O balanço, que reflecte as aplicações financeiras, passivos e perdas da empresa, é a principal forma de reporte sobre questões de natureza financeira e económica. Existe um equívoco de que uma perda se reflete no lado do ativo do balanço, mas na realidade este tipo de informação se reflete no lado do passivo. Como o conceito de perdas é um dos mais difíceis de documentar, muitos empresários não sabem como o prejuízo de uma empresa aparece no balanço. Vamos tentar esclarecer esse assunto.

As perdas são consideradas um fenômeno negativo no desenvolvimento de qualquer empresa ou empreendimento. Caso haja perdas na documentação financeira, elas deverão ser cobertas pela soma dos anos anteriores, lucros acumulados remanescentes, contribuições para fins especiais e recursos do fundo de reserva. Uma forma adicional de cobrir perdas pode ser a utilização de capital adicional. Se o dano não puder ser eliminado com uma combinação dos parâmetros listados, o saldo é considerado não lucrativo.

O motivo da perda pode ser:

  • A prevalência de despesas com operações não relacionadas à venda de produtos e atividades empresariais
  • Detecção no ano de referência de erros cometidos em anos anteriores
  • Mudando abordagens para políticas contábeis

Se, com base no resultado do exercício, for identificada perda nos materiais contábeis elaborados pelo departamento de contabilidade, a mesma deverá ser refletida em documentos que comprovem o valor das perdas pendentes no exercício analisado.

Como o prejuízo do ano corrente aparece no balanço: amostra

Abaixo é mostrado como o prejuízo do ano corrente pode ser formado.

LLC Assol no ano analisado recebeu da venda de produtos sem IVA e totalizou 560 mil rublos, enquanto o custo de produção foi de 490 mil rublos, outros 90 mil rublos foram gastos em despesas relacionadas. A empresa acumulou imposto de renda para o orçamento no valor de 15 mil rublos, fundos e reservas para fins especiais não foram criados pela empresa. Esses dados são suficientes para o preenchimento das demonstrações financeiras, que devem refletir os seguintes dados:

  • na coluna “Renda” – 560 mil rublos
  • na coluna “ ” – 490 mil rublos
  • na coluna “Lucro das vendas” – 70 mil rublos (560 mil menos 490 mil)
  • na coluna “Outros custos” – 90 mil rublos
  • na coluna “Imposto atual sobre o lucro” – 15 mil rublos
  • na coluna “Lucro (prejuízo) líquido” – 25 mil rublos

Os proprietários podem decidir reembolsar o prejuízo, mas caso isso não aconteça, ao alterar o saldo é feito um lançamento:

  • 25 mil rublos - a perda não recuperada do ano do relatório foi amortizada

Como resultado, na coluna que reflete o saldo de “Passivo” (1370), será visível uma perda no valor de 25 mil rublos, que geralmente é indicada entre parênteses.

Perda por baixa

Caso o contador descubra prejuízo ao final do período analisado, deverá informar imediatamente a administração, que, por sua vez, os acionistas ou participantes, para que possa tomar a decisão adequada sobre o assunto.

A maioria dos empresários tenta cobrir perdas (tanto de um ano financeiramente mal sucedido como de períodos anteriores) com a ajuda de lucros não distribuídos de anos anteriores, contribuições de participantes-alvo ou um fundo de reserva. Em alguns casos, os fundos de reserva não são suficientes para resolver o problema; neste caso, uma perda não descoberta pode permanecer no balanço. Se uma organização decidir publicar tais informações, deve compreender claramente como a perda da empresa é apresentada no balanço e prestar especial atenção ao tamanho dos ativos líquidos.

Monitoramos o real valor da organização

Se, após o término do exercício financeiro ocorrido após o segundo período de relatório de um ano ou cada período de relatório subsequente de um ano, no final do qual for superior ao preço dos ativos líquidos, de acordo com os requisitos do atual legislação, a empresa deve reduzi-lo para que não ultrapasse o valor do ativo “líquido” disponível. É necessário assinar todos os documentos necessários e certificá-los pelos serviços competentes no máximo seis meses após o final do exercício sem sucesso.

Perda por redução de capital nos termos dos Estatutos

O capital da organização especificada no Estatuto só pode ser reduzido por deliberação de assembleia conjunta de acionistas, decisão esta que não pode ser tomada por outros órgãos de governo e controle.

Se o capital autorizado de uma sociedade por ações diminuir, o problema é resolvido reduzindo o valor nominal das ações sem alterar o número total de títulos da empresa.

Em uma LLC, o valor (real) de cada parcela do capital contribuído para o Estatuto é reduzido. Ao mesmo tempo, o tamanho das ações de cada participante da organização permanece inalterado.

A redução do capital autorizado deve ser efetuada de acordo com os requisitos legais, devendo a decisão sobre a mesma ser tomada no máximo seis meses após o final do exercício para o qual são elaboradas as demonstrações financeiras. Após a decisão ser anunciada publicamente em reunião, o órgão que inscreve as pessoas jurídicas no cadastro estadual deverá ser informado no prazo máximo de três dias. O serviço fiscal elabora documentos relevantes que servem de base legal para futuras ações da administração da empresa.

Além disso, a empresa é obrigada a divulgar informações sobre a decisão tomada pela segunda vez (com intervalo de um mês) nos meios de comunicação, que estão autorizados a publicar informações sobre a inscrição de pessoas jurídicas no cadastro. Depois de cumpridas todas as formalidades, é transferido para a repartição de finanças um conjunto de materiais que inclui:

  • Pedido por escrito para reduzir o tamanho do capital autorizado
  • Solicitação por escrito para fazer ajustes nos documentos legais
  • e recebeu reconhecimento de firma
  • Certificado de pagamento de imposto estadual no valor de 0,8 mil rublos
  • Documentos constituintes atualizados (2 cópias)

Depois de cumpridas as formalidades, a autoridade envolvida no processamento dos documentos efetua o registo no prazo máximo de 5 dias após a apresentação de um pacote completo de documentos corretamente assinados. O capital de acordo com a Carta pode ser reduzido a partir da data das alterações. Na elaboração dos documentos contabilísticos, incluindo os registos, a diminuição deverá também ser reflectida com um lançamento numa determinada data, o que permitirá à empresa obter uma posição financeira mais estável.

Na realização das operações acima referidas, a empresa está sujeita a diversas obrigações financeiras, incluindo o pagamento de informações nos meios de comunicação social e taxas a favor do Estado. O custo do reconhecimento de firma dos documentos também é pago pelos proprietários do empreendimento onde ocorreram os prejuízos.

As despesas devem ser refletidas na contabilidade efetuada pelo departamento de contabilidade como outras despesas e acumuladas na forma de transações.

Contabilidade fiscal

À semelhança de outras despesas da empresa destinadas a fixar a redução de capital prevista na Carta, os dados contabilísticos fiscais devem ser tidos em consideração na formação dos impostos. Para o efeito, com base na cláusula 49/1 265 do artigo do Código Tributário interno, deverão ser colocadas entre outras despesas não relacionadas com vendas.

De acordo com o Código Tributário atualizado, os valores pelos quais o capital autorizado da empresa diminuiu no período analisado não devem ser levados em consideração na determinação da base tributável. Assim, a partir da data de aparecimento nos documentos contabilísticos dos dados sobre a redução do capital autorizado, o número total de obrigações fiscais da empresa também é reduzido. Deve-se notar que esta condição só pode ser atendida se a organização aplicar o PBU 18/02.

Escreva sua dúvida no formulário abaixo

A decisão sobre se a perda (do período de reporte ou de anos anteriores) será coberta e, em caso afirmativo, com que fundos, deve ser tomada pelos proprietários da empresa.

Formação de perda

Uma perda pode resultar de:

  • excesso de despesas sobre receitas de atividades financeiras e econômicas e operações não operacionais;
  • identificação de erros significativos de anos anteriores no ano de referência (cláusula 1, cláusula 9 do PBU 22/2010);
  • alterações (cláusula 16 PBU 1/2008).

O prejuízo auferido contabilmente no final do exercício é reflectido pelo lançamento a débito da conta 84, da subconta “Perdas a descoberto do ano em curso” e do crédito da conta 99 “Lucros e perdas”.


EXEMPLO. COMO É FORMADA A PERDA DO ANO ATUAL?

No ano de referência, a Passiv LLC recebeu receitas de vendas de produtos (sem IVA) no valor de RUB 360.000. O custo dos produtos vendidos foi de RUB 290.000. O valor de outras despesas é de RUB 80.000.

No ano de referência, o imposto de renda acumulado passivo foi transferido para o orçamento no valor de 15.000 rublos.

A Passive não criou quaisquer reservas ou fundos para fins especiais.

No final do ano, o relatório de resultados financeiros refletirá os seguintes dados:

Na linha 2110 “Receita” – 360.000 rublos;

Na linha 2120 “Custo das vendas” – (RUB 290.000);

Na linha 2200 “Lucro (perda) de vendas” - 70.000 rublos. (360.000 rublos – 290.000 rublos);

Na linha 2340 “Outras despesas” - (80.000 rublos);

Na linha 2410 “Imposto de renda corrente” – (RUB 15.000);

Na linha 2400 “Lucro (prejuízo) líquido” – (RUB 25.000).

Os proprietários da empresa não tomaram decisões sobre o pagamento do prejuízo resultante. Quando o balanço for reformado, será feito o seguinte lançamento:

DÉBITO 84   CREDITO 99
- 25.000 rublos. – a perda não descoberta do ano de referência é amortizada.

A linha 1370 do balanço de passivos do ano de referência refletirá uma perda no valor de 25.000 rublos. Está indicado entre parênteses.

Maneiras de amortizar perdas

Caso seja recebido prejuízo no final do exercício, o contador deve informar o gestor sobre a necessidade de convocar assembleia geral de participantes (acionistas) para que possam tomar uma decisão sobre o prejuízo resultante.

A perda (tanto dos anos anteriores como do ano corrente) pode ser coberta por:

  • anos anteriores;
  • capital de reserva (fundo);
  • contribuições direcionadas dos proprietários da empresa.

Se as fontes disponíveis para reembolsar a perda não coberta do ano de referência não forem suficientes, a perda não coberta é deixada no balanço.

No entanto, uma organização que tenha sofrido perdas no final do ano deve prestar especial atenção ao valor dos seus activos líquidos.

Monitoramos o valor dos ativos líquidos

Quando, no final do exercício seguinte ao segundo exercício ou a cada exercício subsequente, no final do qual o valor do património líquido da empresa for inferior ao seu capital autorizado, a legislação em vigor exige, e a empresa fica obrigado a tomar a decisão de reduzir o capital autorizado ao valor do patrimônio líquido (cláusula 6ª, artigo 35 da Lei Federal de 26 de dezembro de 1995 nº 208-FZ “Sobre Sociedades por Ações”, parágrafo 4º do artigo 30 da Lei Federal de 8 de fevereiro de 1998 nº 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidade Limitada”). Isto deve ser feito o mais tardar seis meses após o final do exercício financeiro relevante.

Outra solução pode ser a decisão de liquidar voluntariamente a empresa.

A operação de redução do capital autorizado ao valor do patrimônio líquido da empresa é uma forma legal de reembolsar o prejuízo resultante. Ao mesmo tempo, o indicador de lucros retidos aumenta.

lucros acumulados(ou uma perda que não foi coberta) no final do período de relatório é exibida na linha 1370 do balanço. Registra o resultado obtido cumulativamente ao longo de vários anos.

É verdade que os lucros retidos são lucros líquidos?

Os lucros retidos são verdadeiramente lucros líquidos que (como o nome sugere) não foram distribuídos (divididos) entre os participantes/acionistas da empresa. Considera-se lucro líquido a parte do rendimento das operações comerciais e não comerciais que permanece após o pagamento dos impostos.

A decisão sobre como distribuir essa renda cabe exclusivamente aos proprietários. Tradicionalmente, a questão dos lucros retidos é colocada na ordem do dia da reunião anual dos proprietários da empresa. A decisão adotada é documentada em ata, que é lavrada na sequência dos resultados da assembleia geral de participantes/acionistas.

As principais formas de gastar os lucros retidos são consideradas nas seguintes direções:

  • pagar dividendos aos participantes/acionistas;
  • reembolso de perdas passadas;
  • reposição (criação) de capital de reserva;
  • outros objetivos formulados pelos proprietários.

Os lucros retidos são um ativo ou um passivo?

Os lucros retidos no balanço são, obviamente, um passivo. O valor deste indicador indica a dívida real da empresa para com os seus proprietários, uma vez que idealmente este lucro deve ser distribuído entre os participantes e investido no desenvolvimento do negócio.

Na verdade, a empresa não pode dispor de lucros retidos sem que os proprietários tomem uma decisão. A perda refletida na linha 1370 também está no lado passivo do balanço, só que este é um valor negativo, portanto o número é colocado entre parênteses.

Nosso artigo irá ajudá-lo a entender melhor a análise de equilíbrio “Como Ler um Balanço (Exemplo Prático)?” .

Lucros retidos e perdas não descobertas – o que são?

Conforme mencionado acima, os lucros acumulados são os rendimentos finais recebidos pela empresa com suas atividades empresariais, remanescentes após a transferência do imposto de renda e ainda não divididos (não direcionados para outros fins) pelos seus proprietários.

Exemplo 1

A Voskhod LLC em 2018 obteve um lucro de 800.000 rublos e pagou imposto de renda no valor de 160.000 rublos. Na linha 1370 do passivo do balanço no final de 2018, a Voskhod LLC deve refletir 640.000 rublos. Isso é lucro retido.

O valor da linha 1370 do balanço pode ser igual ao indicado na linha 2400 do relatório de resultados financeiros caso a empresa não tenha tido lucros não distribuídos pelos proprietários no início do ano e não tenham sido pagos dividendos intercalares durante o ano.

Nosso artigo irá ajudá-lo a ler os balanços corretamente “Decifrando as linhas do balanço (1230, etc.)” .

Quanto ao prejuízo a descoberto, trata-se do excesso das despesas da empresa sobre as receitas no final do ano.

Exemplo 2

Em 2018, a Parus-Trade LLC recebeu receitas de prestação de serviços e outras receitas não operacionais. O valor total foi de 400.000 rublos.

Os custos associados à realização da atividade principal (transporte) são iguais a 380.000 rublos. Outras despesas da empresa (não consideradas para fins fiscais) totalizaram outros 58.000 rublos. O imposto sobre o lucro foi cobrado no valor de RUB 4.000. Parus-Trade LLC não possui capital de reserva.

Isso significa que no final de 2018, após a reforma do balanço, uma entrada de 42.000 rublos aparecerá entre parênteses na linha 1370. (400.000 - 380.000 - 4.000 - 58.000).

Uma perda descoberta ocorre quando a empresa recebe uma perda real e não há reservas de financiamento. O valor inserido no lado do passivo do balanço entre parênteses reduzirá o total da seção 3 do balanço.

Entre os principais motivos para receber uma perda a descoberto estão:

  • obtenção de resultado financeiro real negativo nas atividades da empresa devido ao excesso de custos sobre receitas;
  • mudanças nas políticas contábeis que tiveram impacto na situação financeira da empresa (isso é afirmado diretamente no parágrafo 16 do PBU 1/2008, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 6 de outubro de 2008 nº 106n);
  • erros encontrados no ano corrente, cometidos em anos anteriores, que afetaram o resultado financeiro (subcláusula 1, cláusula 9 do PBU 22/2010, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 28 de junho de 2010 nº 63n).

Leia mais sobre PBU 1/2008 no material “ PBU 1/2008 “Políticas contábeis da organização” (nuances)” .

Como os lucros retidos de anos anteriores são exibidos

Os lucros retidos de anos anteriores são acumulados na conta 84. O saldo a crédito desta conta é transferido para a linha 1370 do balanço. Normalmente não deve haver movimentação no débito da conta durante o ano, uma vez que a distribuição de lucros tradicionalmente ocorre em no final do ano após a reunião anual dos proprietários da empresa.

Lucros retidos do ano de referência

O saldo credor no final do ano de acordo com a conta contábil 99 é o lucro líquido. Ao reformar o balanço, ele é baixado para a conta contábil 84 (Dt 99 Kt 84) e constitui lucro acumulado no final do ano de referência.

A fim de separar os indicadores de lucros retidos do ano atual (de relatório) do ano anterior, alguns contadores alocam linhas separadas 1372 e 1372 no balanço, que refletem respectivamente os lucros retidos do período de relatório e dos anos anteriores.

A utilização dos lucros retidos é prerrogativa dos proprietários da empresa. E destacar este indicador financeiro para diferentes anos no balanço é principalmente conveniente para eles. Mas vale lembrar que os lucros retidos do ano passado não podem ser integralmente distribuídos sem levar em conta os resultados operacionais anteriores da empresa.

IMPORTANTE!Não deve ser permitido que o valor do património líquido da empresa, após a transferência dos lucros retidos do exercício de referência para o pagamento de dividendos, se torne inferior ao tamanho do capital autorizado da empresa, mesmo que exista um fundo de reserva. A cautela vale para os casos em que foram registradas perdas a descoberto em anos anteriores. A decisão de cobrir as perdas do ano anterior com os lucros retidos do ano de referência é tomada exclusivamente pelos proprietários da empresa.

Mas os lucros retidos de anos anteriores podem ser distribuídos pelos participantes/acionistas da empresa não só no final do ano, mas a qualquer momento. O principal é realizar uma reunião temática de todos os proprietários da empresa e aprovar a decisão cabível.

Lucros retidos: fórmula de cálculo

De acordo com os dados contábeis gerais, os lucros retidos são o lucro líquido de uma empresa após os impostos que pode ser distribuído aos proprietários da empresa.

Com base na prática financeira global, os lucros retidos (doravante denominados RR) são calculados utilizando a seguinte fórmula:

NPk = NPn + PE - Div,

NPk - NP no final do ano de referência;

NPn - NP no início do período de reporte;

PE - lucro líquido remanescente após apuração do imposto de renda;

Div - dividendos pagos no exercício social com base no NP dos anos anteriores.

Caso você não tenha o valor de NP, então para calcular o NP você pode usar o seguinte esquema:

  • primeiro calcule o lucro antes dos impostos (para determiná-lo, calcule o lucro operacional, que é definido como a diferença entre o lucro operacional e as despesas operacionais);
  • em seguida, subtraia a depreciação e os custos com juros do lucro operacional;
  • Subtraia o imposto do valor do lucro resultante.

Indicadores para investidores

Ao analisar a situação financeira de uma empresa, os investidores prestam atenção à utilização dos lucros retidos. Se o NP acumular e não for colocado em circulação, esta situação deverá parecer adequada aos investidores, uma vez que podem contar com dividendos significativos.

Porém, sem investimento nas suas atividades, a empresa deixa de crescer, e o seu rendimento não só não aumenta, como também pode diminuir (devido à queda de competitividade, elevado desgaste dos equipamentos, e por outros motivos relacionados com a falta de investimento). Então uma empresa que acumula lucros mas não investe nas suas atividades não pode ser atrativa.

Ao mesmo tempo, uma empresa que não obtém lucro e não paga dividendos não pode interessar de forma alguma aos investidores.

A opção ideal para investidores é uma empresa que aplica os recursos remanescentes após o pagamento de dividendos em seu desenvolvimento. Embora os proprietários possam decidir não pagar dividendos e colocar em circulação todo o volume do NP.

Resultados

Há uma linha separada no balanço patrimonial para refletir os lucros retidos (lucro remanescente após a retirada do valor do imposto de renda ou do lucro líquido). O valor nele inscrito corresponde ao valor da totalidade do lucro líquido acumulado ao longo dos anos de atividade da empresa. Durante o ano de referência, o valor dos lucros retidos na contabilidade relativos a este ano pode ser visto numa conta contabilística separada. Os dividendos são pagos a partir do lucro líquido.

Vereschagin S.A.

Para evitar perdas nas demonstrações financeiras é preciso que haja lucro real, e para isso é preciso trabalhar muito. Não existem opções normais para demonstrar na contabilidade a rentabilidade de uma organização dada a sua situação financeira pouco saudável. Todas as formas de reduzir as perdas contábeis frequentemente propostas são uma contabilidade normal e correta ou estão longe de ser violações inofensivas.

Tomemos, por exemplo, o conselho de não levar em conta os custos diretos. Ninguém explica como isso pode ser feito. Na contabilidade, os custos que constituem o custo estão refletidos na conta 20 “Produção principal” e constituem o custo do produto acabado. À medida que é implementado, baixamos as despesas diretas como despesas do período corrente. Com isso, as despesas diretas são consideradas no cálculo do resultado financeiro somente se houver receita. Portanto, não levar em conta despesas diretas quando não há receita não é uma opção para reduzir perdas. Esta é uma contabilidade normal e correta. E quando há receita, isso é uma violação das regras contábeis.

Mais um exemplo de forma inofensiva de reduzir perdas, que, aliás, é uma das primeiras coisas que vem à mente de muitos. Na verdade, por que não adiar a baixa de algumas despesas indiretas impressionantes para o custo e refleti-las em uma das contas favoritas do contador russo - a conta 97 “Despesas diferidas”? Claro, é possível refletir isso. Mas o que isso vai te dar? Tudo o que está listado na conta 97 deve ser distribuído no reporte entre o balanço e a conta de lucros e perdas. Qualquer valor na conta 97 é um ativo seu que é usado para gerar receita ou uma despesa que reduz a receita.

Pergunta. E se eu mantiver as despesas como contas a receber por algum tempo, até que nossa situação financeira melhore, o que vou violar?

Em primeiro lugar, não devemos esquecer o princípio da contabilização das despesas: elas devem ser reconhecidas quando surgem e não quando se deseja. Em segundo lugar, ao disfarçar as despesas como activos, viola o requisito de reflexão atempada dos factos da actividade económica, o que contradiz o requisito de prudência consagrado no n.º 6 do PBU 1/2008. Em terceiro lugar, você distorce as suas demonstrações financeiras e engana os seus utilizadores. Afinal, também pode acontecer que a receita nunca apareça. O que fazer então? Se todas as despesas forem listadas como recebíveis, em algum momento será revelado que sua organização, à primeira vista, decente, está essencialmente falida. Portanto, esta não é uma opção.

A próxima pseudo-opção: “E se os adiantamentos recebidos forem considerados não como contas a pagar, mas como receitas diferidas?” E aqui também tenho que decepcionar meus respeitados colegas. Esta é uma solução temporária, que levará novamente à distorção dos relatórios da empresa e não ajudará em nada. Você não deve “desenhar” números em suas demonstrações financeiras que difiram de seus indicadores financeiros reais. Esta é uma falsificação de relatórios muito simples, que ameaça não apenas uma multa administrativa, mas também uma possível perda de reputação tanto para a empresa quanto para você como contador.

Alguns acreditam que a situação pode ser salva com a ajuda de um participante, não importa o que aconteça: livrando a organização de sua dívida consigo mesma ou contribuindo para sua propriedade. Tal contribuição pode ser não apenas em dinheiro, mas também em coisas, bem como em direitos de propriedade. Bem, vamos dar uma olhada nesta opção.

Direi desde já que investir em imóveis não vai reduzir o prejuízo. Mas o balanço pode tornar-se bonito à medida que os activos líquidos aumentam. Portanto, muitas vezes é exatamente isso que acontece: chegaram tempos difíceis e não é mais a organização que alimenta o proprietário, mas, pelo contrário, ele a alimenta, se, claro, puder. É verdade que muitas vezes isso é feito não tanto por causa de possíveis problemas com as autoridades fiscais, mas para obter um empréstimo ou para outros fins comerciais. No entanto, no que diz respeito aos impostos, tal contribuição para o activo da empresa não ajudará a reduzir o prejuízo fiscal. Afinal, não é contabilizado no resultado, pois sempre aumenta o patrimônio líquido. Dizer que tal contribuição não é feita com o objetivo de aumentar o patrimônio líquido, mas levá-la em consideração no rendimento, é completamente estúpido. Portanto, não vejo muito sentido nesta opção.

Com o perdão da dívida de uma organização por um participante, tudo fica assim. Na contabilidade, o valor da dívida perdoada é incluído em outras receitas, e a perda na demonstração do resultado é reduzida. Para efeitos fiscais, as dívidas perdoadas também aumentarão a renda. Afinal, a empresa baixa suas contas a pagar. Então, para quem quer reduzir prejuízos contábeis e fiscais, essa boa vontade do participante não é uma má opção.

Então passamos para os prejuízos fiscais. Aqui, na minha opinião, existem formas totalmente legais de reduzi-los.

A primeira forma é recusar a criação de quaisquer reservas fiscais e recusar a utilização da depreciação dos prémios. Isto pode exigir uma alteração ou adição às políticas contabilísticas, mas normalmente não é um problema. É verdade que o proprietário pode não ficar muito satisfeito com esta opção. Porque ele paga impostos que de outra forma não pagaria sobre montantes que poderiam reduzir o seu rendimento tributável. Portanto, tais opções precisam ser implementadas após primeiro acordo com a administração.

A segunda forma é calcular os impostos com base no princípio da plena concordância com o fisco. Ou seja, não leve em consideração na base do imposto de renda quaisquer despesas que as autoridades reguladoras proíbam de levar em conta. E vice-versa - inclua na renda tudo o que for necessário.

Deixe-me lhe dar um exemplo. A organização recebeu produtos bônus para um determinado volume de compras. É claro que ela não os considera gratuitos. O produto bônus foi recebido apenas pelo fato de terem sido atendidas determinadas condições para o volume de compras pelas quais o dinheiro foi pago. E os bens só são considerados recebidos gratuitamente se, com o seu aparecimento, o destinatário não tiver a obrigação recíproca de transferir o imóvel, realizar obras ou prestar serviços.

Em tal situação, os controladores exigem naturalmente que o imposto seja pago. A organização, se estivesse em uma posição diferente, teria argumentado, mas, sem saber o que fazer, decidiu pagar imposto de renda sobre o custo do produto bônus recebido. O balanço, evidentemente, continua a não ser rentável, porque não é necessário registar quaisquer rendimentos na contabilidade. Mesmo assim, o lucro para fins fiscais aparecerá e os impostos sobre ele irão para o orçamento. E, claro, a fiscalização ficará satisfeita. Embora o contador tenha que refletir as diferenças decorrentes das diferenças entre a contabilidade e a contabilidade fiscal. No nosso exemplo, um passivo fiscal permanente será acumulado.

Também existe uma forma de se livrar totalmente dos prejuízos fiscais - transferir parte das despesas do ano corrente para o ano seguinte.

Quero avisar imediatamente que este jogo não deve ser jogado para reduzir perdas. Ou seja, quando, independentemente de você levar em conta as despesas deste ano ou não, a base do imposto de renda será zero. O artigo 54 do Código Tributário da Federação Russa permite a redução da base tributável do período atual para despesas de anos anteriores apenas se a não contabilização dessas despesas levou, no passado, ao pagamento excessivo de impostos. Mas como o prejuízo não é eliminado de forma alguma, apenas reduzido, seu imposto de renda será zero. E como não paga nada, então não pode aplicar esta regra do artigo 54.º. Neste caso, as despesas só poderão ser contabilizadas nos períodos em que são incorridas, aumentando assim as perdas de anos anteriores. Isto é exactamente o que o Ministério das Finanças explicou repetidamente.

Mas digamos que você não leve em consideração algumas despesas e, como resultado, o lucro apareça na sua declaração de imposto de renda em vez de um prejuízo. É claro que os contabilistas fazem isto num esforço para se protegerem das exigências dos inspectores para explicar a causa das perdas e de possíveis inspecções no local.

Mas não estava lá! Sua doação para o orçamento pode facilmente se voltar contra você. O inspetor fiscal vai insistir que as despesas incorridas e documentadas este ano sejam consideradas este ano. E em geral ele terá razão, pois o Capítulo 25 não dá ao contribuinte o direito de escolher o momento da contabilização das despesas.

Pergunta. Sergei Alexandrovich, perdoe-me, mas isso, como dizem, é uma faca de dois gumes. Afinal, o próprio fisco considera uma despesa economicamente injustificada se o contribuinte não recebeu rendimentos ou sofreu prejuízo em determinado período de tributação. Achei que, pelo contrário, seria bom conter um pouco as despesas numa situação dessas.

Na verdade, existe esse problema. Sim, tanto a Receita Federal quanto o Ministério da Fazenda explicam por unanimidade que prejuízos e falta de receitas não são motivo para não contabilização de despesas. No entanto, os inspetores fiscais locais ficam muito nervosos quando percebem que uma organização não lucrativa continua a gastar dinheiro. E se encontrarem uma pista para contestar tais despesas como economicamente injustificadas, é isso! Considere a disputa garantida. Isso pode ser visto em muitas decisões judiciais. É claro que o contribuinte vencerá tal disputa, pois a presença de perda ou falta de receitas não impede a contabilização das despesas.

Mas se será possível defender a transferência das despesas documentadas e justificadas do ano em curso para períodos futuros é uma grande questão. Afinal, os inspetores, quando lhes é benéfico, lembram-se das explicações do seu departamento superior. Portanto, não contabilizar as despesas em dia não é uma opção. Hoje você não vai contabilizar despesas para não aumentar as perdas, e amanhã, na verificação, o fisco excluirá facilmente as despesas contabilizadas mais tarde do que o necessário. E terão razão, porque o Código Tributário prescreve o procedimento de contabilização das despesas.

E finalmente, o último caminho. Digamos que você tenha um prejuízo de anos anteriores. Se você considerar isso integralmente no ano corrente, o valor do seu imposto de renda será zerado. Mas é possível evidenciar apenas parcialmente o prejuízo dos anos anteriores, para não chamar a atenção do fisco? Convencionalmente, se a perda em 2010 foi de 100 rublos, em 2011 mostraremos não todos os 100 rublos da perda, mas apenas 50.

O Código Tributário da Federação Russa permite isso diretamente. Você tem o direito de reduzir a base tributável do período de relatório atual no valor total do prejuízo resultante ou em parte desse valor, ou seja, transferir o prejuízo para o futuro. Discutiremos com mais detalhes como fazer isso corretamente.

Esta linha reflete informações sobre o lucro (prejuízo) líquido da organização recebido no período do relatório e no período semelhante do ano anterior (cláusula 23 do PBU 4/99).

Ao preparar demonstrações financeiras intermediárias o valor do lucro líquido (não distribuído) (perda líquida (não coberta)) do período de relatório é determinado com base em dados contábeis analíticos para a conta 99 “Lucros e perdas” (Instruções para usar o Plano de Contas). Na verdade, este é o saldo da conta 99 no final do período coberto pelo relatório. O lucro líquido reflete-se no crédito da conta 99 e o prejuízo líquido reflete-se no débito da conta 99 (cláusulas 79, 83 do Regulamento de Contabilidade e Relato Financeiro, Instruções para a Aplicação do Plano de Contas).

Observe que na determinação do valor do lucro (prejuízo) líquido na contabilidade, no caso geral, são utilizados indicadores de despesa (receita) de imposto de renda condicional e passivos (ativos) fiscais permanentes.

No final do ano de referência, ao preparar as demonstrações financeiras anuais a conta 99 está encerrada. Neste caso, até o lançamento final de dezembro, o valor do lucro (prejuízo) líquido do ano de referência é baixado da conta 99 para o crédito (débito) da conta 84 “Lucros retidos (prejuízo a descoberto)” (Instruções para usar o Plano de Contas).

A perda resultante é apresentada na Demonstração do Resultado entre parênteses.

Ao preparar relatórios provisórios:

Linha 2400 “Lucro (prejuízo) líquido” = Saldo da conta 99 da Demonstração dos resultados financeiros

Ao preparar relatórios anuais:

Linha 2400 “Lucro (prejuízo) líquido” da Demonstração de Resultados = Volume de negócios da conta 99 em correspondência com a conta 84

O valor do lucro líquido de acordo com os dados contábeis deve coincidir com o valor do lucro líquido apurado por cálculo com base nos indicadores do Relatório de Resultados Financeiros.

Em vez da despesa (receita) de imposto de renda condicional, a Demonstração dos Resultados Financeiros inclui indicadores de imposto de renda corrente, o valor das variações nos ativos fiscais diferidos e nos passivos fiscais diferidos.

Um aumento (diminuição) nos ativos fiscais diferidos e nos passivos fiscais diferidos constitui o valor do imposto de renda corrente.

Para efeito de determinação do valor do lucro (prejuízo) líquido de acordo com a Demonstração dos Resultados Financeiros, deve ser excluído o impacto dos ativos fiscais diferidos e dos passivos fiscais diferidos. Como o imposto de renda corrente é deduzido do lucro contábil, os aumentos nos ativos fiscais diferidos e as reduções nos passivos fiscais diferidos devem ser adicionados ao item de linha Lucro (Perda) antes dos impostos, e as reduções nos ativos fiscais diferidos e os aumentos nos passivos fiscais diferidos devem ser subtraídos a partir dele. Se o resultado for um valor negativo (prejuízo líquido), ele será mostrado na linha 2.400 “Lucro (prejuízo) líquido” entre parênteses.

Se colocarmos todos os itens acima em fórmulas, obteremos:

Expressemos UR(UD), PNO e PNA através de TN, ONA e ONO da fórmula (1):

Ao substituir o valor do imposto de renda corrente na fórmula (4) e abrir os colchetes, percebe-se claramente que as variações de IT e IT, como termos idênticos com sinais diferentes, não participam do cálculo do lucro (prejuízo) líquido:

PP(CHU) = BP(-BU) - (UR(-UD) + PNO - PNA + UvONA(-UmONA) - UvONA(+UmONO)) + UvONA(-UmONA) - UvONO(+UmONO) = BP(- BU) - UR(+UD) - PNO + PNA, (5)

onde TN é o imposto de renda corrente;

UR - despesa condicional de imposto de renda;

UD - rendimento condicional para imposto de renda;

PNO – obrigações fiscais permanentes;

PNA – ativo fiscal permanente;

UVONA - aumento do ativo fiscal diferido;

UMONA - redução do ativo fiscal diferido;

UvONO - aumento do passivo fiscal diferido;

UMONO - redução do passivo fiscal diferido;

PE - lucro líquido;

PL – prejuízo líquido;

BP - lucro contábil;

BU - prejuízo contábil.

Linha 2400 “Lucro (prejuízo) líquido” da Demonstração de Resultados = Linha 2300 “Lucro (prejuízo) antes de impostos” - Linha 2410 “Imposto de renda corrente” +/- Linha 2430 “Variação nos passivos fiscais diferidos +/- 2450 “Variação em passivos fiscais diferidos” ativos fiscais” - Linha 2460 “Outros”

Indicador da linha 2400 “Lucro (prejuízo) líquido” para o mesmo período de relatório do ano anterior no caso geral (se não houver necessidade de recálculo retrospectivo de indicadores de relatório comparativos devido a mudanças nas políticas contábeis ou correção no ano de relatório de erros significativos de anos anteriores identificados após a aprovação das demonstrações financeiras para os erros do ano) é transferido da Demonstração de Resultados desse período de relato do ano anterior.

Exemplo de linha de enchimento 2400"Lucro (prejuízo) líquido"

Indicadores da conta 99 em termos de lucro líquido contábil:

Indicadores do Relatório de Resultados Financeiros de 2014

mil rublos.

Solução

O lucro líquido da organização em 2014, segundo dados contábeis, é de 9.723 mil rublos.

O valor do lucro líquido de acordo com o Relatório de Resultados Financeiros é:

para 2014 - 9.723 mil rublos. (11.415 mil rublos - 1.201 mil rublos - 382 mil rublos + 26 mil rublos - 135 mil rublos);

para 2013 - 14.780 mil rublos. (16.176 mil rublos - 1.426 mil rublos + 18 mil rublos + 27 mil rublos - 15 mil rublos).

Um fragmento da Demonstração de Resultados no Exemplo 6.18 terá esta aparência.