný spôsob. Povedzme, že máte stratu z minulých rokov. Ak ju plne zohľadníte v aktuálnom roku, suma dane z príjmu sa vynuluje. Je však možné stratu minulých rokov ukázať len čiastočne, aby nevzbudila pozornosť daňových úradov? Zvyčajne, ak strata za rok 2010 bola 100 rubľov, v roku 2011 ukážeme nie celých 100 rubľov straty, ale iba 50.

Daňový poriadok Ruskej federácie to priamo umožňuje. Máte právo znížiť si základ dane bežného účtovného obdobia o celú výšku vzniknutej straty alebo o časť tejto sumy, teda preniesť stratu do budúcnosti. Budeme podrobnejšie diskutovať o tom, ako to urobiť správne.

Tento riadok odzrkadľuje informácie o čistom zisku (strate) organizácie prijatej za vykazované obdobie a za podobné obdobie predchádzajúceho roka (odsek 23 PBU 4/99).

Pri zostavovaní priebežnej účtovnej závierky výška čistého (nerozdeleného) zisku (čistá (nekrytá) strata) za účtovné obdobie sa určuje na základe analytických účtovných údajov účtu 99 „Výsledky a straty“ (Pokyny na používanie účtovej osnovy). V skutočnosti ide o zostatok účtu 99 na konci účtovného obdobia. Čistý zisk sa premietne v prospech účtu 99 a čistá strata sa premietne na ťarchu účtu 99 (č. 79, 83 Predpisov o účtovníctve a účtovnom výkazníctve, Pokyny na uplatňovanie účtovej osnovy).

Všimnite si, že pri určovaní výšky čistého zisku (straty) v účtovníctve sa vo všeobecnom prípade používajú ukazovatele podmieneného daňového výdavku (výnosu) a trvalých daňových záväzkov (aktív).

Na konci účtovného roka pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky účet 99 je uzavretý. V tomto prípade sa k záverečnému zápisu v decembri suma čistého zisku (straty) účtovného roka odpíše z účtu 99 v prospech (na ťarchu) účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ (Pokyny na použitie účtovná osnova).

Výsledná strata je uvedená vo výkaze ziskov a strát v zátvorkách.

Pri príprave priebežných správ:

Riadok 2400 „Čistý zisk (strata)“ = zostatok účtu 99 Výkazu o hospodárení

Pri príprave výročných správ:

Riadok 2400 „Čistý zisk (strata)“ Výkazu ziskov a strát = obrat na účte 99 v súlade s účtom 84

Výška čistého zisku podľa účtovných údajov sa musí zhodovať s výškou čistého zisku stanovenou výpočtom na základe ukazovateľov Správy o hospodárení.

Vo Výkaze o finančných výsledkoch sa namiesto podmieneného daňového nákladu (výnosu) objavujú ukazovatele splatná daň z príjmov, výška zmien v odložených daňových pohľadávkach a odložených daňových záväzkoch.

Zvýšenie (zníženie) odložených daňových pohľadávok a odložených daňových záväzkov tvorí hodnotu splatnej dane z príjmov.

Pre účely stanovenia výšky čistého zisku (straty) podľa výkazu o finančných výsledkoch je potrebné vylúčiť vplyv odložených daňových pohľadávok a odložených daňových záväzkov. Keďže splatné dane z príjmov sa odpočítavajú od účtovného zisku, zvýšenie odložených daňových pohľadávok a zníženia odložených daňových záväzkov sa musia pripočítať k riadkovej položke Zisk (strata) pred zdanením a zníženia odložených daňových pohľadávok a zvýšenia odložených daňových záväzkov sa musia odpočítať. od toho. Ak je výsledkom záporná hodnota (čistá strata), uvádza sa na riadku 2400 „Čistý zisk (strata)“ v zátvorkách.

Ak všetko vyššie uvedené dáme do vzorcov, dostaneme:

Vyjadrime UR(UD), PNO a PNA cez TN, ONA a ONO zo vzorca (1):

Pri dosadení hodnoty súčasnej dane z príjmu do vzorca (4) a otvorení zátvoriek je jasne vidieť, že zmeny v IT a IT, ako identické pojmy s rôznymi znakmi, sa nezúčastňujú na výpočte čistého zisku (straty):

PP(CHU) = BP(-BU) - (UR(-UD) + PNO - PNA + UvONA(-UmONA) - UvONA(+UmONO)) + UvONA(-UmONA) - UvONO(+UmONO) = BP(- BU) - UR(+UD) - PNO + PNA, (5)

kde TN je aktuálna daň z príjmu;

UR - podmienený výdavok dane z príjmov;

UD - podmienený príjem pre daň z príjmu;

PNO - trvalé daňové povinnosti;

PNA - trvalé daňové aktíva;

UVONA - zvýšenie odložených daňových pohľadávok;

UMONA - zníženie odložených daňových pohľadávok;

UvONO - zvýšenie odložených daňových záväzkov;

UMONO - zníženie odložených daňových záväzkov;

PE - čistý zisk;

PL - čistá strata;

BP - účtovný zisk;

BU - účtovná strata.

Riadok 2400 „Čistý zisk (strata)“ výkazu ziskov a strát = Riadok 2300 „Zisk (strata) pred zdanením“ - Riadok 2410 „Splatná daň z príjmov“ +/- Riadok 2430 „Zmena odložených daňových záväzkov +/- 2450 „Zmena v r. odložené daňové záväzky“ daňové pohľadávky“ – riadok 2460 „Ostatné“

Ukazovateľ riadku 2400 „Čistý zisk (strata)“ za rovnaké účtovné obdobie predchádzajúceho roka vo všeobecnom prípade (ak nie je potrebný spätný prepočet porovnávacích ukazovateľov vykazovania z dôvodu zmien účtovných zásad alebo opravy v účtovnom roku významné chyby minulých rokov zistené po schválení účtovnej závierky za chyby za daný rok) sa prenášajú z výkazu ziskov a strát za účtovné obdobie predchádzajúceho roka.

Príklad plniacej linky 2400"Čistý príjem (strata)"

Ukazovatele pre účet 99 z hľadiska čistého zisku v účtovníctve:

Ukazovatele správy o hospodárení za rok 2014

tisíc rubľov.

Riešenie

Čistý zisk organizácie za rok 2014 je podľa účtovných údajov 9 723 tisíc rubľov.

Výška čistého zisku podľa Správy o hospodárení je:

za rok 2014 - 9723 tisíc rubľov. (11 415 tisíc rubľov - 1201 tisíc rubľov - 382 tisíc rubľov + 26 tisíc rubľov - 135 tisíc rubľov);

za rok 2013 - 14 780 tisíc rubľov. (16 176 tisíc RUB - 1 426 tisíc RUB + 18 tisíc RUB + 27 tisíc RUB - 15 tisíc RUB).

Fragment výkazu ziskov a strát v príklade 6.18 bude vyzerať takto.