Zostatková hodnota je počiatočná (náhradná) cena mínus suma akumulovaných odpisov. Stáva sa to pri odpisovateľných predmetoch, t. j. dlhodobom majetku (ďalej len dlhodobý majetok, majetok) a nehmotnom majetku. V tomto článku vám povieme, ako funguje predaj OS pod zostatkovou hodnotou v roku 2019, pozrieme sa na vlastnosti implementácie.

Predaj dlhodobého majetku je lacnejší ako jeho zostatková cena

V súvahe sú takéto objekty zobrazené v účtovnej hodnote (PBU 4/99). Preto sa ekonomický jav „zostatková hodnota“ dlhodobého majetku identifikuje s „účtovnou hodnotou“.

Zo zákona nie je zakázané ponúkať OS na predaj za cenu nižšiu ako je zostatková cena. Potom však organizácia predmet implementuje na svoju škodu. V dôsledku toho musí predávajúci vykázať stratu z predaja, pretože v skutočnosti bude zostatková hodnota dlhodobého majetku spolu s súvisiacimi nákladmi vyššia ako získaný zisk.

Daňové a účtovné znaky pri predaji dlhodobého majetku pod zostatkovou cenou

Predaj dlhodobého majetku je bežným predajným procesom, preto sa v tomto prípade účtuje DPH (sadzba 18 %). Prijatý výnos sa zaúčtuje v deň prechodu vlastníckeho práva na kupujúceho. Pri výpočte dane z príjmov sa zohľadňujú výdavky spojené s predajom dlhodobého majetku (uskladnenie predmetu, dodávka a pod.). Okrem toho sa výška výnosu znižuje o zostatkovú cenu dlhodobého majetku.

Škoda z predaja v účtovníctve sa plne premietne do nákladov v mesiaci, kedy sa predaj uskutočnil (PBU 10/99, ods. 11). Prečítajte si tiež článok: → "". V daňovej časti sa škoda zohľadňuje inak. Jeho výška sa započítava rovnakým dielom do ostatných výdavkov počas niekoľkých mesiacov. Navyše škoda sa začína odpisovať od prvého mesiaca po dni vyradenia predaného majetku.

Z dôvodu nezrovnalostí v daňovej a účtovnej evidencii vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel. Vznikne tak odložená daňová pohľadávka. V tejto situácii nie je potrebné obnoviť DPH.

Predaj dlhodobého majetku pod jeho zostatkovú cenu pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému

Organizácie používajúce pri predaji majetku zjednodušený daňový systém zahŕňajú predajnú cenu majetku ako zisk. Tu netreba nič odpisovať do nákladov. Niektoré nuansy v účtovaní predaja dlhodobého majetku sú typické pre platiteľov používajúcich zjednodušený daňový systém „Príjmy - náklady“. Na daňové účely pri kúpe a uvedení majetku do prevádzky zohľadňovali obstarávacie náklady. Preto sa pri implementácii operačného systému vo výdavkoch nezohľadňujú:

zostatková hodnota predávaného majetku;
výšku škody z predaja majetku.

Takíto daňovníci preto nezohľadňujú vo výdavkoch zostatkovú cenu toho majetku, ktorý bol obstaraný pred prechodom na zjednodušený daňový systém alebo už počas zjednodušeného režimu a bol predaný pred skončením jeho životnosti.

Dôsledky predčasného predaja majetku: správne konanie platiteľa v rámci zákona

Prepočet základu dane sa vykonáva s prihliadnutím na pravidlá predpísané čl. 25 daňového poriadku Ruskej federácie („daň z príjmu“). Postupnosť akcií počas prepočtu je nasledovná:

Výdavky, ktoré boli predtým zaúčtované pri nákupe operačného systému, sa odpíšu a spätne sa prepočíta základ dane za minulé obdobia.
Odpisy sa účtujú v prospech doby používania dlhodobého majetku podľa zásadnej charakteristiky dlhodobého majetku (sumy sa účtujú v obdobiach, v ktorých vznikli).
Výpočet jednej dane (preddavky za minulé obdobia). Výsledkom je, že nová inkasná suma je vyššia. Rozdiel medzi navýšenou novou sumou a pôvodnou sumou bude použitý ako platba. K platbe bude pripočítaná pokuta.

Ak bol prepočet vykonaný v minulých rokoch, platiteľ podáva daňovému úradu aktualizované vyhlásenie. Pri prepočte na bežný rok sa opraví údaj v účtovnej knihe nákladov a ziskov toho istého roka. Najlepšou možnosťou na úpravu výdavkov je vystavenie výkazu kalkulácií v účtovníctve.

Zisk z predaja dlhodobého majetku sa zobrazí pri pripísaní peňazí na bežný účet (prijatí do pokladne).

Účtovanie majetku pri jeho predaji pod jeho zostatkovú cenu

Účtovanie predaja hmotného majetku pod jeho zostatkovú cenu sa vykonáva analogicky s prihliadnutím na predaj majetku so ziskom.

Základné priradenia účtov používané na zobrazenie predaja majetku pod jeho účtovnou hodnotou	Popis
DT 62 (Platba so zákazníkmi), CT 91 (Ostatné náklady a zisky), podúčet. "Iný príjem"	Výnosy
DT 91, podúčet. „Ostatné výdavky“, KT 01 (OS)	Zostatková cena objektu sa ruší
DT 02 (Odpisy OS), CT 01	Odpisy sú zrušené
DT 99, CT 91 („Zostatok ostatných nákladov a ziskov“)	Škoda z predaja dlhodobého majetku za cenu nižšiu, ako je zostatková cena
DT 91, podúčet. „Ostatné výdavky“, KT 68, podúčet. "Platby DPH"	DPH pri predaji objektu
DT 91, podúčet. „Ostatné výdavky“, CT 10 (20, 23 atď.)	Výdavky spojené s predajom OS sa rušia

Implementáciu OS v účtovnom programe 1c je možné formalizovať pomocou dokumentu „Prevod OS“.

Príklad 1 Priradenia účtu na vyjadrenie predaja ľahkého vozidla spoločnosťou Garant LLC jej zamestnancovi N.I Ledov pod zostatkovú hodnotu. Garant LLC predáva osobný automobil svojmu zamestnancovi N.I Ledov za nižšiu cenu, ako je zostatková cena. Zákon to nezakazuje. Obe strany uzavrú kúpno-predajnú zmluvu. Po jej podpise prechádza vlastníctvo na kupujúceho, ďalšieho vlastníka N. I. Ledov.

Účtovné oddelenie Garant LLC zobrazuje všetky akcie so správnym priradením účtov. K odpisu dlhodobého majetku dochádza pri podpise zmluvy a získaní auta nového majiteľa.

Priradenia účtov na zobrazenie predaja auta N. I. Ledov je lacnejšie ako zostatková hodnota	Popis
DT 01 (podúčet „Elimination of OS“), KT 01 (OS)	Pôvodná cena auta sa ruší
DT 02, CT 01 (podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“)	Výška pripísaných odpisov sa ruší
DT 91 (podúčet „Ostatné výdavky“), KT 01 (podúčet „Odchod dlhodobého majetku“)	Zostatková cena auta sa ruší
DT 62, KT 91 „podúčet. "Ďalšie výdavky")	Zisk spoločnosti Garant LLC z predaja stroja na základe zmluvy
DT 91 (podúčet „Ostatné výdavky“), KT 68 (podúčet „Platby DPH“)	výpočet DPH
DT 99, CT 91 (podúčet „Ukazovateľ zostatku ostatných nákladov a ziskov“)	Škoda pre Garant LLC z predaja auta
DT 50 (51), CT 62	Prijímanie peňazí od N. I. Ledova za predané auto jemu

Príklad 2 Predaj LLC "Proxy" pracovnej stanice LLC "Media" pod zostatkovou hodnotou. Proxy LLC (predávajúci) predáva Media LLC (kupujúci) pracovnú stanicu za cenu nižšiu, ako je jej zostatková hodnota. Transakcia zahŕňa cenové ukazovatele:

predajná cena stanice (SP) - 400 tisíc rubľov. (DPH - 100 000 rub.);
počiatočná cena stanice (NC) je 600 tisíc rubľov;
pripísané odpisy (ZA) - 150 tisíc rubľov;
výdavky spoločnosti Proxy LLC súvisiace s doručením (TD) - 10 000 rubľov.

Na základe týchto údajov sa vypočítajú:

Zostatková hodnota stanice (RT): NTs - ZA (600 000 - 150 000 = 450 tisíc rubľov).
Poškodenie spoločnosti Proxy LLC z predaja: PC - OST - TD (400 000 - 450 000 - 10 000 = 60 000 rubľov).

Proxy LLC vo svojom účtovnom oddelení zobrazuje súvisiace transakcie (odpis majetku, výnosy, predajné náklady, škody atď.) so správnym priradením účtov.

Priradenia účtov na zobrazenie predaja pracovnej stanice za cenu nižšiu ako OST	Popis
DT 01, CT 01	Zrušenie pôvodnej ceny pracovnej stanice
DT 02, CT 01	Pripísané odpisy sa rušia
DT 62, KT 91-1	Príjem predávajúceho z predaja
DT 91-2, KT 68	pripísanie DPH
DT 91-2, KT 01	OST pracovnej stanice je zrušená
DT 91-2, KT 60	Výdavky Proxy LLC vzniknuté v súvislosti s predajom pracovnej stanice (dodávkou) sa rušia.
DT 99, CT 91	Poškodenie spoločnosti Proxy LLC z predaja stanice
DT 09, CT 68	Tvorba odloženej daňovej pohľadávky v účtovníctve Proxy LLC
DT 68, CT 09	Mesačný odpis škody v daňovom účtovníctve rovným dielom

Odpovede na často kladené otázky

Otázka č.1. Je možné určiť zostatkovú cenu neodpisovateľných vecí?

Pri nulových odpisoch sa zostatková cena rovná počiatočnej (náhradnej) hodnote.

Otázka č.2. Ako môže súkromný podnikateľ zrušiť výdavky pomocou zjednodušeného daňového systému, ak má záväzky za zakúpený operačný systém?

Zohľadňuje sa každá suma zaplatená predávajúcemu. Platby sa odpisujú v rovnakých splátkach počas vykazovaných období. A tak ďalej až do konca roka.

Otázka č.3. Ako sa vypočíta DPH a zisťuje základ dane, ak predávajúci nehnuteľnosti pracuje pre UTII?

DPH je zahrnutá v počiatočnej cene. V prípade predaja majetku sa základ dane rovná rozdielu medzi predajnou a zostatkovou cenou. Ak sú oba ukazovatele rovnaké, tak sa základ DPH neurčuje. Ak bol majetok zakúpený pred aplikáciou UTII, DPH nebola zahrnutá v jeho pôvodnej cene. Potom pri predaji operačného systému treba z predajnej ceny účtovať DPH.

Obdobie sa počíta takto: SPI - FSE, kde SPI je životnosť (po mesiacoch), DSE je skutočná životnosť. DSE sa určuje podľa obdobia od prvého mesiaca po uvedení do prevádzky do mesiaca, v ktorom sa aktívum predá.

Jevgenij Malyar

Bsadsensedinamick

# Obchodný slovník

Výpočtové vzorce, definície

Dlhodobý majetok v cene nižšej ako 40 000 rubľov sa neodpisuje. Typy výpočtu obstarávacej ceny dlhodobého majetku: súvahové, zostatkové, náhradné.

Navigácia v článku

Aké sú náklady na dlhodobý majetok a ako ich vypočítať
Otázka ceny
Prečo sú potrebné informácie o cene dlhodobého majetku a ako sa poskytujú?
Druhy obstarávacej ceny dlhodobého majetku
Účtovná hodnota
Zostatková hodnota
Cena náhrady
Priemerné ročné náklady
Ako aritmetický priemer
Výpočet na základe plnej účtovnej hodnoty dlhodobého majetku
Súvahová metóda
O aktívnej časti OS

Aká je cena toho či onoho podniku? Jednoznačnú odpoveď na túto otázku určujú náklady na jeho fixné aktíva. Množstvo aktív sa z pochopiteľných dôvodov neustále mení: stroje sa opotrebúvajú a zastarávajú, nakupuje sa nové vybavenie. Účtovanie týchto procesov sa premieta do položiek súvahy.

Aké sú náklady na dlhodobý majetok a ako ich vypočítať

Fixné aktíva zahŕňajú časť majetku vo vlastníctve podniku, ktorý má tieto charakteristické znaky:

minimálne náklady - 40 tisíc rubľov (v roku 2019);
používané na výrobné a komerčné účely;
nie je produktom (nie je určený na ďalší predaj).

Pojem „dlhodobý majetok“ je v účtovníctve široko používaný.(F), čo znamená v podstate ten istý investičný majetok vrátane nehmotného majetku.

Počas prevádzky dochádza k prirodzenému znižovaniu hodnoty investičného majetku, pretože fyzicky a morálne starne. Výška odpisov majetku sa prenáša do nákladov na hotové výrobky vo forme odpisov, čím sa obnoví kapacita.

Otázka ceny

Mal by byť majetok, ktorý stojí menej ako 40 tisíc rubľov, ale má všetky ostatné vlastnosti PF, klasifikovaný ako dlhodobý majetok? Organizácie majú v tomto ohľade právo robiť vlastné rozhodnutia. Povolené sú dve možnosti:

zahrnutie výrobných aktív opakovane použiteľných rok alebo dlhšie do zásob;
ich priradenie k OS. V tomto prípade sa všeobecne akceptovaná hranica 40 tisíc znižuje (napríklad na cenu použitého počítača, ak firma nemá drahší majetok);

Účtovníctvo však v drvivej väčšine prípadov využíva prvú možnosť (MPZ). V opačnom prípade dôjde k zvýšeniu fiškálneho zaťaženia podniku. V daňovom účtovníctve (články 374 a 375 daňového poriadku Ruskej federácie) dlhodobý majetok podlieha dani z majetku.

Dlhodobý majetok v cene nižšej ako 40 000 rubľov sa neodpisuje.

Prečo sú potrebné informácie o cene dlhodobého majetku a ako sa poskytujú?

Posúdenie skutočnej hodnoty majetku je nevyhnutné v rôznych situáciách, ktoré vznikajú v priebehu obchodných aktivít. Potvrdenie o účtovnej hodnote vystavuje účtovné oddelenie v týchto prípadoch:

požiadavka vlastníkov spoločnosti, ktorí si stanovili za cieľ analyzovať štruktúru dlhodobého majetku;
potreba potvrdiť správnosť výpočtov dane z príjmu a dane z nehnuteľností;
pri poistení majetku;
prilákať investorov.

Malo by sa pamätať na to, že všetok dlhodobý majetok je uvedený v súvahe v ich zostatkovej hodnote, tj mínus odpisy („Nariadenia o účtovníctve a výkazníctve“, odsek 49).

Je tiež dôležité, aby sa zo súvahy nevylúčil ani úplne odpísaný dlhodobý majetok, ak sa naďalej používa na výrobné účely. Takéto predmety však nemusia byť zahrnuté v uvedenom certifikáte z dôvodu nulovej zostatkovej hodnoty.

Tento dokument vyzerá asi takto:

Stiahnite si ukážku

Neexistuje jediný úradne schválený formulár osvedčenia o účtovnej hodnote, ale v podstate ide o tabuľku, vždy s určeným dátumom. Platnosť dokladu je relatívne krátka doba, zvyčajne mesiac.

Na základe súvahy vyhotoví účtovník potvrdenie o účtovnej hodnote dlhodobého majetku. Sumy sú zdvojené slovami.

Druhy obstarávacej ceny dlhodobého majetku

Účtovníctvo sa vedie v dvoch formách: v hotovosti a v naturáliách. Keďže fixné aktíva si podľa definície zachovávajú svoj prirodzený vzhľad po dlhú dobu, členovia komisie pri inventarizácii vykonávajú príslušné záznamy vo výkazoch, napríklad: „CNC stroj - 1 kus“.

Takéto informácie však naznačujú iba skutočnosť fyzickej prítomnosti tohto zariadenia, ale neodrážajú zmenu nákladov počas prevádzky. Na objektívne hodnotenie sa používajú tri typy:

rovnováha;
zvyškový;
obnovujúci.

Mali by byť prediskutované podrobnejšie.

Účtovná hodnota

Pri aktivácii sa dlhodobý majetok odráža v súvahe v nákladoch na jeho vytvorenie (akvizíciu) plus všetky súvisiace náklady:

Kde:

SP – náklady na nadobudnutie tejto nehnuteľnosti (zaplatená cena).
ALE - potrebné fiškálne a iné zrážky vrátane cla, poplatkov, úrokov z bankového úveru atď.
НРi – položky výdavkov spojené s obstaraním alebo vytvorením dlhodobého majetku s celkovým podmieneným množstvom (n).

Celkové náklady môžu zahŕňať platby za prepravné a obstarávacie služby, provízie, inštaláciu a uvedenie zariadenia do prevádzky a iné nákladové položky.

V prípade modernizácie (rekonštrukcia, obnova, prístavba a pod.) dlhodobého majetku sa jeho účtovná hodnota zvyšuje o výšku nákladov. Čiastočná likvidácia naopak znamená jej zníženie.

Častá chyba začínajúceho účtovníka: kapitalizácia dlhodobého majetku ihneď na účet 01. Príjmy obecného fondu sa správne účtujú na účte „Investície do dlhodobého majetku“ 08, ktorý odzrkadľuje celkové náklady na tvorbu účtovnej hodnoty. Účtovanie Dt01 - Kt08 vykonáva účtovník v čase uvedenia dlhodobého majetku do prevádzky.

Zostatková hodnota

Všetko je tu celkom jednoduché. Miera odpisov dlhodobého majetku je určená jeho štandardnou životnosťou a skutočnou dobou prevádzky. Napríklad je známe, že určitý stroj môže vykonávať svoje funkcie päť rokov (alebo 60 mesiacov). Každý mesiac sa z jeho počiatočných nákladov odpočíta jedna šesťdesiatina. Zostatková hodnota sa vypočíta podľa vzorca:

Kde:
OSTS – zostatková hodnota PF.
OSB – účtovná hodnota dlhodobého majetku.
Am je mesačný odhadovaný odpis rovnajúci sa počiatočnej účtovnej hodnote vydelený životnosťou vyjadrenou v mesiacoch.
T – prevádzková doba v mesiacoch.

Cena náhrady

Reálnu hodnotu majetku, vrátane investičného majetku, výrazne ovplyvňujú rôzne cenové faktory. Na začiatku každého roka účtovné oddelenie vykoná príslušné úpravy súvahy, aby zosúladilo sumy v nej uvedené aktuálnej situácii na trhu.

Napríklad niektoré zariadenia, ktoré boli predtým zakúpené za konkrétnu cenu, výrazne vzrástli a ich obnova si teraz vyžaduje oveľa vyššie náklady, ako sa pôvodne očakávalo. Na druhej strane, ak je potrebné ho predať, výška formálneho zisku zohľadňujúca odpisy sa môže ukázať ako veľmi vysoká a dane neoprávnene vysoké.

Postup precenenia je opísaný vo federálnom zákone Ruskej federácie „O činnostiach oceňovania“ a do procesu sú zapojení nezávislí experti.

Kritériá na určenie reprodukčných nákladov sú:

skutočná trhová cena;
najpravdepodobnejšie náklady na obnovu podobného majetku, berúc do úvahy jeho odpisy;
reprodukčné náklady, teda náklady potrebné na vytvorenie podobného objektu pomocou moderných technológií a materiálov. Napríklad namiesto bridlicovej strechy bude budova továrne pokrytá kovovými dlaždicami. Zohľadňuje sa aj opotrebovanie;
hodnota investície odvodená s prihliadnutím na požiadavky na návratnosť investovaného kapitálu;
likvidačná hodnota sa približne rovná trhovému oceneniu, avšak požiadavky na likviditu (schopnosť rýchleho predaja) sú vyššie.
hodnotenie recyklácie. Zohľadňuje náklady na recyklovateľné materiály, z ktorých je predmet vyrobený, mínus náklady na ich opätovné získanie.

Priemerné ročné náklady

Samozrejme, ideálnou možnosťou by bola ekonomická analýza kľúčových ukazovateľov výkonnosti „v reálnom čase“. Manažér, ktorý príde ráno do práce, jednoducho otvorí príslušný program a uvidí, ako jeho manažérske rozhodnutia ovplyvňujú produktivitu kapitálu alebo ziskovosť. Bohužiaľ to nie je možné z niekoľkých dôvodov, vrátane:

určitá zotrvačnosť akéhokoľvek ekonomického systému;
multifaktoriálny vplyv spôsobujúci nejednoznačné výsledky;
vysoká zložitosť zberu údajov a výpočtov.

Komplexná kalkulácia mnohých parametrov, vrátane ceny investičného majetku, sa preto vykonáva v danom rytme, zvyčajne raz ročne. Pre väčšiu efektívnosť sa údaj berie ako priemer za vykazované obdobie.

Priemerné ročné náklady na operačný systém je možné určiť minimálne tromi spôsobmi v závislosti od požadovanej presnosti.

Ako aritmetický priemer

Toto je najjednoduchšia metóda, ktorá nezahŕňa „hlboký ponor“ do jemností, okolností a chronológie udalostí. Na jeho realizáciu stačí zobrať dve čísla vyjadrujúce situáciu na začiatku a na konci roka, sčítať ich a vydeliť dvomi.

OSsr = (OSng + OSkg)/2

Kde:

OSng – náklady na operačný systém na začiatku januára analyzovaného roka.
OSkg – obstarávacia cena dlhodobého majetku ku koncu decembra analyzovaného roka.

Metóda zaujme svojou jednoduchosťou, prehľadnosťou a súladom s pojmom „priemer“. Má to však aj podstatnú nevýhodu.

Napríklad v samom závere minulého roka firma konečne získala automatickú linku, o ktorej generálny riaditeľ dlho sníval. Toto vysokovýkonné zariadenie bolo veľmi drahé, no sľubuje úžasné ekonomické výhody. Samozrejme, v zostávajúcom čase zariadenie nestihlo generovať veľký zisk, ale jeho náklady boli zahrnuté do hodnoty OSkg (pozri vzorec). Ak sa na výpočet efektívnosti (ziskovosti) investície použijú priemerné ročné náklady získané pomocou vzorca aritmetického priemeru, potom môže byť výsledok, mierne povedané, sklamaním.

Našťastie sa takýmto deformáciám dá vyhnúť použitím iných metód.

Výpočet na základe plnej účtovnej hodnoty dlhodobého majetku

Vzorec použitý na výpočet priemerných ročných nákladov na fixný majetok pomocou tejto metódy zohľadňuje uvedenie majetku do prevádzky s presnosťou na mesiac, čo poskytuje celkom prijateľnú presnosť.

Kde:
OSsr – priemerné ročné náklady na OS.
OSvv – cena majetku uvedeného do prevádzky.
Т1 – počet mesiacov prevádzky aktív uvedených do prevádzky.
OSvyv – náklady na vyradený majetok.
Т2 – počet mesiacov bez prevádzky stiahnutých aktív.

Často účtovníci počítajú dane z nehnuteľností, ako sa hovorí, automaticky. Postup pri jej výpočte sa už niekoľko rokov nemení a väčšina úskalí je už známa. A základ dane sa musí určiť pomocou účtovných údajov, čo nepochybne zjednodušuje úlohu. Ak však vaša organizácia k 31. decembru alebo k 1. dňu každého mesiaca prijala alebo odpísala dlhodobý majetok, účtovníci sa často pýtajú, či by pri výpočte dane nemali brať do úvahy zostatkovú cenu takéhoto majetku v deň príchodu a odchodu. Poďme na to.

Názor čitateľa

“Predali sme dlhodobý majetok 31. decembra. Začali sme pripravovať priznanie k dani z nehnuteľnosti a začali sme rozmýšľať. Na jednej strane k 31. decembru tieto operačné systémy stále existujú, no na druhej strane už neexistujú... Rozhodli sme sa vypracovať správy bez toho, aby sme zohľadnili výsledky predaja operačných systémov, a potom si to pokojne premysli. A neskôr priniesli objasnenie na daňový úrad. Inšpektor s nami súhlasil."

Natália,
hlavný účtovník, Moskva

Ako si pamätáte, pri výpočte základu dane - priemernej ročnej (priemernej) ceny dlhodobého majetku - sa zostatková cena dlhodobého majetku berie podľa účtovných údajov (teda rozdielu zostatkov na účtoch) k 1. dňu každého mesiaca. zdaňovacieho (vykazovacieho) obdobia a k 31. decembru ja odsek 1 čl. 375 ods. 4 čl. 376 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Ukazuje sa, že sa musíte rozhodnúť: zostatok účtov 01 „Dlhý majetok“ a 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ sa musí brať večer (odchádzajúce, berúc do úvahy obrat za deň) alebo ráno (prichádzajúce, bez obratu). V tejto súvislosti neexistujú žiadne priame pokyny ani v daňovej, ani v účtovnej legislatíve.

Pozrime sa na konkrétne situácie.

SITUÁCIA 1. Vaša organizácia zaregistrovala alebo odhlásila dlhodobý majetok 31. decembra

Pri dani z nehnuteľností je zdaňovacím obdobím kalendárny rok d odsek 1 čl. 379 Daňový poriadok Ruskej federácie. Základ dane sa zisťuje na konci zdaňovacieho obdobia A odsek 1 čl. 55 Daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že môžeme povedať, že základ dane je potrebné vypočítať s prihliadnutím na všetky transakcie, ktoré sa vyskytli s OS za obdobie od 00.00 1. januára do 24.00 31. decembra.

Na splnenie tejto požiadavky definujte zostatková cena dlhodobého majetku k 31.12 nevyhnutné na základe zostatkov na účtoch 01 „Dlhodobý majetok“ a 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ na konci dňa, teda s prihliadnutím na obrat za daný deň. Ak totiž vezmete zostatok na začiatku dňa, tak prednovoročná prevádzka s operačným systémom bude cez palubu.

Mimochodom, aj ministerstvo financií súhlasí s tým, aby sa zostatková cena dlhodobého majetku k 31. decembru určovala s prihliadnutím na transakcie uskutočnené v tento deň. n Listy Ministerstva financií Ruska zo 14. júla 2010 č. 03-05-05-01/26, zo dňa 22. júla 2008 č. 03-05-04-01/27.

SITUÁCIA 2. Vaša organizácia zaregistrovala alebo zrušila registráciu dlhodobého majetku 1. apríla, 1. júla alebo 1. októbra

Vykazovacími obdobiami pre daň z nehnuteľností sú prvý štvrťrok, šesť mesiacov a 9 mesiacov kalendárneho roka. A odsek 2 čl. 379 Daňový poriadok Ruskej federácie. Priemerná hodnota nehnuteľnosti vypočítaná po dokončení by sa mala určiť s prihliadnutím na všetky transakcie za obdobia od 1. januára do 31. marca, od 1. januára do 30. júna a od 1. januára do 30. septembra. Dátumy, ktoré považujeme za 1. deň mesiaca nasledujúceho po vykazovaných obdobiach. A ak budete postupovať ako v situácii 1 (vypočítať zostatkovú hodnotu na základe zostatku na konci dňa), ukáže sa, že výška preddavku vypočítaná na základe výsledkov vykazovaného obdobia bude ovplyvnená transakciami príchod a odchod dlhodobého majetku, ku ktorému došlo po skončení vykazovaného obdobia. A toto, vidíte, je nesprávne. To znamená, že pri určovaní priemernej obstarávacej ceny dlhodobého majetku za účtovné obdobie k 1. dňu mesiaca nasledujúceho po účtovnom období je potrebné brať začiatočný stav účtov 01 Dlhodobý majetok a 02 Oprávky dlhodobého majetku k d. začiatok dňa.

SITUÁCIA 3. Vaša organizácia zaregistrovala alebo zrušila registráciu aktív k 1. zo zostávajúcich mesiacov v priebehu roka

Všetky tieto dni spadajú do daňových aj vykazovacích období. Bez ohľadu na to, aký zostatok vezmeme (na začiatku dňa alebo na konci), výsledky transakcií s dlhodobým majetkom pripadajúce na tieto dátumy sa tak či onak zohľadnia pri výpočte zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku. Ale, vidíte, bolo by zvláštne (bez toho, aby to bolo v legislatíve uvedené), počítať zostatkovú cenu dlhodobého majetku k 1. aprílu, 1. júlu a 1. októbru podľa zostatku na začiatku dňa a povedzme , k 1. marcu a 1. novembru - podľa zostatku na konci dňa. Preto by ste mali urobiť to isté ako v situácii 2 - na určenie zostatkovej hodnoty zoberte počiatočný zostatok na začiatku dňa.

Takže uzatvárame: zostatková cena dlhodobého majetku k 1. dňu všetkých mesiacov v roku by sa malo vypočítať na základe zostatkov na účtoch 01 „Dlhodobý majetok“ a 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ na začiatku dňa, teda bez zohľadnenia obratu za daný deň. Oprávnenosť tohto postoja nám potvrdilo ministerstvo financií.

Z overených zdrojov

vedúci odboru majetkových a iných daní odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

„Zdaňovacím obdobím pre daň z nehnuteľností právnických osôb je kalendárny rok d čl. 379 Daňový poriadok Ruskej federácie. Preto je definovaný ako časový úsek od 00.00 hod. 1. januára kalendárneho roka do 24.00 hod. 31. decembra toho istého roku.

Pre výpočet priemernej ročnej hodnoty majetku za zdaňovacie obdobie sa preto použije zostatková cena majetku tvorená podľa účtovných pravidiel k začiatku 1. januára a primerane k začiatku 1. dňa každého nasledujúceho mesiaca. zdaňovacieho obdobia, ako aj zostatková cena premietnutá v účtovnej závierke sa zahrnie do výpočtového majetku na konci kalendárneho roka, teda s prihliadnutím na transakcie uskutočnené k 31. decembru.“

Ale finančníci nevysvetlili, ako sa vypočíta zostatková cena dlhodobého majetku k 1. mesiacu kalendárneho roka. A keď je potrebné určiť zostatkovú cenu dlhodobého majetku k 1. dňu v mesiaci, väčšina účtovníkov bez váhania zoberie stav účtov 01 a 02 na konci dňa k poslednému dňu predchádzajúceho mesiaca. Veď v podstate ide o zostatok na začiatku dňa 1. dňa nasledujúceho mesiaca.

Ako vypočítať zostatkovú cenu dlhodobého majetku pri rozdeľovaní zisku medzi GO a OP?

Pri rozdeľovaní zisku medzi GO a OP sa používajú ukazovatele zostatkovej ceny dlhodobého majetku a mzdových nákladov. Ako to vypočítať?

Otázka. Pri rozdeľovaní zisku medzi GO a OP sa ako ukazovatele používajú zostatková cena dlhodobého majetku a mzdové náklady. Má zostatková cena dlhodobého majetku zodpovedať ukazovateľom v majetkovom priznaní? Alebo sa berie celá zostatková hodnota operačného systému? V daňovom priznaní k dani z nehnuteľností sa totiž nezohľadňuje celá zostatková cena dlhodobého majetku, napríklad odpisová skupina 2 sa pri výpočte dane z nehnuteľností nezohľadňuje. Existuje aj dlhodobý majetok na nevýrobné účely, treba to zahrnúť aj do ukazovateľov zostatkovej ceny dlhodobého majetku pri rozdeľovaní zisku medzi GO a OP?

Odpoveď. Pri určovaní percenta zostatkovej ceny zohľadnite všetok dlhodobý majetok, ktorý je odpisovateľným majetkom, bez ohľadu na to, či podlieha dani z nehnuteľnosti alebo nie.

Taktiež je potrebné brať do úvahy cenu dlhodobého majetku, ktorý je odpisovateľným majetkom, pri ktorom sa odpisy neúčtujú. Zoznam takýchto fixných aktív je stanovený v pododsekoch 1-7 odseku 2 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie. Pri takýchto položkách nie je potrebné účtovať odpisy. V daňovom účtovníctve sú však klasifikované ako odpisovateľný majetok, čo znamená, že pri rozdeľovaní daní z príjmov je potrebné zohľadniť ich hodnotu. Keďže sa pri nich neúčtujú odpisy, zahrňte do výpočtu ich pôvodnú (náhradnú) cenu.

Podiel zostatkovej ceny dlhodobého majetku

Ako určiť podiel zostatkovej ceny dlhodobého majetku na rozdelenie zisku medzi divízie

Podiel zostatkovej ceny dlhodobého majetku samostatnej divízie (na určenie podielu na zisku, ktorý mu pripadá) sa určí podľa vzorca:

Zostatkovú cenu dlhodobého majetku za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie zistite rovnako ako pri výpočte dane z nehnuteľností vo vzťahu k objektom, pri ktorých je základom dane priemerný (priemerný ročný) náklad. Teda v súlade s odsekom 4 článku 376 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska z 2. júla 2013 č. 03-03-06/1/25274, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 2. októbra 2009 č. 3-2-10/24). Pri určovaní percenta zostatkovej ceny zohľadnite všetok dlhodobý majetok, ktorý je odpisovateľným majetkom, bez ohľadu na to, či podlieha dani z nehnuteľnosti alebo nie. Zároveň, ak organizácia počíta odpisy pomocou lineárnej metódy (), na určenie zostatkovej hodnoty použite skôr daňové údaje ako účtovné údaje (článok 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak organizácia počíta odpisy nelineárnou metódou, zostatkovú cenu dlhodobého majetku možno určiť tak podľa údajov z daňového účtovníctva, ako aj podľa účtovných údajov (list Ministerstva financií Ruska z 25. septembra 2009 č. 03- 03-06/2/181). Vybraná možnosť musí byť opravená v účtovných zásadách pre daňové účely ().

Stanovte zostatkovú cenu dlhodobého majetku za účtovné obdobia pomocou vzorca:

Zostatkovú cenu dlhodobého majetku za zdaňovacie obdobie určte podľa vzorca:

Nezahŕňajte do svojich výpočtov položky, ktoré sú dočasne vylúčené z odpisovateľného majetku za nasledujúcich okolností:

prevod (prijatie) dlhodobého majetku do bezplatného užívania;

prevod dlhodobého majetku do konzervácie na obdobie dlhšie ako tri mesiace rozhodnutím vedenia organizácie;

Situácia: ako oddeliť dlhodobý majetok samostatnej divízie od všetkých fixných aktív organizácie na rozdelenie dane z príjmu medzi ústredie a samostatnú divíziu organizácie

Priraďte len tie dlhodobé aktíva, ktoré skutočne používa samostatná divízia.

Hlavná účtovníčka radí: skutočné využitie dlhodobého majetku v činnosti samostatnej divízie musí byť zdokumentované. Na tento účel použite analytické účtovné údaje (účtovné alebo daňové). Ak je napríklad analytické účtovníctvo organizované finančne zodpovednými osobami, vezmite do úvahy dlhodobý majetok pridelený finančne zodpovedným osobám samostatnej divízie.

Prevod dlhodobého majetku na oddelenie zdokumentujte príslušnými dokladmi (tlačivo č. OS-2, avízo). Tým sa zdokumentuje správne rozdelenie regionálnej časti dane z príjmov medzi ústredie a samostatné oddelenie organizácie.

Ak sa položka dlhodobého majetku používa v oddelení, ale neexistujú doklady o prevode, miesto skutočného použitia možno potvrdiť inými dokladmi. Napríklad, ak je auto zaúčtované v súvahe ústredia organizácie, ale v skutočnosti sa používa v samostatnej divízii, takýmito dokumentmi budú nákladné listy.

Situácia: je potrebné pri rozdeľovaní dane z príjmov medzi ústredím organizácie a samostatným oddelením zohľadniť cenu dlhodobého majetku, ktorý je odpisovateľným majetkom, pri ktorom sa odpisy neúčtujú?

Áno treba.

Bol vytvorený zoznam takéhoto investičného majetku

V procese podnikania organizácie pravidelne získavajú rôzne aktíva, vrátane drahých, s dlhou životnosťou. Od správneho ohodnotenia takéhoto majetku závisí výpočet a platenie dane z príjmov a dane z nehnuteľností a spoľahlivosť účtovnej závierky.

V tomto článku zvážime postup stanovenia počiatočnej ceny dlhodobého majetku v dani a účtovníctve, nuansy účtovania výdavkov na obstaranie a vytvorenie dlhodobého majetku na účely výpočtu dane z príjmov.

DEFINÍCIA DLHODOBÉHO MAJETKU

Najprv si ujasnime, aký majetok je klasifikovaný ako dlhodobý majetok a je účtovne a daňovo odpisovateľný a aký majetok nepodlieha odpisovaniu napriek tomu, že spĺňa všeobecné požiadavky na počiatočnú cenu a životnosť.

Stanovenie dlhodobého majetku pre daňové účtovníctvo

Články 256, 257 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len "daňový poriadok Ruskej federácie") uvádzajú kritériá účtovania majetku ako súčasti dlhodobého majetku. Nehnuteľnosť musí:

patrí organizácii podľa vlastníckeho práva (pokiaľ kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie neustanovuje inak);
používané ako pracovné prostriedky na výrobu a predaj tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) alebo na účely riadenia;
mať životnosť viac ako 12 mesiacov;
majú počiatočné náklady viac ako 100 000 rubľov. (od 01.01.2016).

Stanovenie dlhodobého majetku na účely účtovníctva

Účtovanie dlhodobého majetku sa vykonáva v súlade s účtovnými predpismi „Účtovanie dlhodobého majetku“ (PBU 6/01), schváleným výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 30. marca 2001 č. 26n (v znení z 24. decembra , 2010 ďalej len PBU 6/01) . Majetok prijme organizácia do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku, ak súčasne sú splnené nasledujúce podmienky:

predmet je určený na použitie pri výrobe produktov, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb, pre potreby riadenia organizácie, alebo ho má organizácia odplatne poskytnúť do dočasnej držby a užívania alebo do dočasného užívania;
predmet je určený na používanie na dlhú dobu, to znamená na obdobie dlhšie ako 12 mesiacov alebo bežný prevádzkový cyklus, ak presahuje 12 mesiacov;
organizácia nezamýšľa ďalší predaj tohto predmetu;
objekt je schopný v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (príjmy).

POZNÁMKA

V účtovníctve neexistuje nákladové kritérium na klasifikáciu majetku ako dlhodobého majetku (na rozdiel od daňového účtovníctva).

V súlade s bodom 3 PBU 6/01 Nasledujúci majetok organizácie nepatrí do dlhodobého majetku:

stroje, zariadenia a iné podobné predmety uvedené ako hotové výrobky v skladoch výrobných organizácií, ako tovar - v skladoch organizácií zaoberajúcich sa obchodnou činnosťou;
predmety odovzdané na inštaláciu alebo na inštaláciu, ktoré sa prepravujú;
kapitálové a finančné investície.

TVORBA POČIATOČNÝCH NÁKLADOV NA DLHODOBÝ MAJETOK

Postup stanovenia počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku pre účely daňového účtovníctva upravujú ustanovenia čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie na účtovné účely - PBU 6/01.

Počiatočná cena dlhodobého majetku je definovaný ako súčet nákladov na jeho obstaranie, zhotovenie, výrobu, dodanie a uvedenie do stavu spôsobilého na použitie. DPH a spotrebné dane nie sú zahrnuté v počiatočných nákladoch (okrem prípadov, keď je zahrnutie týchto daní do obstarávacej ceny dlhodobého majetku stanovené ustanoveniami daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak hlavný prostriedok prijaté bezplatne alebo identifikované ako výsledok inventarizácie, jeho počiatočná obstarávacia cena sa určí ako suma, ktorou sa takýto majetok oceňuje.

Počiatočné náklady na objekty vlastnej výroby je definovaná ako cena všetkých skutočných výdavkov vynaložených na výrobu OS.

Počiatočné náklady dlhodobého majetku sa počas prevádzky nemenia:

s výnimkou dokončenia, modernizácie, modernizácie;
rekonštrukcia;
technické re-vybavenie;
čiastočná likvidácia príslušných zariadení;
z iných podobných dôvodov.

Na dokončovacie práce, dodatočné vybavenie, modernizácie zahŕňajú práce spôsobené zmenou technologického alebo obslužného účelu zariadenia, budovy, stavby alebo iného predmetu dlhodobého odpisovaného majetku, zvýšeným zaťažením a (alebo) inými novými vlastnosťami.

Smerom k rekonštrukcii na daňové účely zahŕňa rekonštrukciu existujúceho investičného majetku spojenú so zlepšením výroby a zvýšením jej technicko-ekonomických ukazovateľov a vykonanú v rámci projektu rekonštrukcie investičného majetku s cieľom zvýšiť výrobnú kapacitu, zlepšiť kvalitu a zmeniť sortiment výrobkov. .

Smerom k renovácii technického vybavenia ide o súbor opatrení na zlepšenie technických a ekonomických ukazovateľov dlhodobého majetku alebo jeho jednotlivých častí na základe zavádzania moderných zariadení a technológií, mechanizácie a automatizácie výroby, modernizácie a výmeny zastaraných a fyzicky opotrebovaných zariadení za nové, produktívnejšie (článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie).

Počiatočná cena dlhodobého majetku pre účtovné a daňové účely sa môže líšiť. Rozdiely sú uvedené v tabuľke. 1.

Stôl 1. Výdavky, ktoré tvoria počiatočnú cenu investičného majetku
Druh nákladov tvoriacich počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku	Na účely daňového účtovníctva	Na účely účtovníctva
Sumy zaplatené predajcovi dlhodobého majetku	Berú sa do úvahy	Berú sa do úvahy
Náklady na dodanie a uvedenie dlhodobého majetku do stavu vhodného na použitie	Berú sa do úvahy	Berú sa do úvahy
Poplatky zaplatené sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej sa obstaral dlhodobý majetok	Berú sa do úvahy	Berú sa do úvahy
Clo a colné poplatky, ktoré sa platili pri dovoze investičného majetku do Ruska	Neberie sa do úvahy	Berú sa do úvahy
Štátna daň za registráciu nehnuteľnosti	Vzaté do úvahy	Vzaté do úvahy
Skutočné náklady na výrobu dlhodobého majetku vlastnej výroby	Berú sa do úvahy	Berú sa do úvahy
Úroky z účelových úverov a úverov prijatých na nákup alebo výrobu fixných aktív, časovo rozlíšené pred jeho uvedením do prevádzky	Neberie sa do úvahy	Berú sa do úvahy
Odpisový bonus	Použiteľné	Nepoužiteľné

ODPISUJÚCE POČIATOČNÉ NÁKLADY NA DLHODOBÝ MAJETOK

Pôvodná obstarávacia cena dlhodobého majetku je účtovaná do nákladov prostredníctvom odpisov. Odpisy sa časovo rozlišujú mesačne, počnúc 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet uvedený do prevádzky, počas doby životnosti predmetu.

Dobu použiteľnosti v účtovníctve určuje organizácia samostatne. V daňovom účtovníctve sa zisťuje v lehotách ustanovených Klasifikáciou dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín (ďalej len Klasifikácia dlhodobého majetku), schválenou nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č. 1 (v znení zo 6. júla 2015).

Všetok odpisovaný majetok sa v daňovom účtovníctve spája do desiatich odpisových skupín. Údaje o odpisových skupinách sú uvedené v tabuľke. 2.

Tabuľka 2. Údaje o odpisových skupinách
Odpisová skupina	Úžitková životnosť nehnuteľnosti
Prvá skupina	Od 1 roka do 2 rokov vrátane
Druhá skupina	Od 2 rokov do 3 rokov vrátane
Tretia skupina	Od 3 rokov do 5 rokov vrátane
Štvrtá skupina	Od 5 rokov do 7 rokov vrátane
Piata skupina	Od 7 rokov do 10 rokov vrátane
Šiesta skupina	Nad 10 rokov do 15 rokov vrátane
Siedma skupina	Nad 15 rokov do 20 rokov vrátane
Ôsma skupina	Nad 20 rokov do 25 rokov vrátane
Deviata skupina	Nad 25 rokov do 30 rokov vrátane
Desiata skupina	Viac ako 30 rokov

Ak dlhodobý majetok nie je uvedený v žiadnej z odpisových skupín ustanovených Klasifikáciou dlhodobého majetku, daňovník určí dobu použiteľnosti na základe odporúčania výrobcu alebo podľa technických špecifikácií.

Kapitálové investície do:

prenajatý investičný majetok vo forme neoddeliteľného zhodnotenia vykonaného nájomcom so súhlasom prenajímateľa;
dlhodobý majetok poskytnutý na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní formou neoddeliteľných zlepšení vykonaných požičiavajúcou organizáciou so súhlasom požičiavajúcej organizácie.

V účtovníctve sa o odpisoch neúčtuje podľa fixných aktív:

neziskové organizácie (pre ne sa informácie o sumách časovo rozlíšených odpisov zostavujú na podsúvahovom účte);
ktorých spotrebiteľské vlastnosti sa časom nemenia:

Pôda;

Zariadenia na riadenie prírodných zdrojov;

Predmety klasifikované ako muzeálne predmety a muzeálne zbierky atď.

STANOVENIE POČIATOČNEJ NÁKLADY NA DLHODOBÝ MAJETOK

Uvažujme o určitých situáciách, ktoré môžu spôsobiť ťažkosti pri určovaní počiatočnej ceny dlhodobého majetku.

Nehnuteľnosť patrí viacerým vlastníkom

Jeden dlhodobý majetok (napríklad budova) môže patriť niekoľkým vlastníkom. Potom každý vlastník zaúčtuje svoju časť budovy ako samostatnú inventárnu položku.

Spoločnosť nadobudla podiel na vybudovanej budove vo výške 1/5 budovy.

Celkové náklady na budovu sú 11 800 000 RUB. (vrátane DPH - 1 800 000 rubľov).

Náklady na právnu podporu transakcie (vypísanie zmluvy o kúpe a predaji akcií, získanie osvedčenia o štátnej registrácii atď.) - 177 000 RUB. (vrátane DPH - 27 000 rubľov).

Náklady na štátnu daň za registráciu nehnuteľnosti sú 15 000 rubľov. (bez DPH).

Cena nadobudnutého podielu bez DPH bude:

(11 800 000 RUB – 1 800 000 RUB) / 5 = 2 000 000 RUB.

DPH z nakúpeného podielu:

2 000 000 rubľov. × 18 % = 360 000 rub.

účtovníctvo

Tvorbu počiatočných nákladov na podiel na budove premietneme do denníka obchodných transakcií. Údaje denníka sú uvedené v tabuľke. 3.

Tabuľka 3. Tvorba počiatočných nákladov na podiel na budove
dátum		Debet z účtu	Úver na účet	Množstvo, trieť.	Základňa dokumentov
	Náklady na kúpu časti budovy sú zohľadnené v počiatočných nákladoch na časť budovy				Kúpno-predajná zmluva, prevodný a akceptačný list
	DPH z kupovanej časti budovy bola zohľadnená		60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“		Faktúra
	Náklady na právnu podporu transakcie sú zohľadnené v počiatočných nákladoch na časť budovy	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“	60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“		Osvedčenie o vykonaných službách
		19.1 „Daň z pridanej hodnoty pri nadobudnutí dlhodobého majetku“	60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“		Faktúra
	Náklady na zaplatenie štátnej dane sa zohľadňujú v počiatočných nákladoch na časť budovy	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“
	Hlavné zariadenie bolo uvedené do prevádzky	01 "Stále aktíva"	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“
			19.1 „Daň z pridanej hodnoty pri nadobudnutí dlhodobého majetku“	387 000 (27 000 + 360 000)	Zápis do nákupnej knihy

V účtovníctve sa počiatočná cena podielu na budove tvorená na účte 08.4 a odpísaná na účet 01 v čase uvedenia dlhodobého majetku do prevádzky rovná 2 165 000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Daňové účtovníctvo

Náklady na zaplatenie štátnej dane za štátnu registráciu vlastníckych práv sú zahrnuté do počiatočnej ceny dlhodobého majetku pre účely daňového účtovníctva na základe nasledujúceho zdôvodnenia. Povinnou podmienkou zahrnutia nehnuteľnosti do odpisovateľného majetku je predloženie dokladov na štátnu registráciu vlastníctva. Náklady na úhradu štátnej povinnosti za štátnu registráciu vlastníckych práv preto možno kvalifikovať ako náklady spojené s obstaraním dlhodobého majetku.

Podľa odseku 1 čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie sú počiatočné náklady dlhodobého majetku definované ako súčet nákladov na jeho obstaranie, výstavbu, výrobu, dodanie a uvedenie do stavu, v ktorom je vhodný na použitie. V tomto prípade je štátna povinnosť výdavkom potrebným na uvedenie dlhodobého majetku do stavu vhodného na použitie.

Organizácia sa rozhodla uplatniť právo na uplatnenie bonusových odpisov. Podľa odseku 9 čl. 258 Daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník právo zahrnúť do výdavkov vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia výdavky na kapitálové investície vo výške najviac 10 % (alebo najviac 30 % vo vzťahu k dlhodobý majetok patriaci do tretej až siedmej odpisovej skupiny) v pôvodnej obstarávacej cene dlhodobého majetku.

Budova je zaradená do siedmej odpisovej skupiny, jej životnosť je 190 mesiacov.

Odpisový bonus bude 649 500 RUB. (2 165 000 RUB × 30 %). Organizácia túto sumu v daňovom účtovníctve odpíše v novembri, teda v mesiaci zaradenia dlhodobého majetku do prevádzky, ako neprevádzkové výdavky. Potom sa počiatočné náklady na časť budovy v daňovom účtovníctve budú rovnať 1 515 500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

Pozemok bol kúpený spolu s budovou

Spoločnosť môže kúpiť pozemok spolu s budovou. Inými slovami, nadobúdajú sa dve súpisové položky dlhodobého majetku: budova a pozemok. Pri nákupe na aukcii sa náklady na tieto predmety nemôžu rozdeliť (to znamená, že sa predávajú v jednej časti) a spoločnosť musí v účtovníctve zohľadniť dva rôzne dlhodobé aktíva: samotnú budovu a pozemok. V tomto prípade by sa celkové náklady na položku mali rozdeliť v pomere k jednému alebo druhému ukazovateľu (napríklad v pomere k ich účtovnej hodnote).

Ostatné náklady na túto transakciu sú rozdelené podobným spôsobom. V tomto prípade sa náklady na stavbu tvoria na účte 08.4 “ Nadobudnutie dlhodobého majetku", výdavky na pozemok sa predbežne zohľadňujú na účte 08.1 " Nadobúdanie pozemkov».

V dražbe spoločnosť kúpi budovu spolu s pozemkom, na ktorom sídli. Cena tejto partie je 8 496 000 RUB. (vrátane DPH - 1 296 000 RUB).

Podľa dokumentov je účtovná hodnota budovy 3 800 000 rubľov, pozemok je 1 200 000 rubľov.

Dodatočné výdavky spojené s kúpou nehnuteľnosti (poplatok za účasť na aukcii, náklady na právnu podporu transakcie) dosiahli 177 000 rubľov. (vrátane DPH - 27 000 rubľov).

Náklady na zaplatenie štátneho poplatku za registráciu nehnuteľnosti sú 15 000 rubľov, za zápis do katastra je 600 rubľov.

Rozdeľme výdavky medzi dva fixné aktíva. Na to nájdeme pomer zdieľania nákladov, čo bude:

stavbou:

3 800 000 RUB / 5 000 000 rub. = 0,76 ;

podľa pozemku:

1 200 000 RUB / 5 000 000 rub. = 0,24 .

Určíme počiatočnú cenu stavby a pozemku.

Náklady na položku, ktorú možno pripísať na budove:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,76 = 5 472 000 rub.

Náklady na položku, ktorú možno pripísať na zem:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,24 = 1 728 000 rub.

Vypočítajme si podiel na dodatočných nákladoch.

v nákladoch na stavbu:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,76 = 114 000 rub.

Podiel nákladov na právnu podporu v hodnote pozemku:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,24 = 36 000 rub.

účtovníctvo

Operácie, ktoré tvoria počiatočnú cenu budovy a pozemku, premietneme do denníka obchodných transakcií. Údaje denníka sú uvedené v tabuľke. 4.

Tabuľka 4. Tvorba počiatočných nákladov na stavbu a pozemok
dátum	Názov obchodnej transakcie	Debet z účtu	Úver na účet	Množstvo, trieť.	Základňa dokumentov
	Náklady na kúpu budovy sú zohľadnené v počiatočnej cene budovy	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“	60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“
	DPH z kupovanej budovy bola zohľadnená	19.1 „Daň z pridanej hodnoty pri nadobudnutí dlhodobého majetku“	60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“		Faktúra
	Náklady na kúpu pozemku sú zohľadnené v počiatočných nákladoch na pozemok		60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“		Dohoda, preberací list, vysporiadanie
	Náklady na právnu podporu transakcie a prípravu na dražbu sú zohľadnené v počiatočnej cene budovy	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“	60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“		Osvedčenie o vykonaných službách
	Náklady na právnu podporu transakcie a prípravu na dražbu sú zohľadnené v počiatočných nákladoch na pozemok	08.1 „Kúpa pozemku“	60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“		Osvedčenie o vykonaných službách
	DPH je zahrnutá v nákladoch na právnu podporu transakcie	19.1 „Daň z pridanej hodnoty pri nadobudnutí dlhodobého majetku“	60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“		Faktúra
	Štátna daň je zahrnutá v počiatočných nákladoch na budovu	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“	76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“		Predloženie dokumentov na štátnu registráciu
	Štátna povinnosť sa zohľadňuje v počiatočných nákladoch na pozemok	08.1 „Kúpa pozemku“	76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“		Predloženie dokumentov na štátnu registráciu
	Budova bola uvedená do prevádzky	01 "Stále aktíva"	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“		Osvedčenie o prevzatí a odovzdaní dlhodobého majetku do prevádzky
	Pozemky sú zahrnuté v základnom imaní	01 "Stále aktíva"	08.1 „Kúpa pozemku“		Osvedčenie o prevzatí a odovzdaní dlhodobého majetku do prevádzky
	DPH sa prijíma na pripísanie do rozpočtu po uvedení dlhodobého majetku do prevádzky	68.2 „Daň z pridanej hodnoty“	19.1 „Daň z pridanej hodnoty pri nadobudnutí dlhodobého majetku“	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Zápis do nákupnej knihy

V účtovníctve a daňovom účtovníctve bude počiatočná cena dlhodobého majetku rovnaká.

Počiatočné náklady budova:

5 472 000 RUB + 114 000 rubľov. + 15 000 rubľov. = 5 601 000 RUB.

Počiatočné náklady pozemok:

1 728 000 RUB + 36 000 rubľov. + 600 rubľov. = 1 764 600 RUB.

Budova sa bude odpisovať všeobecným spôsobom. Odpisy sa budú časovo rozlišovať od decembra 2015, teda od nasledujúceho mesiaca po uvedení zariadenia do prevádzky. Pri pozemkoch sa odpisy neúčtujú.

Dlhodobý majetok vytvorený organizáciou

Dlhodobý majetok si môže spoločnosť vytvoriť sama (napríklad spoločnosť postavila budovu). V takejto situácii počiatočné náklady na OS zahŕňajú tieto náklady:

náklady na použité materiály;
mzdy zamestnancov podieľajúcich sa na tvorbe dlhodobého majetku s časovým rozlíšením (príspevky do dôchodkového fondu a úrazové poistenie);
odpisy dlhodobého majetku, ktorý bol použitý na vytvorenie operačného systému a pod.

Náklady na likvidáciu objektu netvoria počiatočné náklady na nový objekt (aj keď sa búraný objekt nachádzal na tom istom území ako demontovaný). Náklady na demontáž predmetov sú zahrnuté v neprevádzkových nákladoch. Podľa čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie sa musia zohľadniť v období, v ktorom boli vyrobené. V účtovníctve tieto výdavky tiež nie sú zahrnuté v počiatočných nákladoch na objekt. Tohto stanoviska sa držia aj súdy.

V uznesení Rozhodcovského súdu Východosibírskeho okresu zo 17. novembra 2015 č. F02-6011/2015 vo veci č. A78-11292/2013 sa uvádza, že v PBU 6/01 nie sú priamo uvedené náklady na demontáž. medzi skutočné náklady zahrnuté v počiatočných nákladoch hlavného objektu finančných prostriedkov.

Zároveň podľa článku 3.1.7 Predpisov o účtovaní dlhodobých investícií, schválených listom Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 1993 č. 160, náklady, ktoré nezvyšujú náklady na fixné majetok sa účtuje na účte 08 „Kapitálové investície“ oddelene od nákladov na výstavbu zariadení, pričom sa určuje ich obstarávacia cena. Náklady na demontáž objektu teda nie sú daňovo ani účtovne zahrnuté do počiatočných nákladov novostavby.

Náklady na stavebné a inštalačné práce vykonané svojpomocne pri výstavbe dlhodobého majetku podliehajú DPH. Následne sa časovo rozlíšená daň odpočíta. Zdaniteľný obrat sa vypočíta ako súčet všetkých stavebných nákladov. Ak je časť prác vykonaná dodávateľsky (zmiešaný spôsob výstavby), potom sú náklady na zaplatenie takýchto prác vylúčené zo zdaniteľného obratu. Operácie na výstavbu dlhodobého majetku dodávateľom nepodliehajú DPH.

Výrobný podnik postavil budovu ako sklad pre vlastnú potrebu (sklad hmotného majetku a hotových výrobkov). Odhadované náklady na prácu uvedené v projektovej a odhadovej dokumentácii sú 8 100 000 rubľov.

Výstavba prebiehala zmiešaným spôsobom (vlastnými silami a za účasti dodávateľov), financovanie bolo realizované z vlastných a požičaných prostriedkov. Na výstavbu zariadenia bola od banky prijatá pôžička vo výške 5 000 000 rubľov. na obdobie dvoch rokov vo výške 20 % ročne. Úroková sadzba v zmluve sa podľa podmienok úverovej zmluvy počas celej doby platnosti nemení.

Zariadenie bolo postavené a uvedené do prevádzky 6 mesiacov odo dňa prijatia úveru. Výška naakumulovaného úroku počas obdobia výstavby bola 500 000 rubľov, mesačná suma bola 83 333,33 rubľov. (500 000 RUB / 6 mesiacov).

účtovníctvo

Náklady počas celej doby výstavby (6 mesiacov) boli zhromažďované na účte v účtovnej analýze „Výstavba skladu“.

Prehľad skutočných nákladov na výstavbu skladu inkasovaných na účte 08.3 je uvedený v tabuľke. 5.

Tabuľka 5. Skutočné náklady na výstavbu skladu
Nákladová položka	Množstvo, trieť.	Dokument	Účtovné zápisy
Náklady na projektovú a odhadovú dokumentáciu		Osvedčenie o absolvovaní
Základné materiály použité na stavbu zariadenia		Zákon o odpise materiálu	Na ťarchu účtu 08.3 „Výstavba dlhodobého majetku“ V prospech účtu 10.1 „Suroviny a zásoby“
Odpisy zariadení používaných pri výstavbe zariadenia		Výkaz odpisov	Na ťarchu účtu 08.3 „Výstavba dlhodobého majetku“ V prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“
Náklady na prevádzku stavebných strojov a zariadení (ich zabezpečenie palivom, elektrinou a pod.)		Nákladné listy, odpočty meračov, potvrdenia o vykonaní prác	Na ťarchu účtu 08.3 „Výstavba dlhodobého majetku“ V prospech účtu 60.1 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“
Výdavky na vyplácanie miezd stavebným robotníkom		Výplatný list	Na ťarchu účtu 08.3 „Výstavba dlhodobého majetku“ V prospech účtu 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“
Príspevky na poistenie do mimorozpočtových fondov vrátane úrazov		Výkaz výpočtu poistného	Na ťarchu účtu 08.3 „Výstavba dlhodobého majetku“ V prospech účtu 69 „Výpočty na sociálne poistenie a zabezpečenie“
Úroky nahromadené a zaplatené počas výstavby zariadenia		Pomoc-výpočet	Na ťarchu účtu 08.3 „Výstavba dlhodobého majetku“ V prospech účtu 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
Náklady na dodávateľské služby		Osvedčenia o vykonanej práci	Na ťarchu účtu 08.3 „Výstavba dlhodobého majetku“ V prospech účtu 60.1 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“
Celkové náklady	8 160 500

Po ukončení výstavby bol vyhotovený prevodný a kolaudačný list vybudovaného zariadenia a predložené dokumenty na štátnu registráciu. V deň predloženia dokumentov na štátnu registráciu je objekt uvedený do prevádzky, to znamená, že sa berie do úvahy ako súčasť investičného majetku. V účtovníctve sa vykoná zaúčtovanie: Debetný účet 01 „Dl.majetok“ Úverový účet 08.3 „Výstavba dlhodobého majetku“ vo výške 8 160 500 RUB.

Odpisy budú účtované z počiatočnej ceny vybudovaného zariadenia rovnomernou metódou od nasledujúceho mesiaca po jeho uvedení do prevádzky.

Daňové účtovníctvo

V daňovom účtovníctve sa počiatočná cena dlhodobého majetku bude líšiť od počiatočnej ceny na účely účtovníctva. Nezahŕňa úroky z pôžičky vo výške 500 000 rubľov. (za použitie úveru na 6 mesiacov počas výstavby zariadenia). V daňovom registri sa počiatočný náklad premietne do sumy 7 660 500 RUB. (8 160 500 RUB – 500 000 RUB). Práve táto suma sa bude mesačne odpisovať do nákladov na účely dane zo zisku prostredníctvom odpisov.

Výdavky vo forme úrokov z úverov, pôžičiek a iných dlhových záväzkov netvoria v daňovom účtovníctve počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku, ale zohľadňujú sa ako súčasť neprevádzkových nákladov v rámci limitov ustanovených v čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Toto stanovisko je uvedené v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. marca 2015 č. 03-03-10/12339.

Úver dostala organizácia od banky, transakcia nie je kontrolovaná. Pripomeňme, že od 1.1.2015 sú pravidlá účtovania úrokov z dlhových záväzkov stanovené v novom vydaní schválenom federálnym zákonom č. 32-FZ zo dňa 3.8.2015 (v znení z 29.12.2015 ) „o zmene a doplnení druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie“ . Hlavná inovácia— prideľovanie úrokov z pôžičiek a pôžičiek na účely dane zo zisku bolo skutočne zrušené. Výnimka predstavujú iba dlhové záväzky uznané ako kontrolované transakcie. Preto celá suma naakumulovaného úroku vo výške 500 000 RUB. spoločnosť premietne do neprevádzkových nákladov zohľadnených pre účely dane zo zisku.

výpočty DPH

Pri výstavbe zariadenia z vlastných zdrojov sa uplatňuje osobitný postup výpočtu DPH. Každý štvrťrok si organizácia účtuje DPH z nákladov na prácu vykonanú vo vlastnej réžii. Cena zahŕňa:

materiály použité pri stavbe zariadenia;
odpisy;
mzdy výrobných pracovníkov zamestnaných pri výstavbe zariadenia;
poistné odvody do mimorozpočtových fondov časovo rozlíšené na mzdy.

Počas celej doby výstavby náklady na prácu, vykonávané interne, zosumarizované do celkovej sumy:

3 500 000 RUB + 1 000 000 rubľov. + 500 000 rubľov. + 142 500 rub. = 5 142 500 RUB.

Suma DPH, ktorá sa má zaplatiť do rozpočtu, časovo rozlíšená z nákladov na prácu vykonanú svojpomocne - 925 650 RUB. Táto suma môže byť prijatá na započítanie po jej zaplatení do rozpočtu. Okrem toho sumy DPH z hmotného majetku nakúpeného na stavebné a zmluvné práce môžu byť prijaté ako kredity do rozpočtu.

Predpokladajme, že náklady na materiál zakúpený na výstavbu zariadenia boli 3 776 000 rubľov. (vrátane DPH - 576 000 rubľov). Práce vykonávané dodávateľmi:

139 240 RUB (vrátane DPH - 21 240 rubľov) - prevádzka stavebných strojov a zariadení;
2 124 000 RUB (vrátane DPH - 324 000 rubľov) - stavebné a inštalačné práce vykonávané dodávateľom.

výška DPH, splatná na pripísanie do rozpočtu za vybudovaný sklad, bude:

576 000 RUB + 21 240 rub. + 324 000 rub. = 921 240 RUB.

DPH je akceptovaná na dobropis v štvrťroku, v ktorom boli nakúpené materiály, zmluvné práce a služby.

Dlhodobý majetok prijatý ako vklad do základného imania

Dlhodobý majetok prijatý vo forme vkladu do základného imania sa účtuje v pôvodnej cene dohodnutej medzi vlastníkmi spoločnosti (akcionári akciovej spoločnosti, účastníci LLC).

akciová spoločnosť, potom v súlade s odsekom 3 čl. 34 federálneho zákona z 26. decembra 1995 č. 208-FZ (v znení z 29. júna 2015 v znení z 29. decembra 2015) „O akciových spoločnostiach“ je poverený nezávislý odhadca, ktorý určí jej trhovú hodnotu.

POZNÁMKA

Hodnota peňažného ohodnotenia vyhotoveného zakladateľmi akciovej spoločnosti a predstavenstvom nemôže byť vyššia ako hodnota ocenenia vyhotoveného nezávislým odhadcom.

Ak sa dlhodobý majetok podieľa na vklade do základného imania spoločnosti s ručením obmedzeným, jeho peňažnú hodnotu schvaľuje rozhodnutím valné zhromaždenie zakladateľov. Táto podmienka je obsiahnutá v odseku 2 čl. 15 federálneho zákona z 2. 8. 1998 č. 14-FZ (v znení z 29. 12. 2015) „o spoločnostiach s ručením obmedzeným“. Ak menovitá hodnota podielu zakladateľa na základnom imaní sro, splateného nepeňažným vkladom, je ku dňu predloženia dokladov na štátnu registráciu vyššia ako 200 minimálnych miezd ustanovených zákonom, takýto vklad musí byť posúdené nezávislým znalcom.

Minimálna mzda je 100 rubľov. (článok 5 federálneho zákona č. 82-FZ z 19. júna 2000 (v znení zmien a doplnkov zo 14. decembra 2015) „o minimálnej mzde“), teda majetok v hodnote viac ako 20 000 rubľov. posúdené nezávislým znalcom. Hodnota majetku schválená zakladateľmi nemôže presiahnuť hodnotu ocenenia stanovenú nezávislým odhadcom.

Počiatočné náklady zároveň zohľadňujú dodatočné náklady spojené s dodaním dlhodobého majetku a iné náklady potrebné na uvedenie dlhodobého majetku do stavu vhodného na používanie.

Ak organizácia prevedie dlhodobý majetok ako príspevok do základného imania, pričom sumy „vstupnej“ DPH, na ktoré sa predtým požadovalo odpočítanie, potom v čase prevodu takýchto prostriedkov je potrebné obnoviť sumu „vstupnej“ DPH pripadajúce na zostatkovú hodnotu prevedených predmetov a zaplatiť túto sumu do rozpočtu (článok 3 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie). V účtovníctve sa obnovenie DPH prejaví zaúčtovaním: Na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ V prospech účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ vo výške obnovenej DPH.

Spoločnosť dostala automobil od inej organizácie ako vklad do základného imania. Počiatočné náklady na auto sú 1 500 000 rubľov, výška akumulovaných odpisov je 500 000 rubľov.

Valné zhromaždenie zakladateľov ocenilo auto na 500 000 rubľov a podľa nezávislého odhadcu stojí auto 450 000 rubľov. V súlade s tým bude auto pridané do schváleného kapitálu v pôvodnej cene 450 000 rubľov.

Náklady na služby odhadcu boli 15 000 rubľov. (DPH sa nevymeriava, nakoľko spoločnosť, ktorá vykonala vymeranie, uplatňuje zjednodušený daňový systém). Náklady spojené s prihlásením auta (zmena majiteľa s výmenou štátnych poznávacích značiek a výmena pasu vozidla) predstavovali 3300 rubľov..

Otázka, či sa náklady na zaplatenie štátnej dane vzťahujú na náklady na uvedenie auta do stavu, v ktorom je vhodné na používanie, nie je jednoznačná. Na jednej strane je auto vhodné na používanie bez ohľadu na to, či je štát zaplatený alebo nie. Na druhej strane zaplatenie štátneho poplatku je podmienkou registrácie auta na dopravnej polícii, bez ktorej nie je možné použiť auto na určený účel.

Podľa nášho názoru musí organizácia v takejto situácii samostatne určiť, či sa náklady na zaplatenie štátnej dane za automobil považujú za výdavky na uvedenie dlhodobého majetku do stavu vhodného na používanie. Ak sa daňovník rozhodne zohľadniť náklady na zaplatenie štátnej dane v počiatočných nákladoch na auto, spory s daňovými úradmi v tejto otázke by nemali vzniknúť. V listoch zo dňa 04.03.2010 č. 03-03-06/1/113, 18.05.2009 č. 03-05-05-01/26, 29.09.2009 č. 03-05-05-04/61, 27.03.2009 č. 03-03-06/1/195 Ruské ministerstvo financií navrhuje zohľadniť štátnu daň v počiatočnej cene fixných aktív.

Bolo by užitočné zafixovať zvolený postup účtovania štátnych povinností v účtovných zásadách organizácie. V našom príklade spoločnosť započítava štátnu povinnosť zaplatenú dopravnej polícii do počiatočnej ceny dlhodobého majetku.

účtovníctvo

Premietnime operácie na vytvorenie počiatočnej hodnoty dlhodobého majetku prijatého ako vklad do fixného kapitálu v denníku obchodných transakcií. Údaje denníka sú uvedené v tabuľke. 6.

Tabuľka 6. Tvorba počiatočných nákladov na fixné aktívum prijaté ako príspevok do schváleného kapitálu
dátum	Názov obchodnej transakcie	Debet z účtu	Úver na účet	Množstvo, trieť.	Základňa dokumentov
	Premietne sa dlh zakladateľa na vklade do základného imania	75 „Vyrovnania so zakladateľmi“	80 „Povolený kapitál“		Charta, zápisnica z valného zhromaždenia zakladateľov
	Dlh zakladateľa na vklade do základného imania je splatený	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“	75 „Vyrovnania so zakladateľmi“		Nezávislá hodnotiaca správa
	Zohľadňuje sa DPH vrátená prevádzajúcou stranou	19.1 „Daň z pridanej hodnoty pri nadobudnutí dlhodobého majetku“	91.1 „Ostatné príjmy“		Osvedčenie o prevzatí a prevode dlhodobého majetku
	Náklady na služby odhadcu sú zahrnuté v počiatočných nákladoch na auto	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“	76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“		Osvedčenie o vykonaných službách
	Náklady na zaplatenie štátnej povinnosti dopravnej polícii sa zohľadňujú v počiatočných nákladoch na auto	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“	76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“		Platobný doklad, osvedčenie o registrácii
	DPH obnovená prevádzajúcou stranou sa akceptuje na odpočet	68.2 „Daň z pridanej hodnoty“	19.1 „Daň z pridanej hodnoty pri nadobudnutí dlhodobého majetku“		Zápis do nákupnej knihy
		01 "Stále aktíva"	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“		Osvedčenie o prevzatí a prevode dlhodobého majetku

V účtovníctve boli počiatočné náklady na auto:

450 000 rubľov. + 15 000 rubľov. + 3300 rubľov. = 468 300 RUB.

Daňové účtovníctvo

Pre účely daňového účtovníctva sa obstarávacia cena dlhodobého majetku účtuje vo výške zostatkovej ceny vkladaného majetku, zistenej podľa údajov z daňového účtovníctva ku dňu prevodu vlastníckeho práva k určenému majetku, s prihliadnutím na dodatočné výdavky, ktoré sú uznané za na daňové účely prevádzajúca strana.

V našom príklade zostatková hodnota bude:

1 500 000 RUB (počiatočné náklady na auto) - 500 000 rubľov. (výška odpisov naakumulovaných v čase prevodu dlhodobého majetku) = 1 000 000 rubľov..

Vrátená DPH zo zostatkovej ceny:

1 000 000 rubľov. × 18 % = 180 000 rubľov..

Výška vrátenej dane je uvedená v dokumentoch, ktoré formalizujú prevod tohto majetku (odsek 3, pododsek 1, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie). Na základe vysvetlení Ministerstva financií Ruska uvedených v liste č. 03-07-11/109 zo dňa 21. apríla 2009 by organizácia nemala vystaviť faktúru na vrátenú sumu DPH. Základom pre odpočítanie tejto sumy DPH príjemcovi majetku sú prevodné doklady. Obnovená suma DPH nie je zahrnutá do obstarávacej ceny prevedeného dlhodobého majetku a je predmetom odpočítania dane u prijímajúcej organizácie spôsobom ustanoveným daňovou legislatívou.

Počiatočné náklady na auto v daňovom účtovníctve budú 1 000 000 rubľov..

Prijatý voľný investičný majetok

Dlhodobý majetok, ktorý spoločnosť prijala bezplatne, sa oceňuje na základe trhovej ceny platnej ku dňu aktivácie majetku. Trhová cena určená podľa štatistík, oficiálnych webových stránok spoločnosti, iných médií alebo zriadená nezávislým odhadcom. Náklady na platbu za služby odhadcu sú zahrnuté v počiatočnej cene dlhodobého majetku. Rovnako sa postupuje aj pri ostatných nákladoch na obstaranie dlhodobého majetku.

Obstarávacia cena dlhodobého majetku prijatého bezodplatne sa zohľadňuje ako súčasť ostatných príjmov v čase jeho prijatia.

Transakcie zahŕňajúce prevod dlhodobého majetku na iné osoby podliehajú dani z pridanej hodnoty pre prevádzajúceho bezodplatne. Strana, ktorá ich prijíma, nie je účtovaná DPH.

Spoločnosť dostala výrobné zariadenia zadarmo. Na jej posúdenie bol najatý nezávislý odhadca. Náklady na služby odhadcu boli 14 000 rubľov. (DPH sa nevymeriava, nakoľko znalec uplatňuje zjednodušený daňový systém). Trhová hodnota zariadenia je podľa záveru odhadcu 700 000 RUB. (bez DPH). Náklady na dodávku zariadení a uvedenie do prevádzky, ktoré vykonala samotná organizácia, predstavovali 88 736 rubľov.

účtovníctvo

Operácie, ktoré tvoria počiatočné náklady na vybavenie prijaté bezplatne, premietneme do denníka obchodných transakcií. Údaje denníka sú uvedené v tabuľke. 7.

Tabuľka 7. Tvorba počiatočných nákladov na vybavenie prijaté bezplatne
dátum	Názov obchodnej transakcie	Debet z účtu	Úver na účet	Množstvo, trieť.	Základňa dokumentov
	Zohľadňujú sa náklady na bezplatné vybavenie	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“	91.1 „Ostatné príjmy“		Osvedčenie nezávislého odhadcu, osvedčenie o prevzatí a odovzdaní zariadenia
	Náklady na služby odhadcu sú zohľadnené	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“	76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“		Osvedčenie o vykonaných službách
	Zohľadňujú sa náklady na dodávku zariadenia a uvedenie do prevádzky vo vlastnej réžii.	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“	70 „Zúčtovanie s personálom pre mzdy“ zodpovedá účtu 10.3 „Palivo“		Mzdové listy, nákladné listy
	Automobil vložený ako vklad do základného imania sa odráža v základnom imaní	01 "Stále aktíva"	08.4 „Nadobúdanie dlhodobého majetku“		Osvedčenie o prevzatí a prevode dlhodobého majetku

V účtovníctve budú počiatočné náklady na zariadenie 802 736 RUB. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Daňové účtovníctvo

Majetok prijatý na základe zmlúv na bezplatné používanie nepodlieha odpisom (doložka 3, článok 256 daňového poriadku Ruskej federácie). V súlade s tým sa jeho hodnota nebude odpisovať prostredníctvom odpisov v daňovom účtovníctve. Bezodplatne prijaté náklady na majetok budú zohľadnené ako súčasť neprevádzkových príjmov v daňovom účtovníctve ku dňu zaúčtovania dlhodobého majetku v súvahe organizácie, tj 23.12.2015.

Zmena pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku

Počiatočná cena dlhodobého majetku sa mení v prípade dostavby, dodatočného vybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, technického vybavenia, čiastočnej likvidácie príslušných zariadení a z iných podobných dôvodov.

V máji 2015 organizácia zmodernizovala dlhodobý majetok, ktorý v súlade s Klasifikáciou dlhodobého majetku patrí do štvrtej odpisovej skupiny. Práce vykonávali organizácie tretích strán dva mesiace. Náklady na prácu vykonanú tretími stranami dosiahli 118 000 rubľov. (vrátane DPH - 18 000 rubľov). Počiatočná cena dlhodobého majetku v čase uvedenia do prevádzky je 500 000 RUB.

účtovníctvo

Obchodné transakcie na modernizáciu dlhodobého majetku premietneme do denníka obchodných transakcií. Údaje denníka sú uvedené v tabuľke. 8.

Tabuľka 8. Obchodné operácie na modernizáciu dlhodobého majetku
dátum	Názov obchodnej transakcie	Debet z účtu	Úver na účet	Množstvo, trieť.	Základňa dokumentov
	Odrážajú sa náklady na modernizáciu zariadenia	08.3 „Výstavba dlhodobého majetku“	60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“		Osvedčenie o absolvovaní
	DPH je zahrnutá v cene vykonaných prác	19.1 „Daň z pridanej hodnoty pri nadobudnutí dlhodobého majetku“	60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“		Faktúra prijatá
	DPH z ceny vykonaných prác je odpočítateľná	68.2 „Daň z pridanej hodnoty“	19.1 „Daň z pridanej hodnoty pri nadobudnutí dlhodobého majetku“		Zápis do nákupnej knihy
	Modernizačné práce sú zahrnuté v počiatočných nákladoch na zariadenie	01 "Stále aktíva"	08.3 „Výstavba dlhodobého majetku“		Osvedčenie o absolvovaní

Počiatočná cena dlhodobého majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve po modernizácii bude 600 000 RUB. (500 000 rub. + 100 000 rub.).

Náklady na modernizáciu budú odpisované počas zostávajúcej doby životnosti zariadenia prostredníctvom odpisov.

ZÁVER

Správne určenie počiatočnej ceny dlhodobého majetku je veľmi dôležité pre platenie dane z nehnuteľnosti a dane z príjmu. Podľa účtovných údajov sa počíta priemerná ročná hodnota majetku podľa údajov z daňového účtovníctva, počítajú sa odpisy dlhodobého majetku zohľadnené pri výpočte dane z príjmov. Ak podceníte základ dane, tak v súlade s odsekom 1 čl. 122 daňového poriadku Ruskej federácie, nezaplatenie alebo neúplné zaplatenie súm dane v dôsledku podhodnotenia základu dane má za následok pokutu vo výške 20% z nezaplatených súm dane.