Korxonaning moliyaviy qo'yilmalari, majburiyatlari va zararlarini aks ettiruvchi balans moliyaviy-iqtisodiy xarakterdagi masalalar bo'yicha hisobotning asosiy shakli hisoblanadi. Buxgalteriya balansining aktiv qismida zarar aks ettiriladi, degan noto'g'ri tushuncha mavjud, lekin aslida bunday turdagi ma'lumotlar passiv qismida aks ettirilgan. Yo'qotishlar tushunchasi hujjatlarni yuritishning eng qiyinlaridan biri bo'lganligi sababli, ko'plab tadbirkorlar kompaniyaning zarari balansda qanday ko'rsatilishini bilishmaydi. Keling, bu masalani yoritishga harakat qilaylik.
Yo'qotishlar har qanday kompaniya yoki korxona rivojlanishidagi salbiy hodisa hisoblanadi. Moliyaviy hujjatlarda yo'qotishlar mavjud bo'lsa, ular o'tgan yillar, qolgan taqsimlanmagan foyda, maxsus ajratmalar va zaxira fondidagi mablag'larni qo'shish orqali qoplanishi kerak. Yo'qotishlarni qoplashning qo'shimcha usuli qo'shimcha kapitaldan foydalanish bo'lishi mumkin. Agar sanab o'tilgan parametrlarning kombinatsiyasi bilan zararni bartaraf etishning iloji bo'lmasa, balans foydasiz hisoblanadi.
Yo'qotishning sababi quyidagilar bo'lishi mumkin:
- Mahsulotlarni sotish va tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan operatsiyalar uchun xarajatlarning tarqalishi
- O'tgan yillardagi xatolarni hisobot yilida aniqlash
- Hisob siyosatiga yondashuvlarni o'zgartirish
Agar yil yakunlari bo'yicha buxgalteriya bo'limi tomonidan tuzilgan buxgalteriya materiallarida zarar aniqlansa, u tahlil qilingan yildagi to'lanmagan yo'qotishlar miqdorini ko'rsatadigan hujjatlarda aks ettirilishi kerak.
Joriy yil uchun zarar balansda qanday ko'rsatilgan: namuna
Quyida joriy yil zarari qanday shakllantirilishi ko'rsatilgan.
Assol MChJ tahlil qilingan yilda QQSsiz mahsulotlarni sotishdan olingan va 560 ming rublni tashkil etgan bo'lsa, ishlab chiqarish qiymati 490 ming rublni tashkil etgan bo'lsa, tegishli xarajatlarga yana 90 ming rubl sarflangan. Kompaniya byudjetga 15 ming rubl miqdorida daromad solig'ini hisoblab chiqdi, kompaniya tomonidan maxsus maqsadli jamg'armalar va zaxiralar yaratilmagan. Ushbu ma'lumotlar moliyaviy hisobotlarni to'ldirish uchun etarli bo'lib, unda quyidagi ma'lumotlar aks ettirilishi kerak:
- "Daromad" ustunida - 560 ming rubl
- "" ustunida - 490 ming rubl
- "Sotishdan olingan foyda" ustunida - 70 ming rubl (560 ming minus 490 ming)
- "Boshqa xarajatlar" ustunida - 90 ming rubl
- "Foydaga joriy soliq" ustunida - 15 ming rubl
- "Sof foyda (zarar)" ustunida - 25 ming rubl
Egalari zararni qoplash to'g'risida qaror qabul qilishlari mumkin, ammo agar bu sodir bo'lmasa, balansni o'zgartirganda, yozuv kiritiladi:
- 25 ming rubl - hisobot yilidagi qoplanmagan yo'qotish hisobdan chiqarildi
Natijada, "Masuliyat" balansini aks ettiruvchi ustunda (1370) 25 ming rubl miqdoridagi yo'qotish ko'rinadi, bu odatda qavslar ichida ko'rsatilgan.
Hisobdan chiqarish orqali yo'qotish
Agar buxgalter tahlil qilingan davr oxirida zararni aniqlasa, u ushbu masala bo'yicha tegishli qaror qabul qilish uchun darhol rahbariyatni, o'z navbatida aktsiyadorlar yoki ishtirokchilarni xabardor qilishi kerak.
Aksariyat tadbirkorlar o'tgan yillardagi taqsimlanmagan foyda, maqsadli ishtirokchilarning badallari yoki zaxira fondi yordamida yo'qotishlarni (moliyaviy jihatdan omadsiz yil va oldingi davrlar) qoplashga harakat qiladilar. Ba'zi hollarda muammoni hal qilish uchun zaxira fondlari etarli emas, bu holda balansda qoplanmagan zarar qolishi mumkin. Agar tashkilot bunday ma'lumotlarni joylashtirishga qaror qilsa, u kompaniyaning zarari balansda qanday ko'rsatilganligini aniq tushunishi va sof aktivlar hajmiga alohida e'tibor berishi kerak.
Biz tashkilotning haqiqiy qiymatini kuzatib boramiz
Agar yilning ikkinchi hisobot davridan keyin yoki yilning har bir keyingi hisobot davridan keyin sodir bo'lgan moliyaviy yil tugagandan so'ng, joriy yilning talablariga muvofiq sof aktivlar narxidan yuqori bo'lsa. qonun hujjatlariga muvofiq, kompaniya mavjud "sof" aktivlar miqdoridan oshmasligi uchun uni kamaytirishi kerak. Muvaffaqiyatsiz moliyaviy yil tugaganidan keyin ko'pi bilan olti oy o'tgach, barcha kerakli hujjatlarni imzolashingiz va tegishli xizmatlar tomonidan tasdiqlanishi kerak.
Ustavga muvofiq kapitalni kamaytirish orqali yo'qotish
Tashkilotning ustavida ko'rsatilgan kapitali faqat aksiyadorlarning qo'shma yig'ilishining qarori natijasida kamaytirilishi mumkin, bu qaror boshqa boshqaruv va nazorat qiluvchi organlar tomonidan qabul qilinishi mumkin emas.
Agar aktsiyadorlik jamiyatida ustav kapitali kamaysa, muammo korxona qimmatli qog'ozlarining umumiy sonini o'zgartirmasdan, aksiyalarning nominal qiymatini pasaytirish yo'li bilan hal qilinadi.
MChJda ustavga kiritilgan kapitalning har bir ulushining qiymati (haqiqiy) kamayadi. Shu bilan birga, tashkilotdagi har bir ishtirokchining ulushlari hajmi o'zgarishsiz qoladi.
Ustav kapitalini kamaytirish qonun talablariga muvofiq amalga oshirilishi kerak va bu haqda qaror moliyaviy hisobot tuziladigan yil tugaganidan keyin ko'pi bilan olti oy o'tgach qabul qilinishi kerak. Qaror yig'ilishda ommaga e'lon qilinganidan keyin yuridik shaxslarni davlat reestriga kiritgan organ bu haqda ko'pi bilan uch kun ichida xabardor qilinishi kerak. Soliq xizmati kompaniya rahbariyatining keyingi harakatlari uchun huquqiy asos bo'lib xizmat qiladigan tegishli hujjatlarni tayyorlaydi.
Bundan tashqari, jamiyat yuridik shaxslarni reestrga joylashtirish to‘g‘risidagi ma’lumotlarni e’lon qilish huquqiga ega bo‘lgan ommaviy axborot vositalarida ikkinchi marta (bir oylik interval bilan) qabul qilingan qaror to‘g‘risidagi ma’lumotlarni joylashtirishi shart. Barcha rasmiyatchiliklar bajarilgandan so'ng, materiallar to'plami soliq idorasiga topshiriladi, unga quyidagilar kiradi:
- Ustav kapitali miqdorini kamaytirish to'g'risida yozma ariza berish
- Qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritishni yozma ravishda so'rash
- va notarial tasdiqlangan
- 0,8 ming rubl miqdorida davlat boji to'langanligi to'g'risidagi guvohnoma
- Yangilangan ta'sis hujjatlari (2 nusxa)
Hujjatlarni rasmiylashtirish bilan shug'ullanuvchi organ rasmiylashtirilgandan so'ng, to'g'ri rasmiylashtirilgan hujjatlar to'plamini taqdim etganidan keyin ko'pi bilan 5 kun ichida ro'yxatdan o'tkazishni amalga oshiradi. Ustavga muvofiq kapital o'zgartirishlar kiritilgan kundan boshlab kamaytirilishi mumkin. Buxgalteriya hujjatlarini, shu jumladan registrlarni tayyorlashda pasayish kompaniyaga yanada barqaror moliyaviy holatga ega bo'lishga imkon beradigan ma'lum bir sanaga kirish bilan ham aks ettirilishi kerak.
Yuqoridagi operatsiyalarni amalga oshirishda korxonaga bir nechta moliyaviy majburiyatlar, jumladan, ommaviy axborot vositalarida ma'lumot to'lash va davlat foydasiga bojlar to'lanadi. Hujjatlarni notarial tasdiqlash xarajatlari ham zarar ko'rgan korxona egalari tomonidan to'lanadi.
Xarajatlar buxgalteriya bo'limi tomonidan olib boriladigan buxgalteriya hisobida boshqa xarajatlar sifatida aks ettirilishi va bitimlar shaklida hisoblanishi kerak.
Soliq hisobi
Ustavda ko'rsatilgan kapitalning kamayishini aniqlashga qaratilgan korxonaning boshqa xarajatlari singari, soliqlarni shakllantirishda soliq hisobi ma'lumotlarini hisobga olish kerak. Shu maqsadda, ichki Soliq kodeksining 49/1 265-moddasiga asosan, ular sotish bilan bog'liq bo'lmagan boshqa xarajatlar qatoriga kiritilishi kerak.
Yangilangan Soliq kodeksiga muvofiq, soliq solinadigan bazani belgilashda kompaniyaning ustav kapitali tahlil qilinayotgan davrda kamaygan miqdorlar hisobga olinmasligi kerak. Shunga ko'ra, buxgalteriya hujjatlarida ustav kapitalining kamayishi to'g'risidagi ma'lumotlar paydo bo'lgan kundan boshlab korxonaning soliq majburiyatlarining umumiy soni ham kamayadi. Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu shart faqat tashkilot PBU 18/02 ni qo'llasa, bajarilishi mumkin.
Savolingizni quyidagi shaklga yozing
Yo'qotish (hisobot davri yoki o'tgan yillar) qoplanadimi va agar shunday bo'lsa, qanday mablag'lar bilan qoplanishi to'g'risida qaror kompaniya egalari tomonidan qabul qilinishi kerak.
Yo'qotishning shakllanishi
Yo'qotish quyidagi sabablarga ko'ra yuzaga kelishi mumkin:
- moliyaviy-xo'jalik faoliyati va operatsion bo'lmagan operatsiyalar uchun xarajatlarning daromadlardan oshib ketishi;
- hisobot yilida o'tgan yillardagi muhim xatolarni aniqlash (22/2010 PBUning 1-bandi, 9-bandi);
- o'zgarishlar (PBU 1/2008 16-band).
Yil oxirida buxgalteriya hisobida olingan zarar 84-schyotning debeti, “Joriy yilning qoplanmagan zarari” subschyoti va 99-“Foyda va zararlar” schyotining krediti boʻyicha aks ettiriladi.
MISOL. JORIY YIL UCHUN ZARAR QANDAY SHAKLLANILADI?
Hisobot yilida Passiv MChJ mahsulot sotishdan (QQSsiz) 360 000 rubl miqdorida daromad oldi. Sotilgan mahsulotlarning qiymati 290 000 rublni tashkil etdi. Boshqa xarajatlar miqdori 80 000 rublni tashkil qiladi.
Hisobot yilida Passiv hisoblangan daromad solig'i byudjetga 15 000 rubl miqdorida.
Passiv hech qanday zaxira yoki maxsus maqsadli fondlarni yaratmadi.
Yil oxirida moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot quyidagi ma'lumotlarni aks ettiradi:
2110-qatorda "Daromad" - 360 000 rubl;
2120-satrda "Sotish narxi" - (290 000 rubl);
2200-satrda "Sotishdan olingan foyda (zarar)" - 70 000 rubl. (360 000 rubl - 290 000 rubl);
2340-qatorda "Boshqa xarajatlar" - (80 000 rubl);
2410-qatorda "Joriy daromad solig'i" - (15 000 rubl);
2400-satrda "Sof foyda (zarar)" - (25 000 rubl).
Kompaniya egalari yuzaga kelgan zararni qoplash to'g'risida qaror qabul qilishmadi. Buxgalteriya balansi isloh qilinganda quyidagi yozuv kiritiladi:
DEBIT 84 KREDIT 99
- 25 000 rub. – hisobot yilining qoplanmagan zarari hisobdan chiqariladi.
Hisobot yili uchun javobgarlik balansining 1370-qatorida 25 000 rubl miqdoridagi zarar aks ettiriladi. Qavslar ichida ko'rsatilgan.
Yo'qotishlarni hisobdan chiqarish usullari
Agar hisobot yilining oxirida zarar olingan bo'lsa, buxgalter menejerga ishtirokchilarning (aktsiyadorlarning) umumiy yig'ilishini chaqirish zarurligi to'g'risida xabardor qilishi kerak, shunda ular yuzaga kelgan zarar to'g'risida qaror qabul qilishlari mumkin.
Yo'qotish (o'tgan yillar va joriy yil) tomonidan qoplanishi mumkin:
- oldingi yillar;
- zahira kapitali (fond);
- kompaniya egalarining maqsadli badallari.
Hisobot yilidagi qoplanmagan zararni qoplash uchun mavjud manbalar yetarli bo‘lmasa, qoplanmagan zarar balansda qoldiriladi.
Biroq, yil oxirida zarar ko'rgan tashkilot o'zining sof aktivlari qiymatiga alohida e'tibor berishi kerak.
Biz sof aktivlar qiymatini kuzatib boramiz
Agar ikkinchi moliya yilidan keyingi moliyaviy yil oxirida yoki har bir keyingi moliyaviy yil oxirida jamiyat sof aktivlarining qiymati uning ustav kapitalidan kam bo'lsa, amaldagi qonunchilik talab qiladi va jamiyat. ustav kapitalini sof aktivlar qiymatiga kamaytirish to'g'risida qaror qabul qilishga majburdir ("Aktsiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" gi 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli Federal qonunining 35-moddasi 6-bandi, 30-moddaning 4-bandi 1998 yil 8 fevraldagi 14-FZ-sonli "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" Federal qonuni). Bu tegishli moliyaviy yil tugaganidan keyin olti oydan kechiktirmay amalga oshirilishi kerak.
Yana bir yechim kompaniyani ixtiyoriy ravishda tugatish to'g'risidagi qaror bo'lishi mumkin.
Ustav kapitali hajmini kompaniyaning sof aktivlari qiymatiga qisqartirish bo'yicha operatsiya natijasida yuzaga kelgan zararni qoplashning qonuniy usuli hisoblanadi. Shu bilan birga, taqsimlanmagan foyda ko'rsatkichi oshadi.
ajratilmagan daromad(yoki qoplanmagan zarar) hisobot davri oxirida balansning 1370-qatorida ko'rsatiladi. U bir necha yil davomida jami olingan natijani qayd etadi.
Taqsimlanmagan foyda sof foyda ekanligi rostmi?
Taqsimlanmagan foyda (nomidan ko'rinib turibdiki) kompaniya ishtirokchilari/aktsiyadorlari o'rtasida taqsimlanmagan (bo'lingan) haqiqiy sof foyda. Sof foyda sotish va sotishdan tashqari operatsiyalardan olingan daromadning soliqlar to'langanidan keyin qoladigan qismi hisoblanadi.
Ushbu daromadni qanday taqsimlash to'g'risida qaror faqat egalariga tegishli. An'anaga ko'ra, taqsimlanmagan foyda to'g'risidagi masala kompaniya egalarining yillik yig'ilishining kun tartibiga qo'yiladi. Qabul qilingan qaror bayonnoma bilan rasmiylashtiriladi, ular ishtirokchilar/aksiyadorlarning umumiy yig'ilishi natijalari bo'yicha tuziladi.
Taqsimlanmagan foydani sarflashning asosiy yo'llari quyidagi yo'nalishlarda ko'rib chiqiladi:
- ishtirokchilarga/aksiyadorlarga dividendlar to‘lash;
- o'tgan yo'qotishlarni qoplash;
- zaxira kapitalini to'ldirish (yaratish);
- egalari tomonidan tuzilgan boshqa maqsadlar.
Taqsimlanmagan foyda aktivmi yoki majburiyatmi?
Balansdagi taqsimlanmagan foyda, albatta, majburiyatdir. Ushbu ko'rsatkichning qiymati kompaniyaning egalari oldidagi haqiqiy qarzini ko'rsatadi, chunki ideal holda bu foyda ishtirokchilar o'rtasida taqsimlanishi va biznesni yanada rivojlantirishga investitsiya qilinishi kerak.
Darhaqiqat, kompaniya egalari qaror qabul qilmasdan taqsimlanmagan foydani tasarruf eta olmaydi. 1370-satrda aks ettirilgan yo'qotish ham balansning passiv tomonida, faqat bu salbiy qiymat, shuning uchun raqam qavslar ichida joylashgan.
Bizning maqolamiz balans tahlilini yaxshiroq tushunishga yordam beradi "Buxgalteriya balansini qanday o'qish kerak (amaliy misol)?" .
Taqsimlanmagan foyda va qoplanmagan zararlar - ular nima?
Yuqorida aytib o'tilganidek, taqsimlanmagan foyda - bu kompaniya tomonidan tadbirkorlik faoliyatidan olingan, daromad solig'i o'tkazilgandan keyin qolgan va uning egalari tomonidan hali bo'linmagan (boshqa maqsadlarga yo'naltirilmagan) yakuniy daromad.
1-misol
"Vosxod" MChJ 2018 yilda 800 000 rubl foyda oldi va 160 000 rubl miqdorida daromad solig'ini to'ladi. 2018 yil oxiridagi balans majburiyatidagi 1370-qatorda "Vosxod" MChJ 640 000 rublni aks ettirishi kerak. Bu taqsimlanmagan daromad.
Buxgalteriya balansining 1370-qatoridagi qiymat, agar kompaniyaning yil boshida mulkdorlar tomonidan taqsimlanmagan foydasi bo'lmasa va yil davomida oraliq dividendlar to'lanmagan bo'lsa, moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning 2400-satrida ko'rsatilgan qiymatga teng bo'lishi mumkin.
Bizning maqolamiz sizga balanslarni to'g'ri o'qishga yordam beradi "Buxgalteriya balansi satrlarini dekodlash (1230 va boshqalar)" .
Qoplanmagan zararga kelsak, bu kompaniya xarajatlarining yil oxiridagi daromaddan oshib ketishi.
2-misol
2018-yilda “Parus-Trade” MChJ xizmatlar ko‘rsatishdan daromad va boshqa faoliyatdan tashqari daromad oldi. Ularning umumiy miqdori 400 000 rublni tashkil etdi.
Asosiy faoliyatni (transportni) o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar 380 000 rublga teng. Kompaniyaning boshqa xarajatlari (soliq maqsadlari uchun hisobga olinmagan) yana 58 000 rublni tashkil etdi. Foyda solig'i 4000 rubl miqdorida hisoblangan. "Parus-Trade" MChJ zahira kapitaliga ega emas.
Bu shuni anglatadiki, 2018 yil oxirida balans islohotidan so'ng 1370-qatorda qavs ichida 42 000 rubl miqdoridagi yozuv paydo bo'ladi. (400 000 - 380 000 - 4 000 - 58 000).
Qoplanmagan zarar kompaniya haqiqiy zararni olganida va moliyaviy zaxiralar mavjud bo'lmaganda yuzaga keladi. Qavslar ichida balansning passiv qismiga kiritilgan qiymat balansning 3-bo'limi uchun umumiy miqdorni kamaytiradi.
Qoplanmagan zararni olishning asosiy sabablari orasida:
- xarajatlarning daromaddan oshib ketishi tufayli kompaniya faoliyatidan haqiqiy salbiy moliyaviy natija olish;
- kompaniyaning moliyaviy holatiga ta'sir ko'rsatgan hisob siyosatidagi o'zgarishlar (bu to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 6 oktyabrdagi 106n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 1/2008 ning 16-bandida ko'rsatilgan);
- moliyaviy natijaga ta'sir qilgan o'tgan yillarda qilingan, joriy yilda topilgan xatolar (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 28 iyundagi 63n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan 22/2010 PBU 9-bandining 1-bandi).
Materialda PBU 1/2008 haqida ko'proq o'qing " PBU 1/2008 "Tashkilotning buxgalteriya siyosati" (nyuanslar)" .
O'tgan yillardagi taqsimlanmagan daromadlar qanday ko'rsatiladi
O'tgan yillardagi taqsimlanmagan foyda 84-schyotda to'planadi. Ushbu schyotning krediti bo'yicha qoldiq balans 1370-satrga o'tkaziladi. Odatda, yil davomida hisobvaraqning debetida hech qanday harakat bo'lmasligi kerak, chunki foyda taqsimoti an'anaviy ravishda quyidagi vaqtda sodir bo'ladi. kompaniya egalarining yillik yig'ilishidan keyingi yil oxirida.
Hisobot yilining taqsimlanmagan foydasi
99-buxgalteriya hisobi bo'yicha yil oxiridagi kredit qoldig'i sof foyda hisoblanadi. Balansni isloh qilishda u 84-buxgalteriya hisobiga (Dt 99 Kt 84) hisobdan chiqariladi va hisobot yili oxirida taqsimlanmagan foydani tashkil qiladi.
Joriy (hisobot) yilning taqsimlanmagan foydasi ko‘rsatkichlarini o‘tgan yildan ajratish uchun ayrim buxgalterlar balansda 1372 va 1372-sonli alohida qatorlarni ajratadilar, ular tegishli ravishda hisobot davri va o‘tgan yillarning taqsimlanmagan foydasini aks ettiradi.
Taqsimlanmagan foydadan foydalanish kompaniya egalarining huquqidir. Va bu moliyaviy ko'rsatkichni turli yillar uchun balansda ta'kidlash ular uchun birinchi navbatda qulaydir. Ammo shuni yodda tutish kerakki, o'tgan yilgi taqsimlanmagan daromadni kompaniyaning oldingi faoliyati natijalarini hisobga olmasdan to'liq taqsimlash mumkin emas.
MUHIM!Hisobot yilining taqsimlanmagan foydasi dividendlar to‘lash uchun o‘tkazilgandan so‘ng jamiyat sof aktivlari qiymati zahira fondi mavjud bo‘lsa ham jamiyatning ustav kapitali miqdoridan kam bo‘lishiga yo‘l qo‘yilmasligi kerak. Ehtiyotkorlik avvalgi yillarda qoplanmagan yo'qotishlar qayd etilgan holatlarga nisbatan qo'llaniladi. O'tgan yilgi yo'qotishlarni hisobot yilining taqsimlanmagan foydasidan qoplash to'g'risidagi qaror faqat kompaniya egalari tomonidan qabul qilinadi.
Ammo o'tgan yillar uchun taqsimlanmagan foyda kompaniyaning ishtirokchilari / aktsiyadorlari tomonidan nafaqat yil oxirida, balki istalgan vaqtda taqsimlanishi mumkin. Asosiysi, barcha kompaniya egalarining tematik yig'ilishini o'tkazish va tegishli qarorni tasdiqlash.
Taqsimlanmagan foyda: hisoblash formulasi
Umumiy buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra, taqsimlanmagan foyda - bu kompaniyaning egalariga taqsimlanishi mumkin bo'lgan soliqlarni to'lashdan keyingi sof foyda.
Jahon moliyaviy amaliyotiga asoslanib, taqsimlanmagan foyda (keyingi o'rinlarda RR deb yuritiladi) quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
NPk = NPn + PE - Div,
NPk - hisobot yili oxiridagi NP;
NPn - hisobot davri boshidagi NP;
PE - daromad solig'i hisoblangandan keyin qolgan sof foyda;
Div - o'tgan yillardagi NP asosida hisobot yilida to'langan dividendlar.
Agar sizda NP qiymati bo'lmasa, NPni hisoblash uchun quyidagi sxemadan foydalanishingiz mumkin:
- birinchi navbatda soliqqa tortilgunga qadar foydani hisoblash (uni aniqlash uchun operatsion daromad va operatsion xarajatlar o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadigan operatsion foydani hisoblash);
- keyin operatsion foydadan amortizatsiya va foiz xarajatlarini olib tashlash;
- Olingan foyda qiymatidan soliqni olib tashlang.
Investorlar uchun ko'rsatkichlar
Kompaniyaning moliyaviy holatini tahlil qilishda investorlar taqsimlanmagan foydadan foydalanishga e'tibor berishadi. Agar NP to'planib qolsa va muomalaga kiritilmasa, bu holat investorlarga mos keladigan ko'rinadi, chunki ular katta dividendlarga ishonishlari mumkin.
Biroq, o'z faoliyatiga investitsiyalar kiritilmasa, kompaniya o'sishni to'xtatadi va uning daromadi nafaqat ko'paymaydi, balki kamayishi ham mumkin (raqobatbardoshlikning pasayishi, asbob-uskunalarning yuqori eskirishi va boshqa sabablarga ko'ra ishlab chiqarishning etishmasligi bilan bog'liq). sarmoya). Shunday qilib, foyda yig'adigan, lekin o'z faoliyatiga sarmoya kiritmaydigan kompaniya jozibador bo'la olmaydi.
Shu bilan birga, foyda ko'rmaydigan va dividend to'lamaydigan kompaniya investorlarni umuman qiziqtira olmaydi.
Investorlar uchun ideal variant - bu o'z rivojlanishiga dividendlar to'laganidan keyin qolgan mablag'larni investitsiya qiladigan kompaniya. Garchi egalar dividendlar to'lamaslikka va NPning butun hajmini muomalaga yo'naltirmaslikka qaror qilishlari mumkin.
Natijalar
Buxgalteriya balansida taqsimlanmagan foydani aks ettirish uchun alohida satr mavjud (daromad solig'i summasi yoki undan sof foyda olib tashlanganidan keyin qolgan foyda). Unga kiritilgan ko'rsatkich kompaniya faoliyati yillarida to'plangan butun sof foyda miqdoriga to'g'ri keladi. Hisobot yilida buxgalteriya hisobida buxgalteriya hisobida taqsimlanmagan foydaning qiymati alohida buxgalteriya hisobida ko'rish mumkin. Dividendlar sof foydadan to'lanadi.
Vereshchagin S.A.
Moliyaviy hisobotlarda yo'qotishlarga yo'l qo'ymaslik uchun haqiqiy foyda bo'lishi kerak va buning uchun siz qattiq ishlashingiz kerak. Nosog'lom moliyaviy ahvolini hisobga olgan holda, buxgalteriya hisobida tashkilotning rentabelligini ko'rsatishning oddiy variantlari yo'q. Tez-tez taklif qilinadigan buxgalteriya hisobidagi yo'qotishlarni kamaytirishning barcha usullari oddiy, to'g'ri hisob-kitob yoki zararsiz qonunbuzarliklardan uzoqdir.
Masalan, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olmaslik haqidagi maslahatni oling. Buni qanday qilish mumkinligini hech kim tushuntirmaydi. Buxgalteriya hisobida tannarxni tashkil etuvchi xarajatlar 20-“Asosiy ishlab chiqarish” schyotida aks ettiriladi va tayyor mahsulot tannarxini tashkil qiladi. Amalga oshirilganda, biz to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni joriy davr xarajatlari sifatida hisobdan chiqaramiz. Natijada to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar moliyaviy natijani hisoblashda faqat daromad mavjud bo'lganda hisobga olinadi. Shuning uchun, daromad bo'lmaganda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni hisobga olmaslik yo'qotishlarni kamaytirish varianti emas. Bu normal, to'g'ri hisob. Va daromad mavjud bo'lganda, bu buxgalteriya qoidalarini buzishdir.
Aytgancha, ko'pchilikning aqliga keladigan birinchi narsalardan biri bo'lgan yo'qotishlarni kamaytirishning zararsiz usulining yana bir misoli. Darhaqiqat, nega ba'zi ta'sirchan bilvosita xarajatlarni tannarxga hisobdan chiqarishni keyinga qoldirmaslik va ularni rus buxgalterining sevimli hisobvaraqlaridan biri - 97 "Kechiktirilgan xarajatlar" hisobvarag'ida aks ettirish kerak emas? Albatta, buni aks ettirish mumkin. Lekin bu sizga nima beradi? 97-schyotda ko'rsatilgan barcha narsalar hisobotda balans va foyda va zarar hisobi o'rtasida taqsimlanishi kerak. 97-hisobdagi har qanday summa sizning daromad olish uchun ishlatiladigan aktivingiz yoki daromadni kamaytiradigan xarajatdir.
Savol. Va agar men moliyaviy ahvolimiz yaxshilanmaguncha xarajatlarni bir muddat debitorlik qarzi sifatida ushlab tursam, men nimani buzgan bo'laman?
Birinchidan, biz xarajatlarni hisobga olish tamoyilini unutmasligimiz kerak: ular siz xohlagan vaqtda emas, balki ular paydo bo'lganda tan olinishi kerak. Ikkinchidan, xarajatlarni aktivlar sifatida yashirish orqali siz iqtisodiy faoliyat faktlarini o'z vaqtida aks ettirish talabini buzasiz, bu PBU 1/2008 ning 6-bandida mustahkamlangan ehtiyotkorlik talabiga zid keladi. Uchinchidan, siz moliyaviy hisobotlaringizni buzib, uning foydalanuvchilarini chalg'itasiz. Axir, daromad hech qachon paydo bo'lmasligi ham mumkin. Keyin nima qilish kerak? Agar barcha xarajatlar debitorlik qarzlari ro'yxatida bo'lsa, bir nuqtada sizning, birinchi qarashda, munosib tashkilotingiz bankrot bo'lganligi ma'lum bo'ladi. Demak, bu variant emas.
Keyingi psevdo-variant: "Agar olingan avanslar kreditorlik qarzi sifatida emas, balki kechiktirilgan daromad sifatida hisobga olinsa nima bo'ladi?" Bu yerda men ham hurmatli hamkasblarimning hafsalasini pir qilishim kerak. Bu vaqtinchalik yechim bo'lib, u yana kompaniya hisobotining buzilishiga olib keladi va hech qanday yordam bermaydi. Siz o'zingizning moliyaviy hisobotingizda haqiqiy moliyaviy ko'rsatkichlaringizdan farq qiladigan raqamlarni "chizmasligingiz" kerak. Bu nafaqat ma'muriy jarima, balki kompaniya uchun ham, siz uchun ham buxgalter sifatida obro'-e'tiboringizni yo'qotishingiz mumkin bo'lgan hisobotlarni juda oddiy soxtalashtirishdir.
Ba'zilar, nima bo'lishidan qat'i nazar, vaziyatni ishtirokchining yordami bilan saqlab qolish mumkin, deb hisoblashadi: tashkilotni o'z qarzidan xalos qilish yoki uning mulkiga hissa qo'shish. Bunday hissa nafaqat pul, balki narsalar, shuningdek, mulkiy huquqlar bo'lishi mumkin. Xo'sh, keling, ushbu variantni ko'rib chiqaylik.
Men darhol aytamanki, mulkka sarmoya kiritish yo'qotishlarni kamaytirmaydi. Ammo sof aktivlar ko'payishi bilan balans go'zal bo'lishi mumkin. Shuning uchun, ko'pincha aynan shunday bo'ladi: og'ir kunlar keldi va endi egasini boqadigan tashkilot emas, aksincha, agar u, albatta, mumkin bo'lsa, uni oziqlantiradi. To'g'ri, bu ko'pincha soliq organlari bilan yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolar tufayli emas, balki kredit olish yoki boshqa biznes maqsadlarida amalga oshiriladi. Biroq, soliqlarga kelsak, kompaniyaning aktivlariga bunday hissa qo'shilishi soliq yo'qotishlarini kamaytirishga yordam bermaydi. Axir, u daromadda hisobga olinmaydi, chunki u doimo sof aktivlarni oshiradi. Bunday hissa sof aktivlarni ko'paytirish maqsadida amalga oshirilmaydi, deyish va uni daromadda hisobga olish mutlaqo ahmoqlikdir. Shuning uchun men bu variantda ko'p narsani ko'rmayapman.
Ishtirokchi tomonidan tashkilotning qarzini kechirishi bilan hamma narsa shunday ko'rinadi. Buxgalteriya hisobida kechirilgan qarz summasi boshqa daromadlarga kiritiladi va daromadlar to'g'risidagi hisobotdagi zarar kamayadi. Soliq maqsadlarida kechirilgan qarzlar ham daromadni oshiradi. Axir, kompaniya kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqaradi. Demak, buxgalteriya hisobi va soliq yo'qotishlarini kamaytirmoqchi bo'lganlar uchun ishtirokchining bunday yaxshi irodasi umuman yomon variant emas.
Shunday qilib, biz soliq yo'qotishlariga o'tdik. Bu erda, mening fikrimcha, ularni kamaytirishning mutlaqo qonuniy usullari mavjud.
Birinchi yo'l - har qanday soliq zaxiralarini yaratishni rad etish va amortizatsiyani qo'llashni rad etish. Bu hisob siyosatiga o'zgartirish yoki qo'shimcha kiritishni talab qilishi mumkin, lekin bu odatda muammo emas. To'g'ri, egasi bu variantdan juda xursand bo'lmasligi mumkin. Chunki u soliqqa tortiladigan daromadini kamaytirishi mumkin bo'lgan summalar bo'yicha to'lamasligi mumkin bo'lgan soliqlarni to'laydi. Shuning uchun bunday variantlarni birinchi navbatda rahbariyat bilan kelishilganidan keyin amalga oshirish kerak.
Ikkinchi yo'l - soliq organlari bilan to'liq kelishuv tamoyili asosida soliqlarni hisoblash. Ya'ni, daromad solig'i bazasida nazorat qiluvchi organlar hisobga olishni taqiqlagan har qanday xarajatlarni hisobga olmang. Va aksincha - ular talab qiladigan hamma narsani daromadga kiriting.
Sizga bir misol keltiraman. Tashkilot ma'lum hajmdagi xaridlar uchun bonusli mahsulotlar oldi. U ularni ozod deb hisoblamasligi aniq. Bonus mahsuloti faqat pul to'langan xaridlar hajmi uchun ma'lum shartlar bajarilganligi sababli olingan. Va mol-mulk, agar uning ko'rinishi bilan, oluvchining mol-mulkni topshirish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bo'yicha o'zaro majburiyatlari bo'lmasa, bepul olingan hisoblanadi.
Bunday vaziyatda nazoratchilar soliq to'lanishini tabiiy ravishda talab qiladi. Tashkilot, agar u boshqa pozitsiyada bo'lsa, bahslashar edi, lekin zarar ko'rgan holda, olingan bonus mahsulotining qiymati bo'yicha daromad solig'ini to'lashga qaror qildi. Balans, albatta, foydasiz bo'lib qolmoqda, chunki buxgalteriya hisobida hech qanday daromad ko'rsatilishi shart emas. Ammo shunga qaramay, soliq maqsadlarida foyda paydo bo'ladi va undan soliq byudjetga tushadi. Va tabiiyki, tekshirish mamnun bo'ladi. Garchi buxgalter buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlardan kelib chiqadigan farqlarni aks ettirishi kerak. Bizning misolimizda doimiy soliq majburiyati hisoblab chiqiladi.
Soliq yo'qotishlaridan butunlay qutulishning bir yo'li ham bor - joriy yil xarajatlarining bir qismini keyingi yilga o'tkazish.
Men sizni darhol ogohlantirmoqchiman, bu o'yinni yo'qotishlarni kamaytirish uchun o'ynamaslik kerak. Ya'ni, bu yilgi xarajatlarni hisobga olganingizdan qat'i nazar, daromad solig'i bazasi nolga teng bo'ladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasi, agar ushbu xarajatlarni hisobga olmaslik o'tmishda ortiqcha soliq to'lashga olib kelgan bo'lsa, o'tgan yillardagi xarajatlar uchun joriy davr soliq bazasini kamaytirishga imkon beradi. Ammo yo'qotish umuman bartaraf etilmagani uchun, faqat kamaytirilsa, sizning daromad solig'ingiz nolga teng bo'ladi. Va siz hech narsa to'lamasangiz, 54-moddaning ushbu qoidasini qo'llay olmaysiz. Bunday holda, xarajatlar faqat ular sodir bo'lgan davrlarda hisobga olinishi mumkin va shuning uchun ular o'tgan yillardagi yo'qotishlarni oshiradi. Aynan shu narsani Moliya vazirligi qayta-qayta tushuntirgan.
Aytaylik, siz ba'zi xarajatlarni hisobga olmaysiz va natijada soliq deklaratsiyasida zarar o'rniga foyda paydo bo'ladi. Ko'rinib turibdiki, buxgalterlar buni inspektorlarning yo'qotishlar sabablarini tushuntirish talablaridan va joyida bo'lishi mumkin bo'lgan tekshirishlardan himoya qilish uchun qiladilar.
Ammo u erda yo'q edi! Byudjetga sovg'angiz osongina sizga qarshi chiqishi mumkin. Soliq inspektori bu yil amalga oshirilgan va hujjatlar bilan tasdiqlangan xarajatlar bu yil hisobga olinishi kerakligini ta'kidlaydi. Va umuman olganda, u haq bo'ladi, chunki 25-bob soliq to'lovchiga xarajatlarni hisobga olish vaqtini tanlash huquqini bermaydi.
Savol. Sergey Aleksandrovich, meni kechiring, lekin bu, ular aytganidek, ikki qirrali qilich. Axir, soliq organlarining o'zlari soliq to'lovchi ma'lum bir soliq davrida daromad olmagan yoki zarar ko'rgan bo'lsa, iqtisodiy jihatdan asossiz deb hisoblaydi. Men, aksincha, bunday vaziyatda xarajatlarni biroz ushlab tursa yaxshi bo'ladi, deb o'yladim.
Darhaqiqat, bunday muammo bor. Ha, Federal Soliq xizmati ham, Moliya vazirligi ham bir ovozdan yo'qotishlar va daromadlarning etishmasligi xarajatlarni hisobga olmaslik uchun sabab emasligini tushuntiradi. Biroq, mahalliy soliq inspektorlari norentabel tashkilot pul sarflashda davom etayotganini ko'rsa, juda asabiylashadi. Va agar ular iqtisodiy jihatdan asossiz bo'lgan bunday xarajatlarga qarshi chiqish uchun maslahat topsalar, tamom! Bahsni kafolatlangan deb hisoblang. Buni ko‘plab sud qarorlarida ko‘rish mumkin. Soliq to'lovchining bunday nizoda g'alaba qozonishi aniq, chunki yo'qotish yoki daromadning etishmasligi xarajatlarni hisobga olishga to'sqinlik qilmaydi.
Ammo joriy yilning hujjatlashtirilgan va asosli xarajatlarini kelgusi davrlarga o'tkazishni himoya qilish mumkinmi, bu katta savol. Axir, inspektorlar, o'zlari uchun foydali bo'lganda, yuqori bo'limning tushuntirishlarini eslashadi. Shunday qilib, xarajatlarni o'z vaqtida hisobga olmaslik variant emas. Bugun siz yo'qotishlarni ko'paytirmaslik uchun xarajatlarni hisobga olmaysiz va ertaga tekshirish paytida soliq organlari zarur bo'lgan vaqtdan keyin hisobga olingan xarajatlarni osongina chiqarib tashlaydi. Va ular to'g'ri bo'ladi, chunki Soliq kodeksi xarajatlarni hisobga olish tartibini belgilaydi.
Va nihoyat, oxirgi yo'l. Aytaylik, oldingi yillardagi yo'qotishlaringiz bor. Agar siz uni joriy yilda to'liq hisobga olsangiz, daromad solig'i miqdori nolga qaytariladi. Ammo soliq organlari e'tiborini tortmaslik uchun o'tgan yillardagi yo'qotishlarni faqat qisman ko'rsatish mumkinmi? An'anaviy ravishda, agar 2010 yil uchun yo'qotish 100 rubl bo'lsa, 2011 yilda biz yo'qotishning 100 rublini emas, balki atigi 50 rublni ko'rsatamiz.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bunga to'g'ridan-to'g'ri ruxsat beradi. Siz joriy hisobot davrining soliq bazasini yuzaga kelgan zararning to'liq miqdoriga yoki ushbu miqdorning bir qismiga kamaytirishga, ya'ni zararni kelajakka o'tkazishga haqlisiz. Buni qanday qilib to'g'ri bajarish haqida batafsilroq gaplashamiz.
Ushbu satr tashkilotning hisobot davri va o'tgan yilning shu davri uchun olingan sof foydasi (zarar) to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettiradi (PBU 4/99 ning 23-bandi).
Oraliq moliyaviy hisobotlarni tuzishda Hisobot davrining sof (taqsimlanmagan) foydasi (sof (qoplanmagan) zarar) miqdori 99-“Foyda va zararlar” schyoti bo‘yicha analitik hisob ma’lumotlari asosida aniqlanadi (Hisoblar rejasidan foydalanish bo‘yicha ko‘rsatmalar). Aslida, bu hisobot davri oxiridagi 99-sonli hisobning qoldig'i. Sof foyda 99-schyotning kreditida, sof zarar esa 99-schyotning debetida aks ettiriladi (Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to‘g‘risidagi Nizomning 79, 83-bandlari, Hisoblar rejasini qo‘llash bo‘yicha yo‘riqnoma).
E'tibor bering, buxgalteriya hisobida sof foyda (zarar) miqdorini aniqlashda, umumiy holda, shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromatlar) va doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) ko'rsatkichlari qo'llaniladi.
Hisobot yilining oxirida yillik moliyaviy hisobotlarni tuzishda Hisob 99 yopildi. Bunday holda, dekabr oyining yakuniy yozuviga qadar hisobot yilining sof foydasi (zararlari) summasi 99-schyotdan 84-“Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)” schyotining kreditiga (debetiga) hisobdan chiqariladi (Foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar). Hisoblar rejasi).
Olingan zarar daromadlar to'g'risidagi hisobotda qavs ichida ko'rsatilgan.
Oraliq hisobotni tayyorlashda:
2400-satr "Sof foyda (zarar)" = Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning 99-schyot balansi
Yillik hisobotlarni tayyorlashda:
Daromadlar to'g'risidagi hisobotning 2400-satri "Sof foyda (zarar)" = 99-schyot bo'yicha aylanma 84-schyot bilan yozishmalarda.
Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra sof foyda miqdori moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot ko'rsatkichlari asosida hisob-kitob qilish yo'li bilan aniqlangan sof foyda miqdoriga to'g'ri kelishi kerak.
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromatlar) o'rniga moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot joriy daromad solig'i ko'rsatkichlarini, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlaridagi o'zgarishlar summasini o'z ichiga oladi.
Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining ko'payishi (kamayishi) joriy daromad solig'i qiymatini tashkil qiladi.
Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotga muvofiq sof foyda (zarar) miqdorini aniqlash uchun kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining ta'sirini istisno qilish kerak. Joriy daromad solig'i buxgalteriya daromadidan chegirib tashlanganligi sababli, kechiktirilgan soliq aktivlarining ko'payishi va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining kamayishi "Soliq to'lashdan oldingi foyda (zarar)" moddasiga qo'shilishi va kechiktirilgan soliq aktivlarining kamayishi va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'sishini olib tashlash kerak. undan. Agar natija salbiy qiymat bo'lsa (sof zarar), u holda u 2400-satrda "Sof foyda (zarar)" qavs ichida ko'rsatiladi.
Agar yuqorida aytilganlarning barchasini formulalarga qo'ysak, biz quyidagilarni olamiz:
(1) formuladan TN, ONA va ONO orqali UR(UD), PNO va PNA ni ifodalaymiz:
Joriy daromad solig'i qiymatini formula (4) ga almashtirganda va qavslarni ochganda, IT va IT sohasidagi o'zgarishlar turli belgilarga ega bir xil atamalar sifatida sof foydani (zararni) hisoblashda ishtirok etmasligi aniq ko'rinadi:
| PP(CHU) = BP(-BU) - (UR(-UD) + PNO - PNA + UvONA(-UmONA) - UvONA(+UmONO)) + UvONA(-UmONO) - UvONO(+UmONO) = BP(- BU) - UR(+UD) - PNO + PNA, | (5) |
bu erda TN - joriy daromad solig'i;
UR - shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar;
UD - daromad solig'i bo'yicha shartli daromad;
PNO - doimiy soliq majburiyatlari;
PNA - doimiy soliq aktivlari;
UVONA - kechiktirilgan soliq aktivlarining ko'payishi;
UMONA - kechiktirilgan soliq aktivlarini kamaytirish;
UvONO - kechiktirilgan soliq majburiyatlarini oshirish;
UMONO - kechiktirilgan soliq majburiyatlarini kamaytirish;
PE - sof foyda;
PL - aniq zarar;
BP - buxgalteriya foydasi;
BU - buxgalteriya hisobida zarar.
Daromadlar to'g'risidagi hisobotning 2400-qatori "Sof foyda (zarar)" = 2300-satr "Soliqdan oldingi foyda (zarar)" - 2410-satr "Joriy daromad solig'i" +/- 2430-satr "Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'zgarishi +/- 2450 "O'zgarish Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" soliq aktivlari" - 2460-satr "Boshqa"
Umumiy holatda o'tgan yilning xuddi shu hisobot davri uchun 2400-satr "Sof foyda (zarar)" ko'rsatkichi (hisob siyosatining o'zgarishi yoki hisobot yilida tuzatishlar tufayli qiyosiy hisobot ko'rsatkichlarini retrospektiv qayta hisoblash zarurati bo'lmasa). yil uchun moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin aniqlangan o'tgan yillardagi muhim xatolar (xatolar) o'tgan yilning shu hisobot davri uchun daromadlar to'g'risidagi hisobotdan o'tkaziladi.
To'ldirish liniyasi 2400 misol"Sof daromad (zarar)"
Buxgalteriya hisobidagi sof foyda bo'yicha 99-schyotning ko'rsatkichlari:
2014 yil uchun moliyaviy natijalar hisoboti ko'rsatkichlari
ming rubl.
Yechim
Tashkilotning 2014 yildagi sof foydasi, buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra, 9,723 ming rublni tashkil qiladi.
Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotga ko'ra sof foyda miqdori:
2014 yil uchun - 9723 ming rubl. (11,415 ming rubl - 1201 ming rubl - 382 ming rubl + 26 ming rubl - 135 ming rubl);
2013 yil uchun - 14,780 ming rubl. (16,176 ming rubl - 1,426 ming rubl + 18 ming rubl + 27 ming rubl - 15 ming rubl).
6.18-misoldagi daromadlar to'g'risidagi hisobotning bir qismi shunday ko'rinadi.
