残存価値は、初期（交換）費用から減価償却累計額を差し引いたものです。減価償却資産、つまり固定資産（以下、固定資産、資産といいます）と無形固定資産で発生します。この記事では、2019 年の残価以下での OS の販売がどのように行われるのかを説明し、その実装の特徴を見ていきます。

固定資産の売却は残存価値よりも安くなる

貸借対照表では、そのような対象は帳簿価額で表示されます (PBU 4/99)。したがって、固定資産の経済現象である「残存価値」は「簿価」と同一視されることになります。

OS を残価よりも安い価格で販売することは法律で禁止されていません。しかし、その後、組織はそれ自体に不利益をもたらす目的を実行することになります。その結果、実際には固定資産の残存価値と関連費用を合わせた額が受け取った利益よりも大きくなるため、売主は売却による損害を認識しなければなりません。

固定資産を残価以下で売却した場合の税務・会計の特徴

固定資産の売却は通常の販売プロセスであるため、この場合には VAT (税率 18%) がかかります。受け取った収益は、所有権が買い手に譲渡された日に認識されます。所得税を計算する際には、固定資産の売却に伴う費用（物件の保管、配送など）が考慮されます。また、固定資産の残存価額により収益額が減少します。

会計上の販売による損害は、販売が行われた月の費用に完全に反映されます (PBU 10/99、第 11 条)。こちらの記事もお読みください：→「」。税金の部分では、損害は別の方法で考慮されます。その金額は、数か月にわたるその他の費用に均等に含まれます。また、損害額は売却した資産を処分した日の翌月から償却が始まります。

税務および会計記録の不一致により、控除可能な一時差異が作成されます。これにより繰延税金資産が発生します。この状況では VAT を回復する必要はありません。

簡易課税制度適用による固定資産の残価以下売却

資産売却時に簡易課税制度を利用している団体は、資産の売却代金を利益として計上します。ここでは何も経費として計上する必要はありません。固定資産の売却の会計処理におけるいくつかの微妙な違いは、「所得 - 支出」という簡易課税システムを使用する支払者の場合に典型的です。税務上の理由から、資産の購入および試運転中に取得コストが考慮されました。したがって、オペレーティングシステムを導入する場合、次の費用は考慮されません。

売却される資産の残存価値。
資産の売却による損害の額。

したがって、こうした納税者は、簡易課税制度への移行前または既に簡易課税制度中に取得し、耐用年数が終了する前に売却した資産の残存価額を経費に計上しません。

資産の早期売却の結果: 法律の枠内での支払者の正しい行動

課税標準の再計算は、第 2 条に規定されている規則を考慮して実行されます。ロシア連邦税法第 25 条 (「所得税」)。再計算中の一連のアクションは次のとおりです。

オペレーティングシステムの購入時に以前に計上された費用は償却され、過去の期間の課税標準が遡って再計算されます。
減価償却費は、固定資産の主な特性に応じて、固定資産の使用期間に応じて計上されます（金額は発生した期間に記録されます）。
単一税の計算 (過去の期間の前払い)。その結果、新たな回収額がより高くなることが判明した。増額後の新規金額と当初金額との差額をお支払いとさせていただきます。支払いにはペナルティが加算されます。

過去数年間に再計算が行われた場合、支払者は最新の申告書を税務当局に提出します。当年度の再計算を行うと、同年度の経費と利益の会計帳簿の情報が修正されます。経費を調整するには、経理部門で計算書を発行するのが最善の方法です。

固定資産の売却益は、当座預金（レジでの入金）にお金が入金されると表示されます。

残存価値を下回って売却する場合の資産の会計処理

残存価値を下回る有形資産の売却の会計処理は、資産を売却して利益が得られることを考慮して、類推により実行されます。

簿価を下回る資産の売却を示すために使用される基本的な勘定科目の割り当て	説明
DT 62 (顧客との支払い)、CT 91 (その他の経費および利益)、サブアカウント。 "その他の収益・収入"	収益
DT 91、サブアカウント。「その他の経費」、KT 01 (OS)	オブジェクトの残価はキャンセルされます
DT 02 (OS の減価償却)、CT 01	減価償却がキャンセルされる
DT 99、CT 91 (「その他の費用と利益のバランス」)	固定資産を残存価額以下で売却した場合の損害
DT 91、サブアカウント。「その他の経費」、KT 68、サブアカウント。「VATの支払い」	物品の販売に対する付加価値税
DT 91、サブアカウント。「その他の経費」、CT 10 (20、23 など)	OSの販売に伴う費用はキャンセルされます

1c 会計プログラムでの OS の実装は、「OS の移転」という文書を使用して正式に行うことができます。

例1. Garant LLC による従業員 N.I. Ledov への軽自動車の残価以下の販売を反映するための勘定科目の割り当て。 Garant LLC は、従業員の N.I. レドフに乗用車を残価よりも低い価格で販売しています。これは法律で禁止されていません。両当事者は売買契約を締結します。署名後、所有権は購入者である別の所有者、N. I. レドフに移ります。

Garant LLC の会計部門では、すべてのアクションが適切なアカウント割り当てとともに表示されます。固定資産の償却は、契約が締結され、車が新しい所有者を取得したときに発生します。

N. I. Ledov への車の販売が残価よりも安いことを表示するための勘定科目の割り当て	説明
DT 01 (サブアカウント「OS の削除」)、KT 01 (OS)	車の初期価格はキャンセルされます
DT 02、CT 01 (サブアカウント「固定資産の処分」)	控除された減価償却額が取り消されます
DT 91 (サブアカウント「その他の経費」)、KT 01 (サブアカウント「固定資産の譲渡」)	車の残価はキャンセルされます
DT 62、KT 91「サブアカウント。 "その他の費用"）	契約に基づく機械の販売による Garant LLC の利益
DT 91 (サブアカウント「その他の経費」)、KT 68 (サブアカウント「VAT 支払い」)	VATの計算
DT 99、CT 91 (サブアカウント「その他の費用と利益のバランス指標」)	車の販売による Garant LLC への損害
DT50(51)、CT62	N.I.レドフに売られた車の代金を受け取る

例2。 LLC「プロキシ」ワークステーションLLC「メディア」の残価以下の売上。 Proxy LLC (売り手) は、Media LLC (買い手) にワークステーションをその残価よりも低い価格で販売します。トランザクションには次の価格インジケーターが含まれます。

駅販売価格（SP） - 40万ルーブル。 (付加価値税 - 100,000 摩擦);
ステーション（NC）の初期価格は60万ルーブルです。
控除減価償却費（ZA） - 15万ルーブル。
配送（TD）に関連するProxy LLCの費用 - 10,000ルーブル。

これらのデータに基づいて、次のことが計算されます。

ステーションの残存価値 (RT): NTs - ZA (600,000 - 150,000 = 450,000 ルーブル)。
販売による Proxy LLC への損害: PC - OST - TD (400,000 - 450,000 - 10,000 = 60,000 ルーブル)。

会計部門の Proxy LLC は、適切な勘定科目を割り当てて関連取引 (資産の償却、収益、販売費、損害など) を表示します。

OST よりも安い価格でのワークステーションの販売を示すアカウントの割り当て	説明
DT01、CT01	ワークステーションの元の費用のキャンセル
DT02、CT01	貸方減価償却が取り消される
DT 62、KT 91-1	売主の販売収入
DT 91-2、KT 68	VAT クレジット
DT 91-2、KT 01	ワークステーション OST がキャンセルされました。
DT 91-2、KT 60	ワークステーションの販売 (配送) に関連して発生した Proxy LLC の費用はキャンセルされます。
DT99、CT91	ステーションの売却による Proxy LLC への損害
DT09、CT68	Proxy LLC の会計における繰延税金資産の作成
DT 68、CT 09	税務会計上の損害を毎月均等に償却

よくある質問への回答

質問その1。非減価償却品の残存価額を調べることはできますか?

減価償却がゼロの場合、残存価値は初期 (交換) 価値と同じになります。

質問その2。個人事業主が購入したOSの買掛金がある場合、簡易課税制度を利用して経費をキャンセルするにはどうすればよいですか?

売り手に支払われるすべての金額が考慮されます。支払いは報告期間にわたって均等分割で償却されます。そして年末まで続きます。

質問その3。不動産の売主が UTII で働いている場合、VAT はどのように計算され、課税標準が決定されますか?

消費税は初期価格に含まれております。資産を売却した場合、課税標準は売却価格と残存価格の差額に等しくなります。両方の指標が同じ場合、VAT ベースは決定されません。資産が UTII の適用前に購入された場合、VAT は元の価格に含まれていません。次に、オペレーティングシステムを販売する場合、販売価格に VAT を課す必要があります。

期間は次のように計算されます: SPI - FSE、SPI は耐用年数 (月単位)、DSE は実際の耐用年数です。 DSE は、試運転後の最初の月から資産が売却される月までの期間によって決定されます。

エフゲニー・マルヤル

ビサドセンスディナミク

# ビジネス辞典

計算式、定義

40,000 ルーブル未満の固定資産は減価償却されません。固定資産のコストの計算の種類: 貸借対照表、残存価額、再調達価額。

記事ナビゲーション

固定資産の取得価額とその計算方法は何ですか
価格の質問
固定資産の価格に関する情報はなぜ必要ですか?また、その情報はどのように提供されますか?
固定資産の原価の種類
帳簿価格
残余価値
交換費用
年間平均コスト
算術平均として
固定資産の全額簿価に基づく計算
貸借対照表法
OSのアクティブ部分について

この企業またはあの企業の価格はいくらですか? この質問に対する明確な答えは、固定資産の価格によって決まります。資産の量は、機械が磨耗して陳腐化する、新しい機器を購入するなど、明白な理由により常に変化します。これらのプロセスの会計処理は貸借対照表項目に反映されます。

固定資産の取得価額とその計算方法は何ですか

固定資産には企業が所有する資産の一部が含まれ、次のような特徴があります。

最低コスト – 4万ルーブル（2019年）。
生産および商業目的で使用される。
商品ではありません（再販不可）。

「固定資産」という用語は、会計の分野で広く使用されています。(F) は、無形資産を含む実質的に同じ固定資産を意味します。

運用中に、物理的および精神的に老朽化するにつれて、固定資産の価値は自然に減少します。資産の減価償却額は、減価償却費の形で最終製品の原価に転嫁され、これにより生産能力が回復します。

価格の質問

価格が 40,000 ルーブル未満であるが、PF の他のすべての機能を備えている不動産は、固定資産として分類されるべきでしょうか? 組織には、この点に関して独自の決定を下す権利があります。次の 2 つのオプションが許可されます。

1年以上繰り返し使用される生産資産を在庫に含める。
それらをOSに割り当てます。この場合、一般に受け入れられている制限である 40,000 が減額されます (たとえば、会社がより高価な資産を持っていない場合は、中古コンピューターの費用に減額されます)。

ただし、ほとんどの場合、会計では最初のオプション (MPZ) が使用されます。そうしないと、企業の財政負担が増加することになります。税務会計（ロシア連邦税法第 374 条および第 375 条）では、固定資産は固定資産税の対象となります。

40,000 ルーブル未満の固定資産は減価償却されません。

固定資産の価格に関する情報はなぜ必要ですか?また、その情報はどのように提供されますか?

商業活動を行う上で、さまざまな場面で資産の本当の価値を評価することが必要となります。簿価証明書は、次の場合に経理部門によって作成されます。

非流動資産の構造を分析するという目標を設定した会社の所有者からの要求。
所得税と固定資産税の計算が正確であることを確認する必要性。
財産を保険するとき。
投資家を惹きつけるため。

すべての固定資産は、その残存価額、つまり減価償却費を差し引いた額で貸借対照表に記載されることに留意する必要があります（「会計および報告規則」第 49 項）。

また、完全に減価償却された固定資産であっても、生産目的で使用し続ける場合には貸借対照表から除外されないことも重要です。ただし、残存価値がゼロであるため、そのようなオブジェクトは指定された証明書に含まれない場合があります。

このドキュメントは次のようになります。

サンプルをダウンロード

簿価証明書には正式に承認された単一の形式はありませんが、本質的には表であり、常に日付が指定されています。この文書の有効期間は比較的短期間で、通常は 1 か月です。

会計士は貸借対照表に基づいて固定資産の簿価証明書を作成します。金額は言葉で重複して表示されます。

固定資産の原価の種類

会計は現金と現物の2つの方法で行われます。固定資産はその定義上、自然な外観を長期間保持するため、棚卸を行う際、委員会のメンバーは明細書に適切に記入します。たとえば、「CNC マシン - 1 個」などです。

ただし、そのような情報は、この機器が物理的に存在するという事実を示すだけであり、運用中のコストの変化を反映するものではありません。客観的な評価には、次の 3 つのタイプが使用されます。

貸借対照表。
残留物。
回復的な。

それらについてはさらに詳しく議論する必要があります。

帳簿価格

資産化されると、固定資産はその作成 (取得) の費用とすべての関連費用が貸借対照表に反映されます。

どこ：

SP – このプロパティの取得コスト (支払った価格)。
ただし、関税、手数料、銀行ローンの利子などを含む、必要な財政控除およびその他の控除。
НРi – 固定資産の取得または作成に関連する費用項目。合計条件付き数量 (n)。

総費用には、輸送および調達サービスの支払い、手数料、施設の設置および試運転、その他の経費項目が含まれる場合があります。

固定資産の近代化（改築、修復、追加等）を行った場合、その費用分だけ簿価が増加します。逆に、部分清算はその削減を伴います。

初心者の会計士にありがちな間違い: 固定資産を直ちに資産計上して勘定科目 01 に計上する。一般資金の受領は、簿価形成のための総費用を反映する「非流動資産への投資」勘定科目 08 に正しく行われます。 Dt01 ～ Kt08 の転記は、固定資産の試運転時に会計士によって行われます。

残余価値

ここではすべてが非常に簡単です。固定資産の減価償却の基準は、その標準耐用年数と実際の耐用年数によって決まります。たとえば、あるマシンはその機能を 5 年間 (または 60 か月) 実行できることが知られています。毎月、初期費用から60分の1が差し引かれます。残価は次の式を使用して計算されます。

どこ：
OSTS – PF の残存値。
OSB – 固定資産の簿価。
Am は月ごとの推定減価償却費で、当初簿価を耐用年数で割ったものに相当し、月単位で表されます。
T – 月単位の稼働時間。

交換費用

固定資産を含む資産の実質価値は、さまざまな価格設定要因に大きく影響されます。毎年の初めに、会計部門は、貸借対照表に示されている金額を現在の市場状況に合わせるために、貸借対照表を適切に調整します。

たとえば、以前は特定の価格で購入した一部の機器の価格が大幅に上昇し、その修復には以前の予想よりもはるかに多額の費用が必要になります。一方で、売却する必要がある場合には、減価償却を考慮した正式な利益額が非常に大きくなり、不当に高額な税金が課せられる可能性があります。

再評価手順はロシア連邦法「評価活動について」に規定されており、独立した専門家がプロセスに関与しています。

交換コストを決定する基準は次のとおりです。

実質市場価格。
減価償却を考慮した、同様の資産の修復にかかる最も可能性の高いコスト。
交換コスト、つまり、最新の技術と材料を使用して同様の物体を作成するのに必要なコスト。たとえば、工場の建物はスレート屋根の代わりに金属タイルで覆われます。磨耗も考慮されます。
投下資本利益率の要件を考慮して導出される投資価値。
清算価値は市場評価とほぼ同じですが、流動性（迅速に売却する能力）の要件はより高くなります。
リサイクル評価。オブジェクトの製造に使用されたリサイクル可能な材料のコストから、それらを回収するコストを差し引いたものを考慮します。

年間平均コスト

もちろん、理想的なオプションは主要な業績指標の「リアルタイム」経済分析です。マネージャーは朝出勤すると、適切なプログラムを開いて、経営上の決定が資本生産性や収益性にどのような影響を与えるかを確認するだけです。残念ながら、これは次のようなさまざまな理由により不可能です。

あらゆる経済システムには一定の慣性が存在します。
多因子の影響によりあいまいな結果が生じる。
データ収集と計算の複雑さ。

したがって、固定資産の価格を含む多くのパラメータの総合的な計算は、通常は年に 1 回、一定のリズムで実行されます。効率性を高めるため、この数値はレポート期間の平均として取得されます。

オペレーティングシステムの年間平均コストは、必要な精度に応じて、少なくとも 3 つの方法で決定できます。

算術平均として

これは、出来事の機微、状況、時系列を「深く掘り下げる」必要のない最も単純な方法です。これを実装するには、年の初めと終わりの状況を反映する 2 つの数字を取得し、それらを加算して 2 で割るだけです。

OSsr = (OSng + OSkg)/2

どこ：

OSng – 分析した年の 1 月初めのオペレーティングシステムのコスト。
OSkg は、分析年の 12 月末における固定資産のコストです。

この方法は、そのシンプルさ、明確さ、そして「平均」の概念への準拠に魅了されます。ただし、重大な欠点もあります。

例えば、昨年末、同社はついに部長の長年の夢だった自動ラインを取得した。この高性能装置は非常に高価でしたが、驚くべき経済効果が期待できます。もちろん、残りの時間では、装置は多くの利益を生み出す時間はありませんでしたが、そのコストはOSkgの数値に含まれていました（式を参照）。算術平均の公式を使用して得られた平均年間コストを投資の効率 (収益性) の計算に使用すると、控えめに言っても期待外れの結果になる可能性があります。

幸いなことに、このような歪みは他の方法を使用することで回避できます。

固定資産の全額簿価に基づく計算

この方法を使用して固定資産の年間平均コストを計算するために使用される式では、最も近い月までの資産の試運転が考慮されており、かなり許容できる精度が得られます。

どこ：
OSsr – OS の年間平均コスト。
OSvv – 運用にかかる資産のコスト。
Т1 – 委託資産の運用月数。
OSvyv – 廃止された資産のコスト。
Т2 – 引き出した資産を運用しなかった月数。

よく言われるように、会計士は固定資産税を自動的に計算します。この計算手順は数年前から変わっておらず、落とし穴のほとんどはすでに知られています。また、課税標準は会計データを使用して決定する必要があるため、間違いなく作業が簡素化されます。しかし、組織が 12 月 31 日または毎月 1 日に固定資産を受け入れまたは償却した場合、会計士は税金を計算する際に、そのような資産の到着日と出発日の残存価値を考慮すべきかどうか疑問に思うことがよくあります。それを理解しましょう。

読者の意見

「12月31日に固定資産を売却しました。私たちは固定資産税申告書の準備を始めて、考えるようになりました。 12 月 31 日現在、これらの OS はまだ存在していますが、一方ではもう存在しません。OS の販売実績を考慮せずに報告書を作成することにしました。そして冷静に考えてみてください。そしてその後、税務署に最新情報を送信しました。検査官も私たちの意見に同意してくれました。」

ナタリア、
モスクワ会計主任

覚えているとおり、課税標準（固定資産の平均年間（平均）コスト）を計算する際、固定資産の残存価額は毎月 1 日の会計データ（つまり、口座残高の差）に従って計算されます。納税（報告）期間の12月31日時点私第1条第1項 375条第4項。 376 ロシア連邦税法.

勘定科目 01「固定資産」と 02「固定資産の減価償却費」の残高は、夕方 (出金、その日の売上高を考慮) または朝 (入金、売上高を除く）。これに関しては、税法や会計法に直接の指示はありません。

具体的な状況を見てみましょう。

状況 1. あなたの組織は 12 月 31 日に固定資産を登録または登録抹消しました。

固定資産税の課税期間は暦年です d 第1条第1項 379 ロシア連邦税法。課税標準は課税期間の終了時に決定されますあ第1条第1項 55 ロシア連邦税法。つまり、課税標準は、1 月 1 日の 00.00 から 12 月 31 日の 24.00 までの期間に OS で発生したすべてのトランザクションを考慮して計算する必要があると言えます。

この要件を満たすには、次のように定義します。 12月31日現在の固定資産残存価額必要 口座残高に基づいて 01「固定資産」と02「固定資産の減価償却費」 一日の終わり、つまりその日の売上高を考慮します。結局のところ、一日の初めにバランスを取った場合、オペレーティングシステムによる新年前の操作はやり過ぎになります。

ちなみに、財務省も、12月31日現在の固定資産の残存価額は、その日に行われた取引を考慮して決定されるべきであると同意しています。 n ロシア財務省書簡 2010 年 7 月 14 日付 No. 03-05-05-01/26、2008 年 7 月 22 日付 No. 03-05-04-01/27.

状況 2. 組織が 4 月 1 日、7 月 1 日、または 10 月 1 日に固定資産を登録または登録抹消した

固定資産税の申告期間は、暦年の第 1 四半期、6 か月、および 9 か月です。あ第2条第2条 379 ロシア連邦税法。完成時に計算される物件の平均価格は、それぞれ1月1日から3月31日まで、1月1日から6月30日まで、1月1日から9月30日までの期間のすべての取引を考慮して決定する必要があります。考慮する日付は、レポート期間の翌月の 1 日です。そして、状況 1 (1 日の終わりの残高に基づいて残価を計算する) のように続行すると、報告期間の結果に基づいて計算される前払金の金額が、次の取引の影響を受けることがわかります。報告期間の終了後に発生した固定資産の到着および出発。そして、これはご存知のとおり、間違っています。つまり、報告期間の翌月 1 日に報告期間の固定資産の平均原価を決定する場合、期首残高 01「固定資産」と 02「固定資産の減価償却費」を取得する必要があります。一日の始まり。

状況 3. あなたの組織が、その年の残りの月のいずれかの日に資産を登録または登録解除した

これらすべての日は、税金期間と報告期間の両方に含まれます。残高がどのようなものであっても（一日の初めまたは終わり）、その日の固定資産の取引結果は、固定資産の残存価値を計算する際に何らかの形で考慮されます。しかし、ご存知のとおり、4 月 1 日、7 月 1 日、および 10 月 1 日の固定資産の残存価額を、その日の開始時点の残高に基づいて計算するのは (法律にこれについて何の記載もなく) 奇妙です。、3月1日と11月1日 - 一日の終わりの残高に応じて。したがって、状況 2 と同じことを行う必要があります。つまり、その日の初めに期首残高を取得して残価を決定する必要があります。

したがって、次のように結論付けます。 年間すべての月の 1 日における固定資産の残存価額計算する必要があります 口座残高に基づいて 01「固定資産」と02「固定資産の減価償却費」 つまり、その日の売上高は考慮されません。この見解の正当性は財務省によって確認されました。

権威ある情報源から

ロシア財務省租税関税政策局固定資産税局長

「法人固定資産税の課税期間は暦年です」 d 美術。 379 ロシア連邦税法。したがって、暦年の 1 月 1 日の 00.00 から、同年の 12 月 31 日の 24.00 までの期間として定義されます。

したがって、課税期間中の資産の年間平均価値を計算するには、1 月 1 日の初めの時点およびその後の各月の 1 日の初めの時点で会計規則に従って形成された資産の残存価値が必要となります。納税期間の残存価額だけでなく、財務諸表に反映される残存価額も暦年度末の計算資産に含まれます。つまり、12 月 31 日に行われた取引が考慮されます。」

しかし、金融業者は、暦年の最初の月における固定資産の残存価値を計算する方法を説明しなかった。そして、月の 1 日に固定資産の残存価額を決定する必要がある場合、ほとんどの会計士はためらうことなく、前月の末日の末日の勘定科目 01 と 02 の残高を取得します。結局のところ、これは本質的には、翌月の 1 日の初日の残高です。

GOとOPの間で利益を分配する場合、固定資産の残存価額はどのように計算すればよいですか?

GOとOPの間で利益を分配する際には、固定資産の残存価額や人件費などの指標が用いられます。どのように計算するのでしょうか？

質問。 GOとOPの間で利益を分配する際に使用される指標は、固定資産の残存価額と人件費です。固定資産の残存価額は資産申告書の指標と一致する必要がありますか? それとも、オペレーティングシステムの残存価値がすべて取得されるのでしょうか? 結局のところ、固定資産税の申告では固定資産の残存価額全体が考慮されません。たとえば、減価償却グループ 2 は固定資産税の計算に考慮されません。非生産目的の固定資産もありますが、これもGOとOPの間で利益を分配する際の固定資産の残存価値の指標に含めるべきでしょうか？

答え。残存価額の割合を決定する際には、固定資産税の対象かどうかに関係なく、減価償却資産であるすべての固定資産を考慮します。

また、減価償却資産である固定資産については、減価償却費が発生しないことも考慮する必要があります。このような固定資産のリストは、ロシア連邦税法第 256 条第 2 項の第 1 項から第 7 項によって定められています。このような品目については減価償却を行う必要はありません。ただし、税務会計では減価償却資産として分類されるため、所得税を配分する際にはその価値を考慮する必要があります。減価償却費はかかりませんので、元の (交換) コストを計算に含めてください。

固定資産の残存価額の割合

部門間の利益配分における固定資産の残存価額の割合の決定方法

別の部門の固定資産の残存価値の割合（その部門に帰属する利益の割合を決定するため）は、次の式で決定されます。

課税標準が平均（平均年間）費用である対象物に関して固定資産税を計算する場合と同じ方法で、報告（課税）期間の固定資産の残存価額を決定します。つまり、ロシア連邦税法第 376 条の第 4 項に従います (2013 年 7 月 2 日付けロシア財務省の書簡 No. 03-03-06/1/25274、ロシア連邦税務局) 2009 年 10 月 2 日付 No. 3-2-10/24)。残存価額の割合を決定する際には、固定資産税の対象かどうかに関係なく、減価償却資産であるすべての固定資産を考慮します。同時に、組織が定額法 () を使用して減価償却を計算する場合、残存価額を決定するために、会計データではなく税金データを使用します (ロシア連邦税法第 257 条第 1 項)。組織が非線形法を使用して減価償却を計算する場合、固定資産の残存価額は税務会計データと会計データの両方に従って決定できます（2009 年 9 月 25 日付ロシア財務省書簡 No.03-） 03-06/2/181)。選択したオプションは、税務上の目的で会計方針で修正する必要があります ()。

次の式を使用して、報告期間の固定資産の残存価値を決定します。

次の式を使用して、課税期間の固定資産の残存価額を決定します。

以下の場合、減価償却資産から一時的に除外される項目は計算に含めないでください。

自由使用のための固定資産の譲渡（受領）。

組織の経営者の決定による、3 か月を超える期間にわたる固定資産の保全への移管。

状況: 組織のすべての固定資産から別の部門の固定資産を分離して、本社と組織の別の部門の間で所得税を分配する方法

実際に使用される固定資産のみを別の部門に割り当てます。

主任会計士は、別の部門の活動における固定資産の実際の使用状況を文書化する必要があるとアドバイスしています。これを行うには、分析的な会計データ (会計または税務) を使用します。たとえば、分析会計が財務責任者によって組織されている場合、別の部門の財務責任者に割り当てられた固定資産を考慮に入れます。

適切な文書 (フォーム番号 OS-2、アドバイスノート) を使用して、部門への固定資産の譲渡を文書化します。これは、本社と組織の別の部門との間の所得税の地方部分の正しい配分を文書化します。

部門内で固定資産を使用しているが、譲渡書類がない場合は、実際の使用場所は別の書類で確認できます。たとえば、自動車が組織の本社の貸借対照表に計上されているが、実際には別の部門で使用されている場合、そのような書類は運送状になります。

状況：組織の本社と別の部門との間で所得税を分配する場合、減価償却資産である固定資産の減価償却費を考慮する必要がありますか？

はい、必要です。

かかる固定資産のリストが作成されています

ビジネスを行う過程で、組織は耐用年数の長い高価なものを含むさまざまな資産を定期的に取得します。所得税と固定資産税の計算と支払い、財務諸表の信頼性は、そのような資産の正確な評価にかかっています。

この記事では、税務および会計における固定資産の初期費用を決定する手順、所得税の計算を目的とした固定資産の取得および作成にかかる費用の会計処理のニュアンスについて検討します。

固定資産の定義

まず最初に、どのような資産が固定資産に分類され、会計上および税務上減価償却の対象となるのか、また、初期費用や耐用年数などの一般的な要件を満たしているにもかかわらず、どのような資産が減価償却の対象とならないのかを把握しましょう。

税務会計上の固定資産の決定

ロシア連邦税法（以下、ロシア連邦税法といいます）の第 256 条、第 257 条には、次のことが示されています。 固定資産の一部として資産を会計処理するための基準。プロパティは次のことを行う必要があります。

(ロシア連邦税法第 25 章に別段の定めがない限り) 所有権により組織に属します。
商品の生産および販売（仕事の遂行、サービスの提供）または管理目的のための労働手段として使用される。
耐用年数が 12 か月を超える。
初期費用は10万ルーブル以上かかります。 (2016 年 1 月 1 日より)。

会計上の固定資産の決定

固定資産の会計は、2001 年 3 月 30 日付ロシア財務省令第 26n 号により承認された会計規則「固定資産の会計」(PBU 6/01) (12 月 24 日に改正) に従って実行されます。、２０１０年；以下、ＰＢＵ６／０１と称する）。次の場合、資産は固定資産の一部として組織で会計処理されます。 以下の条件が同時に満たされる:

オブジェクトは、製品の生産、仕事の実行またはサービスの提供時、組織の管理ニーズのための使用、または一時的な所有および使用または一時的な使用のために組織によって料金を支払って提供されることを目的としています。
オブジェクトは長期間、つまり 12 か月を超える期間、または 12 か月を超える場合は通常の動作サイクルで使用されることを目的としています。
組織は、このオブジェクトのその後の再販を意図していません。
オブジェクトは将来的に組織に経済的利益 (収入) をもたらす可能性があります。

注記

会計では、（税務会計とは異なり）資産を固定資産として分類するための原価基準はありません。

PBU 6/01 の第 3 条に準拠 組織の次の資産は固定資産に属しません:

製造組織の倉庫では完成品としてリストされている機械、設備、およびその他の同様の品目。貿易活動を行っている組織の倉庫では商品としてリストされています。
設置のために引き渡された、または設置予定の輸送中の物品。
資本および金融投資。

固定資産の初期費用の形成

税務会計目的で固定資産の初期費用を決定する手順は、第 2 条の規定によって規制されています。ロシア連邦税法第 257 条、会計目的 - PBU 6/01。

固定資産の初期費用取得、建設、製造、配送、および使用に適した状態にするまでのコストの合計として定義されます。 VAT および物品税は初期費用に含まれません (ロシア連邦税法の規定により固定資産の価格にこれらの税を含めることが規定されている場合を除く)。

主な手段の場合 無料で受け取ったまたは 在庫調査の結果として特定される、その初期費用は、そのような不動産の評価額として決定されます。

オブジェクトの初期コスト 自社制作 OSの製造に要したすべての実費のコストとして定義されます。

固定資産の初期費用は運用中に変わりません。

ただし、完成、改造、近代化を除く。
再建。
技術的な再装備。
関連施設の一部清算。
他の同様の理由で。

完成工事に向けて, 改造する, 近代化これには、設備、建物、構造物、またはその他の減価償却固定資産の技術的またはサービス目的の変更、負荷の増加、および（または）その他の新しい品質によって引き起こされる作業が含まれます。

復興に向けて税務上の対象となる固定資産の再構築には、生産能力の向上、品質の向上、製品範囲の変更を目的とした固定資産再構築プロジェクトに基づいて実施される、生産の改善とその技術的および経済的指標の向上に関連する既存の固定資産の再構築が含まれます。。

技術的な再装備に向けて高度な設備と技術の導入、生産の機械化と自動化、近代化、および時代遅れで物理的に使い古された設備の新しい設備との交換に基づいて、固定資産またはその個々の部品の技術的および経済的指標を改善するための一連の措置を指します。より生産的なもの（ロシア連邦税法第257条）。

固定資産の初期費用は、会計上と税務上異なる場合があります。違いを表に示します。 1.

表1。固定資産の初期費用となる費用
固定資産の初期費用を構成する費用の種類	税務会計上の目的のため	会計上の目的のため
固定資産の売主に支払われる金額	考慮されます	考慮されます
固定資産を配送し、使用に適した状態にするための費用	考慮されます	考慮されます
固定資産を取得した仲介機関に支払う手数料	考慮されます	考慮されます
固定資産をロシアに輸入する際に支払われた関税と通関手数料	考慮されていない	考慮されます
不動産の登記に支払われる国の義務	考慮に入れて	考慮に入れて
自社生産の固定資産の生産にかかる実際の費用	考慮されます	考慮されます
対象融資および固定資産の購入または生産のために受け取った融資に対する利息（試運転前に発生）	考慮されていない	考慮されます
減価償却費ボーナス	該当する	適用できない

固定資産の初期費用を控除

固定資産の元の費用は減価償却によって費用処理されます。減価償却費は、物品の耐用年数の間、物品が稼働した月の翌月1日から毎月発生します。

会計における耐用年数は組織が独自に決定します。税務会計では、2002 年 1 月 1 日付けのロシア連邦政府の政令で承認された減価償却グループに含まれる固定資産の分類 (以下、固定資産の分類といいます) によって定められた期限内で決定されます。 .1 (2015 年 7 月 6 日に改正)。

税務会計におけるすべての減価償却資産は、10 の減価償却グループにまとめられます。減価償却グループに関するデータを表に示します。 2.

表 2. 減価償却グループに関するデータ
減価償却グループ	物件の耐用年数
最初のグループ	1年以上2年以内
2番目のグループ	2年を超えて3年以内
3番目のグループ	3年を超えて5年以内
4番目のグループ	5年を超えて7年以下
第5グループ	7年を超えて10年以下
第6グループ	10年を超えて15年以下
第7グループ	15年超20年以下
第8グループ	20年を超え25年以下
第9グループ	25年を超えて30年まで
第10グループ	30年以上

固定資産の分類によって定められた減価償却グループのいずれにも固定資産が指定されていない場合、納税者は製造業者の推奨に基づいて、または技術仕様に従って耐用年数を設定します。

資本投資:

賃貸人の同意を得て賃借人が行った分離不可能な改良の形でのリース固定資産。
貸付組織の同意を得て、貸付組織によって行われた不可分の改善の形で、無償使用契約に基づいて提供される固定資産。

減価償却費は会計上計上されない 固定資産別:

非営利団体（非営利団体の場合、定額法で発生した減価償却費の情報はオフバランスシート勘定にまとめられます）。
その消費者特性は時間が経っても変化しません。

土地;

天然資源管理施設。

博物館収蔵品、博物館収蔵品等に分類される物品

固定資産の初期費用の決定

固定資産の初期費用を決定する際に困難を引き起こす可能性のある特定の状況を考えてみましょう。

不動産は複数の所有者に属しています

1 つの固定資産 (建物など) が複数の所有者に属している場合があります。次に、各所有者は、建物の自分の部分を個別の在庫項目として会計処理します。

同社は、建設された建物の株式の1/5を取得した。

建物の総費用は11,800,000ルーブルです。 (付加価値税を含む - 1,800,000 ルーブル)。

取引の法的サポートの費用（株式売買契約書の作成、州登録証明書の取得など） - 177,000ルーブル。 (付加価値税を含む - 27,000 ルーブル)。

不動産の登録にかかる州の義務は 15,000 ルーブルです。（消費税を免税に）。

VATを除いた取得株式のコストは次のようになります。

(11,800,000 ルーブル - 1,800,000 ルーブル) / 5 = 2,000,000ルーブル.

購入した株式に対する VAT:

200万こする。 × 18% = 360,000 摩擦。

会計

建物シェアの初期費用の形成を取引仕訳帳に反映させてみましょう。ログデータは表に表示されます。 3.

表3. 建物シェアの初期費用の形成
日付		口座引き落とし	アカウントクレジット	量、こする。	ドキュメントベース
	建物の一部の初期費用には、建物の一部を購入する費用が考慮されます。				売買契約書、譲渡及び引受証明書
	建物の購入部分に対する付加価値税が考慮されています		60.1 「サプライヤーおよび請負業者との和解」		請求書
	取引の法的サポートにかかる費用は、建物の一部の初期費用に考慮されます。	08.4 「固定資産の取得」	60.1 「サプライヤーおよび請負業者との和解」		実施されたサービスの証明書
		19.1 「固定資産の取得に対する付加価値税」	60.1 「サプライヤーおよび請負業者との和解」		請求書
	建物の一部の初期費用には州税の支払いコストが考慮されます。	08.4 「固定資産の取得」
	主要施設が稼働開始しました	01「固定資産」	08.4 「固定資産の取得」
			19.1 「固定資産の取得に対する付加価値税」	387 000 (27 000 + 360 000)	購入帳への記入

会計上、勘定科目 08.4 で形成され、固定資産の運用開始時に勘定科目 01 に償却される建物のシェアの初期費用は、次のようになります。 2,165,000ルーブル. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

税務会計

財産権の州登録のための州の義務を支払う費用は、以下の理由に基づいて税務会計上の固定資産の初期費用に含まれます。所有権を州に登録するための書類を提出するという事実は、資産を減価償却資産に含める必須の条件です。したがって、財産権の州登録に対する州の義務を支払う費用は、固定資産の取得に関連する費用として認定することができます。

Artのパラグラフ1によると、ロシア連邦税法第 257 条では、固定資産の初期費用は、取得、建設、生産、引き渡し、および使用に適した状態にするための費用の合計として定義されています。この場合、国の義務は、固定資産を使用に適した状態にするために必要な費用です。

組織はボーナス減価償却を使用する権利を行使することを決定しました。アートのパラグラフ9によると、ロシア連邦税法第 258 条に基づき、納税者は報告（税）期間の経費に 10% を超えない金額（または 30% を超えない金額の資本投資の費用を含める権利を有します）固定資産の原価の第 3 から第 7 の減価償却グループに属する固定資産）。

この建物は 7 番目の減価償却グループに割り当てられ、耐用年数は 190 か月です。

減価償却ボーナスは、 649,500ルーブル。 (2,165,000ルーブル × 30%)。組織は、この金額を 11 月、つまり固定資産を運用開始する月に税務会計で営業外費用として償却します。この場合、税務会計上の建物の一部の初期費用は次のようになります。 1,515,500ルーブル. (2 165 000 - 649 500).

建物と一緒に土地も購入しました

会社は建物と一緒に土地を購入することができます。つまり、建物と土地という 2 つの固定資産の棚卸項目が取得されます。オークションで購入する場合、これらの物件の価格は分割できない場合があり (つまり、1 つのロットで販売される)、会社は 2 つの異なる固定資産 (建物本体と土地区画) を会計に反映する必要があります。この場合、ロットの総コストは、いずれかの指標に比例して（たとえば、簿価に比例して）分割する必要があります。

この取引の他の費用も同様の方法で分割されます。この場合、建物の費用は08.4インチのアカウントで形成されます。 固定資産の取得"、土地区画の費用は、08.1 "のアカウントで事前に考慮されます。 土地の取得».

会社はオークションで、建物とそれが建っている土地を購入します。このロットの価格は 8,496,000ルーブル。 (付加価値税を含む - 1,296,000 ルーブル)。

文書によると、建物の簿価は3,800,000ルーブル、土地は1,200,000ルーブルです。

不動産の購入に関連する追加費用（オークションへの参加費、取引の法的支援費用）は177,000ルーブルに達しました。 (付加価値税を含む - 27,000 ルーブル)。

不動産登録の場合は15,000ルーブル、地籍登録の場合は600ルーブルの州手数料を支払う必要があります。

2 つの固定資産間で費用を分配しましょう。これを行うために、次のことを見つけます。 費用負担率、どっちが：

構築することで:

3,800,000ルーブル / 5,000,000 こすります。 = 0,76 ;

土地区画別:

1,200,000ルーブル / 5,000,000 こすります。 = 0,24 .

建物・土地の初期費用を決定させていただきます。

に起因するロットのコスト 建物の上で:

(8,496,000 摩擦 - 1,296,000 摩擦) × 0.76 = 5,472,000 摩擦。

に起因するロットのコスト グラウンドへ:

(8,496,000 摩擦 - 1,296,000 摩擦) × 0.24 = 1,728,000 摩擦。

追加費用の割合を計算してみましょう。

建物の費用の中で:

(177,000 摩擦 - 27,000 摩擦) × 0.76 = 114,000 摩擦。

法的サポートにかかる費用の負担 地価で:

(177,000 摩擦 - 27,000 摩擦) × 0.24 = 36,000 摩擦。

会計

建物や土地の初期費用を形成する業務を取引仕訳帳に反映させます。ログデータは表に表示されます。 4.

表4 建物と土地の初期費用の形成
日付	取引の名称	口座引き落とし	アカウントクレジット	量、こする。	ドキュメントベース
	建物の購入費用は建物の初期費用に考慮されます。	08.4 「固定資産の取得」	60.1 「サプライヤーおよび請負業者との和解」
	購入した建物の付加価値税が考慮されています	19.1 「固定資産の取得に対する付加価値税」	60.1 「サプライヤーおよび請負業者との和解」		請求書
	土地の購入費用は土地の初期費用に考慮されます。		60.1 「サプライヤーおよび請負業者との和解」		契約書、承諾書、決済
	建物の初期費用には、取引の法的サポートや競売の準備にかかる費用が考慮されます。	08.4 「固定資産の取得」	60.1 「サプライヤーおよび請負業者との和解」		実施されたサービスの証明書
	土地区画の初期費用には、取引の法的サポートと競売の準備にかかる費用が考慮されます。	08.1 「土地の購入」	60.1 「サプライヤーおよび請負業者との和解」		実施されたサービスの証明書
	VAT は取引の法的サポートの費用に含まれています	19.1 「固定資産の取得に対する付加価値税」	60.1 「サプライヤーおよび請負業者との和解」		請求書
	建物の初期費用には州税が含まれています	08.4 「固定資産の取得」	76 「各種債務者および債権者との和解」		州登録のための書類の提出
	土地区画の初期費用には州の義務が考慮されます	08.1 「土地の購入」	76 「各種債務者および債権者との和解」		州登録のための書類の提出
	建物は稼働を開始しました	01「固定資産」	08.4 「固定資産の取得」		固定資産の受領および運用開始の証明書
	土地は固定資産に含まれます	01「固定資産」	08.1 「土地の購入」		固定資産の受領および運用開始の証明書
	VAT は、固定資産の運用開始後に予算に計上するために受け入れられます。	68.2 「付加価値税」	19.1 「固定資産の取得に対する付加価値税」	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	購入帳への記入

会計上、税務会計上、固定資産の初期費用は同じになります。

初期費用建物:

5,472,000ルーブル + 114,000 摩擦。 + 15,000 こすります。 = 5,601,000ルーブル.

初期費用 土地区画:

1,728,000ルーブル + 36,000 摩擦。 +600摩擦。 = 1,764,600 ロシアルーブル.

建物は通常通り減価償却していきます。減価償却費は2015年12月、つまり施設稼働の翌月から発生します。土地には減価償却費はかかりません。

組織が作成した固定資産

固定資産は会社自体が作成することができます (たとえば、会社が建物を建てた場合など)。この場合、OSの初期費用には以下の費用が含まれます。

使用される材料のコスト。
固定資産の作成に関与する従業員の賃金（見越額付き）（年金基金および傷害保険への拠出）。
オペレーティングシステムなどを構築するために使用した固定資産の減価償却費。

オブジェクトを清算するコストは、新しいオブジェクトの初期コストにはなりません (たとえ解体されたオブジェクトが解体されたオブジェクトと同じ領域にあったとしても)。物件の解体費用は営業外費用に含まれております。アートによると。ロシア連邦税法第 272 条に基づき、それらは作成された期間で考慮されなければなりません。会計上、これらの費用もオブジェクトの初期費用には含まれません。裁判所もこの立場を堅持している。

2015 年 11 月 17 日付けの東シベリア地区仲裁裁判所の事件番号 A78-11292/2013 における決議番号 F02-6011/2015 では、PBU 6/01 では解体費用が実際の費用の中に直接示されていないと指摘しました。主要対象ファンドの初期費用に含まれる費用。

同時に、1993 年 12 月 30 日付ロシア財務省書簡第 160 号により承認された長期投資の会計規則の第 3.1.7 項によれば、固定費を増加させない費用は、資産は、施設の建設費とは別に勘定科目 08「資本投資」に記録され、そのコストが決定されます。したがって、建物の解体にかかる費用は、税務上も会計上も新築工事の初期費用には含まれません。

固定資産施設の建設中に自分で行った建設および設置工事の費用は付加価値税の対象となります。その後、未払いの税金が差し引かれます。課税対象売上高は、すべての建設費の合計として計算されます。工事の一部が請負業者によって行われる場合（混合工法）、その工事代金は課税対象売上高から除外されます。請負業者による固定資産の建設業務には VAT はかかりません。

製造会社は、自社のニーズ (材料資産と完成品の保管) のために倉庫として建物を建設しました。設計と見積もりの文書に示されている作業の推定コストは8,100,000ルーブルです。

建設は混合方式（自社単独と請負業者の関与）で実施され、資金調達は自己資金と借入資金を使用して行われました。施設の建設のために、銀行から 5,000,000 ルーブルの融資が行われました。 2 年間、年率 20%。ローン契約の条件に従って、契約の金利は有効期間全体を通じて変更されません。

施設は融資を受けてから 6 か月後に建設され、運用開始されました。建設期間中の未払い利息の額は500,000ルーブルで、月額は83,333.33ルーブルでした。 (500,000ルーブル/6か月)。

会計

建設期間全体 (6 か月間) のコストは、「倉庫建設」会計分析のアカウントに収集されました。

アカウント 08.3 で徴収された、倉庫の建設に発生した実際の費用の概要を表に示します。 5.

表 5. 倉庫建設にかかる実際の費用
費用項目	量、こする。	書類	会計エントリ
設計・見積書類作成にかかる費用		修了証
施設の建設に使用される基礎資材		材料償却法	借方 08.3 「固定資産の建設」貸方 10.1 「原材料および消耗品」
施設の建設に使用した設備の減価償却費		減価償却費計算書	勘定08.3「固定資産の建設」の借方勘定02「固定資産の減価償却」の貸方
建設機械・設備の運用にかかる費用（燃料、電気代等）		運送状、検針票、作業完了証明書	借方 08.3 「固定資産の建設」貸方 60.1 「サプライヤーおよび請負業者との決済」
建設労働者への賃金支払いにかかる費用		給与明細	借方 08.3 「固定資産の建設」貸方 70 「従業員との賃金の決済」
傷害を含む予算外基金への保険拠出		保険料計算書	借方 08.3 「固定資産の建設」貸方 69 「社会保険および保障の計算」
施設の建設中に発生し支払われる利息		ヘルプ計算	勘定科目 08.3 の借方「固定資産の建設」勘定科目 76 の貸方「さまざまな債務者および債権者との和解」
請負業者サービスの費用		完了した作業の証明書	借方 08.3 「固定資産の建設」貸方 60.1 「サプライヤーおよび請負業者との決済」
総費用	8 160 500

建設完了後、建設された施設の受入証明書が作成され、州登録のために書類が提出されました。国家登録のための書類の提出日に、オブジェクトは稼働開始されます。つまり、固定資産の一部として考慮されます。会計で転記が行われます:借方勘定01「固定資産」貸方勘定08.3「固定資産の建設」の金額 8,160,500ルーブル.

減価償却費は、建設した設備の初期費用に対して、稼働翌月から定額法で計上いたします。

税務会計

税務上、固定資産の初期費用は会計上の初期費用とは異なります。これには、500,000 ルーブルのローンの利息は含まれません。（施設建設期間中の6か月間ローンを利用するため）。税務台帳では初期費用が金額に反映されます 7,660,500ルーブル。 (8,160,500 ルーブル - 500,000 ルーブル)。この金額は、減価償却を通じて利益税目的の費用として毎月償却されます。

ローン、借入、その他の債務に対する利息の形での費用は、税務会計における固定資産の初期費用にはなりませんが、第 2 条に規定されている範囲内で営業外費用の一部として考慮されます。ロシア連邦税法第269条。この意見は、2015 年 3 月 10 日付けのロシア財務省の書簡 No. 03-03-10/12339 に記載されています。

融資は組織が銀行から受け取ったものであり、取引は管理されていません。 2015 年 1 月 1 日以降、債務に対する利息の会計処理に関する規則は、2015 年 3 月 8 日付け連邦法第 32-FZ 号で承認された新版 (2015 年 12 月 29 日に修正) に規定されていることを思い出してください。 ) 「ロシア連邦税法第 2 部の改正について」。 主なイノベーション— 利潤税目的でのローンや借入に対する利子の配給は実際には廃止された。例外管理取引として認識される債務のみを構成します。したがって、未払い利息の全額は 500,000 ルーブルになります。会社は利益税の目的で考慮された営業外費用に反映されます。

VAT の計算

独自のリソースを使用して施設を建設する場合、付加価値税計算の特別な手順が適用されます。組織は四半期ごとに、社内で実行された作業のコストに対して VAT を請求します。価格には以下が含まれます：

施設の建設に使用される材料。
減価償却;
施設の建設に雇用される生産労働者の賃金。
賃金から発生する予算外基金への保険料。

工事期間中ずっと 仕事のコスト, 社内で実施される、合計は次のとおりです。

3,500,000ルーブル + 1,000,000 摩擦。 + 500,000 摩擦。 + 142,500 摩擦。 = 5,142,500ルーブル.

自分で行った仕事の費用に対して発生した、予算に対する支払義務のある VAT の額 - 925,650ルーブル。この金額は、予算に支払われた後に相殺として受け入れることができます。さらに、建設用に購入した重要な資産や実施された契約作業に対する VAT 額は、予算のクレジットとして受け入れることができます。

施設の建設のために購入した資材のコストが 3,776,000 ルーブルだったと仮定します。 (付加価値税を含む - 576,000 ルーブル)。請負業者によって行われる作業:

139,240ロシアルーブル (付加価値税を含む - 21,240 ルーブル) - 建設機械および設備の操作;
2,124,000ルーブル (付加価値税を含む - 324,000 ルーブル) - 建設および設置作業は請負業者によって行われます。

VAT額建設された倉庫の予算に計上される予定の金額は次のとおりです。

576,000摩擦。 + 21,240 こする。 + 324,000 摩擦。 = 921,240ルーブル.

VAT は、材料が購入され、契約作業およびサービスが実行された四半期に控除として認められます。

授権資本への出資として受け取った固定資産

授権資本への拠出の形で受け取った固定資産は、会社の所有者（株式会社の株主、LLCの参加者）間で合意された当初原価で会計処理されます。

合資会社その後、第 3 条に従います。 1995 年 12 月 26 日連邦法第 208-FZ 号第 34 条（2015 年 6 月 29 日に改正、2015 年 12 月 29 日に改正）「株式会社について」は、独立した鑑定機関がその市場価値を決定するよう委託されています。

注記

株式会社の創設者および取締役会によって行われた金銭的評価の価値は、独立した鑑定機関によって行われた評価の価値を超えることはできません。

固定資産が授権資本の拠出に充てられる場合 有限責任会社、その金銭的価値は発起人総会の決定によって承認されます。この条件はアートの第 2 項に含まれています。 1998 年 2 月 8 日連邦法第 14-FZ の第 15 条（2015 年 12 月 29 日に改正）「有限責任会社について」。金銭以外の拠出金によって支払われたLLCの授権資本における創設者の株式の名目価値が、州登録のための書類の提出日に法律で定められた最低賃金の200ドルを超える場合、そのような拠出金は、独立した鑑定士によって評価されます。

最低賃金は100ルーブルです。（2000 年 6 月 19 日付け連邦法第 82-FZ の第 5 条（2015 年 12 月 14 日に修正）「最低賃金について」）したがって、20,000 ルーブル以上の価値のある財産。独立した鑑定士によって評価されます。創設者によって承認された不動産の価値は、独立した鑑定機関によって決定された評価額を超えることはできません。

同時に、初期費用には、固定資産の引き渡しに関連する追加費用や、固定資産を使用に適した状態にするために必要なその他の費用が考慮されます。

組織が授権資本への拠出として固定資産を譲渡する場合、以前に控除対象として請求されていた「インプット」VAT の金額は、その資金の譲渡時に「インプット」VAT の金額を復元する必要があります。譲渡されたオブジェクトの残存価値に起因し、この金額を予算に支払います（ロシア連邦税法第170条第3項）。会計では、VAT の復活は転記によって反映されます。復活した VAT 額は、勘定科目 91「その他の収益および費用」に借方、勘定科目 68「税金および手数料の計算」に貸方記入されます。

同社は認可資本への寄付として別の組織から車を受け取りました。車の初期費用は1,500,000ルーブル、未払減価償却費は500,000ルーブルです。

創設者総会ではこの車の価値が50万ルーブルと評価され、独立鑑定機関によると車の価格は45万ルーブルだという。したがって、車は当初のコスト45万ルーブルで認可資本に寄付されることになります。

鑑定士のサービス費用は 15,000 ルーブルでした。（付加価値税は課税事業者が簡易課税制度を適用しているため課税されません。）車の登録に関連する費用（州登録プレートの交換を伴う所有者の変更および車両パスポートの交換）は、 3300こする。.

州税を支払うコストが、車を使用に適した状態にするコストを指すのかどうかという問題は明確ではない。一方で、この車は州税が支払われているかどうかに関係なく使用に適しています。一方、州手数料の支払いは交通警察に車を登録するための条件であり、それなしでは車を本来の目的に使用することは不可能です。

私たちの意見では、このような状況では、自動車に対する州税の支払いにかかる費用が、固定資産を使用に適した状態にするための費用とみなされるかどうかを組織が独自に判断する必要があります。納税者が自動車の初期費用に州税の支払いコストを考慮することを決定した場合、この問題について税務当局との紛争は発生しないはずです。したがって、2010年3月4日付けの手紙、番号03-03-06/1/113、2009年5月18日、番号03-05-05-01/26、2009年9月29日、番号03-05-05-04/61、 27.03.2009 No. 03-03-06/1/195 ロシア財務省は、固定資産の初期費用に国家義務を考慮することを提案しています。

組織の会計方針において、国家の義務を会計処理するために選択された手順を修正すると便利です。この例では、会社は交通警察に支払う州税を固定資産の初期費用に含めています。

会計

固定資本への出資として受け取った固定資産の初期価額を形成する操作を取引仕訳帳に反映してみましょう。ログデータは表に表示されます。 6.

表 6. 授権資本への拠出として受け取った固定資産の初期費用の形成
日付	取引の名称	口座引き落とし	アカウントクレジット	量、こする。	ドキュメントベース
	授権資本への出資に対する創設者の負債が反映される	75 「創業者との和解」	80「授権資本」		憲章、発起人総会議事録
	設立者の授権資本への出資に対する負債は返済されました	08.4 「固定資産の取得」	75 「創業者との和解」		独立した評価レポート
	譲渡側が徴収した VAT が考慮されます	19.1 「固定資産の取得に対する付加価値税」	91.1 「その他の収入」		固定資産の引受および譲渡証明書
	査定サービス費用は車の初期費用に含まれております	08.4 「固定資産の取得」	76 「各種債務者および債権者との和解」		実施されたサービスの証明書
	交通警察に州の義務を支払う費用は、車の初期費用に考慮されます。	08.4 「固定資産の取得」	76 「各種債務者および債権者との和解」		支払書類、登録証明書
	譲渡側が復元した VAT は控除対象として認められます	68.2 「付加価値税」	19.1 「固定資産の取得に対する付加価値税」		購入帳への記入
		01「固定資産」	08.4 「固定資産の取得」		固定資産の引受および譲渡証明書

会計上、車の初期費用は次のようになりました。

45万摩擦。 + 15,000 こすります。 +3300摩擦。 = 468,300ルーブル.

税務会計

税務会計上、固定資産の取得価額は、特定の資産の所有権移転日の税務会計データに基づいて決定される、寄附された資産の残存価値に等しいものとして認識されます。譲渡当事者による税金目的。

私たちの例では 残余価値は次のようになります:

1,500,000ルーブル（車の初期費用） - 500,000ルーブル。（固定資産譲渡時の減価償却累計額）＝ 1,000,000 こする。.

残価から VAT を回収:

1,000,000 こする。 × 18% = 180,000摩擦。.

復元された税額は、この資産の譲渡を正式に証明する文書に示されています（ロシア連邦税法第170条第3項第1サブ段落）。 2009 年 4 月 21 日付けの書簡番号 03-07-11/109 に記載されたロシア財務省の説明に基づき、組織は復元された VAT 額の請求書を発行すべきではありません。不動産の受取人からこの金額の VAT を差し引く根拠となるのは譲渡書類です。復元された VAT 額は譲渡された固定資産の価格には含まれず、税法で定められた方法で受領組織からの税額控除の対象となります。

税務上、車の初期費用は次のようになります。 1,000,000 こする。.

固定資産を無償で受け取りました

会社が無償で受け取った固定資産は、資産計上日の有効な市場価格に基づいて評価されます。 市場価格統計、会社の公式ウェブサイト、その他のメディアに従って決定されるか、独立した鑑定士によって確立されます。鑑定士への依頼にかかる費用は固定資産の初期費用に含まれます。その他の固定資産の取得費についても同様の手順となります。

無償で受け取った固定資産の費用は、受け取り時にその他の収入の一部として同時に考慮されます。

他人への固定資産の譲渡を伴う取引は、譲渡当事者に無料で付加価値税が課せられます。それらを受け取る当事者には VAT が請求されません。

同社は生産設備を無償で受け取った。それを評価するために独立した鑑定人が雇われました。鑑定士のサービス費用は 14,000 ルーブルでした。（鑑定士が簡易課税制度を適用しているため、付加価値税はかかりません）。鑑定人の結論によれば、この機器の市場価値は70万ルーブルです。（消費税を免税に）。機器の配送と組織自体が実行した試運転作業の費用は、88,736 ルーブルに達しました。

会計

無償で受け取った設備の初期費用を作成する業務を取引仕訳帳に反映させます。ログデータは表に表示されます。 7。

表 7. 無料で受け取った機器の初期費用の形成
日付	取引の名称	口座引き落とし	アカウントクレジット	量、こする。	ドキュメントベース
	無料で受け取った装備のコストが反映されます	08.4 「固定資産の取得」	91.1 「その他の収入」		独立した鑑定人の証明書、機器の受領および譲渡の証明書
	鑑定サービス費用を反映	08.4 「固定資産の取得」	76 「各種債務者および債権者との和解」		実施されたサービスの証明書
	社内で行われる機器の納品および試運転にかかるコストが反映されます。	08.4 「固定資産の取得」	70「従業員との賃金の和解」は、アカウント 10.3「燃料」に対応します。		給与明細、送り状
	授権資本への出資として出資された自動車は固定資産に反映される	01「固定資産」	08.4 「固定資産の取得」		固定資産の引受および譲渡証明書

会計上、設備の初期費用は 802,736 ロシアルーブル. (700 000 + 14 000 + 88 736).

税務会計

自由使用の契約に基づいて受け取った資産は減価償却の対象になりません（ロシア連邦税法第256条第3項）。したがって、その価値は税務会計上減価償却によって償却されることはありません。無料で受け取った固定資産の価格は、固定資産が組織の貸借対照表に記録される日、つまり 2015 年 12 月 23 日に税務会計で営業外収益の一部として考慮されます。

固定資産原価の推移

固定資産の初期費用は、完成、設備の追加、改築、近代化、技術的な再設備、関連施設の一部清算などの場合に変動します。

2015 年 5 月に、組織は固定資産の分類に従って、第 4 の減価償却グループに属する固定資産を最新化しました。この作業は第三者機関によって2か月間実施されました。第三者による作業費用は 118,000 ルーブルでした。 (付加価値税を含む - 18,000 ルーブル)。試運転時の固定資産の初期費用は 500,000 ルーブルです。

会計

固定資産の近代化のための取引を取引仕訳帳に反映させます。ログデータは表に表示されます。 8.

表 8. 固定資産の近代化のための業務運営
日付	取引の名称	口座引き落とし	アカウントクレジット	量、こする。	ドキュメントベース
	設備近代化工事費を反映	08.3 「固定資産の構築」	60.1 「サプライヤーおよび請負業者との和解」		修了証
	実行された作業の費用には VAT が含まれます	19.1 「固定資産の取得に対する付加価値税」	60.1 「サプライヤーおよび請負業者との和解」		請求書を受け取りました
	実行された作業費用に対する VAT は控除の対象となります	68.2 「付加価値税」	19.1 「固定資産の取得に対する付加価値税」		購入帳への記入
	設備の初期費用には近代化工事が含まれております	01「固定資産」	08.3 「固定資産の構築」		修了証

近代化後の会計・税務会計における固定資産の初期費用は、 60万こする。。 (500,000 摩擦 + 100,000 摩擦)。

近代化のコストは、減価償却を通じて機器の残りの耐用年数にわたって償却されます。

結論

固定資産の初期費用を正しく決定することは、固定資産税や所得税を支払う上で非常に重要です。会計データに従って、資産の年間平均価格が計算され、税務会計データに従って、所得税を計算する際に考慮される固定資産の減価償却費が計算されます。課税標準を過小評価した場合は、第 1 条第 1 項に従います。ロシア連邦税法第 122 条により、課税標準の過小評価による税額の不払いまたは不完全な支払いには、未払い税額の 20% の罰金が課せられます。