5.4.3. "Soddalashtirilgan soliq tizimi" dan foydalanadigan kompaniyada dividendlarni to'lash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-bobi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha ushbu tizimdan foydalanadigan kompaniyaning sof foydani ta'sischilar o'rtasida taqsimlash huquqini cheklamaydi. Va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 5-bandida aytilishicha,

2.3. Dividendlarni soliqqa tortish 2.3.1. Umumiy qoidalar Dividendlar to'laydigan Rossiya kompaniyasi dividend solig'ini hisoblash, ushlab qolish va byudjetga o'tkazishga majbur bo'lgan soliq agenti bo'lib, dividendlar shaklida daromad solig'i stavkalari belgilanadi: uchun

615-modda. Ijaraga olingan mol-mulkdan foydalanish 1. Ijaraga oluvchi ijaraga olingan mol-mulkdan ijara shartnomasi shartlariga muvofiq, agar shartnomada bunday shartlar ko'rsatilmagan bo'lsa, mol-mulkning maqsadiga muvofiq foydalanishi shart.2. Ijarachi roziligi bilan huquqqa ega

631-modda. Ijaraga olingan mol-mulkdan foydalanish 1. Ijara shartnomasi bo'yicha ijaraga olingan mol-mulkni kapital va joriy ta'mirlash lizing beruvchining zimmasidadir.2. Ijara shartnomasi bo'yicha ijarachiga berilgan mol-mulkni sublizing, ularning huquqlarini o'tkazish va

Mulkdan tekin foydalanish Bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha mol-mulkni olishda tashkilot ushbu mulkdan bepul foydalanish huquqini oladi. Tekin olingan mulk (ish, xizmatlar) yoki mulkiy huquqlar ko'rinishidagi daromadlar, uchun

2.1.2. Ustav kapitalini mol-mulk bilan qo'shish Agar ta'sischining bo'sh mablag'lari bo'lmasa, lekin qimmatli mol-mulki bo'lsa, ular tashkil etilgan ustav kapitalidagi o'z ulushini to'lashlari mumkin. Te-KuKb hissa sifatida mulk huquqini taklif qilishi mumkin. Biroq

2.1.4. Mulkdan foydalanish huquqining hissasi Ustav kapitalidagi ulush uchun to'lov sifatida ta'sischi jamiyatga o'z mulkidan foydalanish huquqini berishi mumkin. Bu ta'sischiga tegishli bo'lgan har qanday ob'ektdan ma'lum vaqt davomida foydalanishga ruxsat berishni anglatadi

3.4. Kreditni kompaniyaning mulki bilan qaytarish Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 409-moddasiga binoan, tomonlarning kelishuviga binoan, majburiyat, shu jumladan qarz, ijro evaziga tovon to'lash orqali bekor qilinishi mumkin. Boshqacha qilib aytganda, pul o'rniga kompaniya ta'sischiga asosiy tovarlarni o'tkazishi mumkin

4.1. Dividendlarning ta'rifi Ruscha "dividend" so'zi lotincha dividend so'zidan kelib chiqqan - bo'linish mavzusi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 43-moddasi 1-bandi qoidalariga asoslanib, dividend - bu foydani taqsimlash paytida ta'sischi tomonidan tashkilotdan olingan har qanday daromad;

4.4.1. Dividendlarni pul shaklida to'lash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214-moddasida tashkilotdagi aktsiyalarda ishtirok etishdan olingan daromadlarga nisbatan shaxsiy daromad solig'ini to'lashning o'ziga xos xususiyatlari belgilangan dividendlar shaklida olingan soliq to'lovchi hisoblanadi

4.5. Dividendlarni mol-mulk bilan to'lash Qonunchilik 14-FZ-sonli Qonunning 28 va 29-moddalari bilan dividendlar to'lash imkoniyatini cheklamaydi, bunda foydani taqsimlash tartibi to'g'risida so'z boradi, foydani to'lashda cheklovlar yo'q (). dividendlarni o'qish) mulk bilan. U yerda shunday deyilgan

4.6. Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan kompaniyada dividendlarni to'lash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-bobi "Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi" ushbu tizimdan foydalanadigan kompaniyaning sof foydani ta'sischilar o'rtasida taqsimlash huquqini cheklamaydi. Va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 5-bandida aytilishicha, "soddalashtirilgan odamlar" emas.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining umumiy qoidalariga muvofiq, Rossiyada tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish QQSga tortiladi. Boshqa narsalar qatorida, ushbu soliq tovarlarni (bajarilgan ishlarning natijalari, ko'rsatilgan xizmatlar) va mulkiy huquqlarni o'tkazish uchun olinadi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi muayyan operatsiyalarga nisbatan bir qator istisnolarni nazarda tutadi. Xususan, tashkilotlarning ustav kapitalidagi ulushlarni sotish, shuningdek dividendlar to‘lash QQSga tortilmaydi. Biroq, ba'zi hollarda soliq organlari "asossiz soliq imtiyozlari" tushunchasidan foydalangan holda ushbu huquqiy normaga e'tiroz bildirishga harakat qilishadi. Keling, ushbu operatsiyalar bo'yicha QQS soliqqa tortish masalalari ko'rib chiqilgan ayrim sud pretsedentlarini tahlil qilaylik.

Aktsiyalarni sotish (kompaniyadan chiqish)

Ba'zi hollarda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining bunday "imtiyozli" qoidalari qimmat mulkni sotishda QQSni kamaytirishga intilayotgan vijdonsiz soliq to'lovchilar tomonidan qo'llaniladi. Masalan, mulkni sotish tartibi qo'llanilishi mumkin, bu uni tashkilotning ustav kapitaliga keyinchalik ushbu tashkilotdagi ulushlarni sotish bilan o'tkazishni nazarda tutadi (ko'rsatilgandek, aktsiyalarni sotish QQSga tortilmasligi kerak). Bundan tashqari, shunday tartib qo'llanilishi mumkinki, unga ko'ra mulkni xaridor sotuvchi tashkilotning ustav kapitaliga pul qo'shadi va keyin mulkni ulush qiymatini to'lash uchun olgan ta'sischilarni tark etadi (bu operatsiya ham amalga oshirilmaydi). QQSga).

Shuning uchun soliq organlari ko'pincha bunday operatsiyalar QQSga tortilmaydigan holatlarga e'tiroz bildiradilar.

Masalan, Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 28 noyabrdagi A40-103429/12-sonli qarorida ("Aeropribor-Vosxod" OAJ bo'yicha) soliq to'lovchi binoni ustav kapitaliga o'tkazgan vaziyat ko'rib chiqildi. keyinchalik ulushni ikkinchi ishtirokchiga sotish bilan kompaniyaning. Soliq organlari soliq to'lovchi binoni sotish bo'yicha bitimni bajarish chog'ida QQS va daromad solig'ini to'lashdan bo'yin tovlash shaklida asossiz nafaqa olgan, degan xulosaga keldi. Sud qaroriga ko'ra, binoni kompaniyaning ustav kapitaliga ulushini ikkinchi ishtirokchiga bir xil narxda sotish bilan o'tkazish yagona maqsad - binoni sotish bo'yicha amalda tugallangan bitimni almashtirish, QQS va daromad solig'i, binoni ustav kapitaliga o'tkazish va ulushni sotish bo'yicha xayoliy operatsiya bilan QQS va daromad solig'idan ozod qilingan. Ushbu xulosa ishning quyidagi holatlaridan kelib chiqqan holda amalga oshirildi:

soliq to'lovchi qisqa muddatda (7 oy) kompaniyaning a'zosi bo'lgan; soliq to'lovchi tashkil etilgan jamiyatga nisbatan investitsiya yoki boshqa tadbirkorlik maqsadlariga ega bo'lmagan, shuningdek, ushbu jamiyatga mol-mulkni investitsiya qilishdan dividendlar olishni kutmagan bo'lsa; ko'tarilgan aktsiyani to'lash va uni sotib olish uchun "aylana" bank sxemasining mavjudligi (uch kun ichida).

Xuddi shunday xulosalar Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 25 noyabrdagi F09-12068/13-sonli qarorida ham mavjud. Ushbu ish yuritishda bank (soliq to'lovchi) jamiyatni tashkil etganligi va mulkni ustav kapitali uchun to'lov sifatida o'tkazganligi aniqlandi. Kompaniya tashkil etilganidan bir necha kun o'tgach, bank ishtirokchilardan chiqdi va ustav kapitalidagi ulushini (100%) jismoniy shaxsga sotdi. Sud bitim shartlaridan kelib chiqib, tashkil etilgan jamiyatda moliyaviy-xo‘jalik faoliyati yo‘qligi, yangi jamiyatni tashkil etish tadbirkorlik maqsadini ko‘zlamaganligi va investitsiya xarakteriga ega emasligi to‘g‘risida qaror qabul qildi. Shunga ko'ra, ushbu operatsiya asosli tijorat nuqtai nazaridan kelib chiqmagan, sun'iy bo'lgan va mulkni sotishda QQS to'lashdan bo'yin tovlashga qaratilgan. Bunday holda, sud mulkni ustav kapitaliga hissa sifatida topshirish va jamiyat kapitalidagi ulushlarni sotish mulkni sotishni "qoplaganligi" sababli, jamiyatdagi ulushlarni sotish bo'yicha bitim tuzish kerak degan xulosaga keldi. QQSga tortilishi kerak.

Shunga o'xshash xulosalar bir qator boshqa sud qarorlarida (masalan, Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 30 noyabrdagi F09-230 / 06-S7, 2008 yil 28 apreldagi F09-2854-son qarorlari) mavjud. /08-S2).

Sud amaliyoti tahlili shuni ko'rsatadiki, quyidagi holatlar aktsiyani sotish (kompaniyadan chiqish) bo'yicha soxta bitimni ko'rsatishi mumkin:

• mulkni ustav kapitaliga qo'shish va keyinchalik ulushni begonalashtirish (jamiyatdan chiqish) o'rtasidagi qisqa muddat;
• boshqa yuridik shaxslarning ustav fondlariga mol-mulkni takroriy badal kiritish;
• soliq to'lovchi o'z ulushini sotishdan oldin yangi tashkilotlarning real iqtisodiy faoliyatining yo'qligi;
• qisqa vaqt ichida tashkil etilgan tashkilotning keyinchalik tugatilishi yoki qo'shilishi;
• soliq to'lovchi va ko'chmas mulkni tugatish yoki qo'shilishdan keyin olgan shaxsning o'zaro bog'liqligi.

Masalan, Ural okrugi Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 11 iyundagi F09-4633/13-son qarori soliq organlari qo'shimcha QQS hisoblangan holatga tegishli bo'lib, soliq to'lovchi asosiy vositalarni sotish niqobi ostida sotgan deb hisoblaydi. QQSni to'lamaslik uchun sho''ba korxonaning ustav kapitaliga hissa. Biroq, sud soliq to'lovchining foydasiga qaror chiqardi va soliq organlari operatsiyani qayta tasniflash va uni faqat QQS to'lashdan bo'yin tovlash maqsadida tuzilish asosliligini isbotlamaganligini ta'kidladi. Xususan, soliq to‘lovchi tomonidan mulkni o‘tkazishdan maqsad asosiy bo‘lmagan aktivlarni tasarruf etishdan iqtisodiy samara olish va jamiyat faoliyati ustidan nazorat o‘rnatishga noqonuniy urinishlar davrida mulkni saqlab qolish ekanligini isbotladi.

Soliq to'lovchining pozitsiyasi Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 10 noyabrdagi A05-3934 / 2006-9-sonli qarorida ham qo'llab-quvvatlandi. Bunday holda, sudning xulosalari shundan iborat ediki, soliq to'lovchining maqsadi tadbirkorlik faoliyatini faoliyat turlari bo'yicha taqsimlashda ortiqcha aktivlardan xalos bo'lish (buning natijasida balans tuzilmasi ijobiy tomonga sezilarli darajada o'zgardi) va hisob-kitoblar uchun mablag'larni olishdir. kreditorlar bilan.

Boshqa holatlardan birida soliq to'lovchi o'zining biznes maqsadi sifatida mulkiy kompleksni yanada samarali boshqarishi mumkin bo'lgan kompaniyani yaratishni ko'rsatdi (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 30 iyundagi KA-A40/6400-son qarori). -10).

Agar isbotlangan biznes maqsadi mavjud bo'lsa, sudyalar Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2007 yil 20 dekabrdagi 15420/07-son, 2009 yil 20 maydagi VAS-son qarorlarida soliq to'lovchi uchun ham ijobiy xulosalarga kelishdi. 3070/09, va Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 28 apreldagi A14-5623 / 2007-229/28-sonli qarori va boshqalar.

Ushbu sud jarayonlarida soliq to'lovchilar foydasiga qaror qabul qilishga ta'sir qilgan holatlar quyidagilar edi:

• yangi tashkilotni yaratish va unga mulkni topshirish biznes maqsadlari bilan belgilanadi, masalan, biznesni bo'lish, asosiy bo'lmagan aktivlardan xalos bo'lish, mablag'larni jalb qilish va boshqalar;
• mulkni topshirish munosabati bilan soliq to'lovchining moliyaviy ko'rsatkichlarini yaxshilash;
• mulkni boshqarish samaradorligini oshirish va boshqalar.

Dividendlarni to'lash uchun mulkni topshirish

Avvalo, "dividendlar" nima ekanligini eslatib o'tamiz. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 43-moddasida dividend - bu aktsiyador (ishtirokchi) tomonidan aktsiyadorga (ishtirokchiga) tegishli bo'lgan aktsiyalar (ulushlar) bo'yicha foydani aktsiyadorlarning ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlash paytida tashkilotdan olingan har qanday daromad ( ishtirokchilari) ushbu tashkilotning ustav (qo'shma) kapitalida.

Dividendlarni to'lash manbai sof foyda, ya'ni soliqlarni to'lash va boshqa to'lovlarni amalga oshirgandan keyin tashkilotda qoladigan va uning to'liq ixtiyorida bo'lgan foydaning bir qismidir. Tashkilot sof foydadan foydalanish maqsadlarini mustaqil ravishda belgilaydi. Misol uchun, agar sof foyda ilgari San'atda nazarda tutilgan mablag'larni shakllantirishga yo'naltirilmagan bo'lsa. 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" Federal qonunining 35-moddasi, ilgari taqsimlanmagan foydadan to'lovlar dividendlar sifatida tasniflanishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 20 martdagi 03-sonli xati) -03-06/1/133).

San'atning 2-bandiga binoan, bunga alohida e'tibor qaratish lozim. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 43-moddasida quyidagi to'lovlar dividendlar sifatida tan olinmaydi:

tashkilot tugatilgandan so'ng, ushbu tashkilotning aktsiyadoriga (ishtirokchisiga) naqd yoki naqd shaklda, ushbu aktsiyadorning (ishtirokchining) tashkilotning ustav (ulush) kapitaliga qo'shgan hissasidan oshmagan holda; tashkilotning aktsiyadorlariga (ishtirokchilariga) xuddi shu tashkilotning aktsiyalarini mulkka o'tkazish shaklida; notijorat tashkilotining ustav kapitali to'liq ushbu notijorat tashkilotining badallaridan iborat bo'lgan tadbirkorlik sub'ektlari tomonidan ishlab chiqarilgan asosiy ustav faoliyatini (tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan) amalga oshirish uchun.

Shu bilan birga, San'atga ko'ra. 1998 yil 8 fevraldagi 14-FZ-sonli "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" Federal qonunining 28-moddasi MChJga har chorakda, olti oyda bir marta yoki yiliga bir marta sof foydani ishtirokchilar o'rtasida taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilish huquqi berilgan. kompaniyaning. Umuman olganda, sof foyda ta'sischilar o'rtasida ularning jamiyat ustav kapitalidagi ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlanishi kerak. Ustavda foydani ishtirokchilar o‘rtasida taqsimlashning boshqacha tartibi nazarda tutilishiga yo‘l qo‘yiladi.

Aktsiyadorlik jamiyatlariga kelsak, quyidagilarni ta'kidlash kerak. San'atda. 208-FZ-sonli Federal qonunining 42-moddasi, shuningdek, aktsiyadorlik jamiyatining birinchi chorak, yarim yil, moliyaviy yilning to'qqiz oyi natijalariga ko'ra aktsiyadorlarga dividendlar to'lash to'g'risida qaror qabul qilish huquqini belgilaydi va ( yoki) moliyaviy yil natijalariga ko'ra. Jamiyat ustavida nazarda tutilgan hollarda dividendlar boshqa pul bo‘lmagan mol-mulk bilan to‘lanishi mumkin.

Ayni paytda, mol-mulk dividendlar to'lash uchun topshirilganda, soliq organlari bir qator hollarda bunday o'tkazish QQSga tortilishi kerakligini ko'rsatadi.

Masalan, Sharqiy Sibir okrugi arbitraj sudining 2015 yil 25 fevraldagi F02-6656/2014-sonli qarorida soliq to'lovchining Mulk va er vazirligi tomonidan taqdim etilgan davlatga bepul o'tkazilganligi holati ko'rib chiqildi. Dividendlar to'lash uchun Saxa Respublikasi (Yakutiya) ko'chmas mulk munosabatlari. Soliq organlari bunday mol-mulkni topshirish QQS ob'ekti sifatida tan olingan "mulkni sotish" operatsiyasi sifatida kvalifikatsiya qilinishi kerak, deb hisobladilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandining 1-bandi). Sud soliq organining fikriga qo'shilmay, qonun ko'chmas mulkdan foydalangan holda aktsiyadorga dividendlar to'lashga ruxsat berishini ta'kidladi. Dividendlar to'lash uchun Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining mulkini davlat mulkiga o'tkazish QQSga tortiladigan ko'chmas mulkni sotish emas.

Agar ushbu sud ishini batafsil ko'rib chiqsak, quyidagilarni ta'kidlash kerak. Tekshiruv natijalariga ko'ra soliq organlari soliq to'lovchi tomonidan dividendlar bo'yicha qarzni to'lash uchun mulkni sotish bilan bog'liq bitim bo'yicha QQSni qonunga xilof ravishda hisoblab chiqmagan va to'lamagan deb qaror qildi.

Ta'kidlanganidek, 208-FZ-sonli Federal qonunida dividendlar pul shaklida, kompaniyaning ustavida nazarda tutilgan hollarda esa boshqa mol-mulkda to'lanishi shart. Dividendlarni mol-mulk (pul bo'lmagan mablag'lar) bilan to'lash imkoniyati soliq to'lovchining ustavida nazarda tutilgan.

Mulk shaklida to'langan dividendlar bo'yicha QQSni soliqqa tortish masalasini hal qilishda sud Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining quyidagi qoidalariga asoslandi:

• Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi, tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni tovarga (ishlarga, xizmatlarga) egalik huquqini pullik / bepul asosda o'tkazish sifatida sotish tushunchasini beradi;
• Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi, unga ko'ra daromad pul yoki natura ko'rinishidagi iqtisodiy foyda deb tan olinadi, agar uni baholash mumkin bo'lsa va bunday foydani baholash mumkin bo'lgan darajada hisobga olinadi;
• 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 43-moddasida "dividendlar" tushunchasi aniqlangan.

1. qonun ko'chmas mulk bilan dividendlar to'lash imkonini beradi;
2. ushbu mol-mulkni o'tkazish daromaddan boshqa soliq solish ob'ektini tashkil etmaydi, ya'ni dividendlar ta'rifiga ko'ra daromad bo'lsa, dividendlar to'lash uchun mol-mulkni o'tkazish boshqa soliq solish ob'ektini tashkil etmaydi va shuning uchun uni sotish emas. Ko'chmas mulk.

Bu pozitsiya yangi emas, ilgari bir qator sud ishlarida (masalan, Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 23 maydagi F09-1246/11-S2, 3 oktyabrdagi qarorlarida) 2006 yil No F09-8779/06- C2.).

Biroq, Rossiya Moliya vazirligi va Rossiya Federal Soliq xizmati qarama-qarshi fikrda. Xususan, Rossiya Moliya vazirligi bilan kelishilgan 2014 yil 15 maydagi GD-4-3/9367@-sonli xatida soliq organlari dividendlar ko'chmas mulkka to'langan paytdan boshlab, unga egalik qilishini ko'rsatadi. ishtirokchiga o'tadi, bunday o'tkazish ob'ekt QQS soliqlari hisoblanadi. Ushbu yondashuv, shuningdek, Rossiya Federal Soliq Xizmatining Moskva uchun 2008 yil 5 fevraldagi 19-11 / 010126-sonli xatida ham ko'rsatilgan.

Xulosa o‘rnida shuni ta’kidlashni istardimki, ko‘rib chiqilgan masala bo‘yicha sud qarorlari soliq to‘lovchilar foydasiga chiqarilayotganiga qaramay, kelajakda bunday amaliyot qanday bo‘lishiga aniq javob berishning iloji yo‘q.

Qonunchilik ma’lum shartlarni hisobga olgan holda jamiyat aksiyadorlariga (ishtirokchilariga) dividendlarni nafaqat naqd pul, balki natura shaklida ham to‘lash imkonini beradi. Bir tomondan, dividendlar qanday shaklda to'lanishidan qat'i nazar, ular baribir dividend bo'lib qolishi aniq. Va shunga ko'ra, bunday operatsiyalarning soliq oqibatlari hech bo'lmaganda bir xil bo'lishi kerak. Muammo shundaki, nazorat qiluvchi organlar bu borada boshqacha fikrda. Shunday qilib, ta'sischilar bilan "tabiiy" hisob-kitoblar bo'lsa, QQS soliqqa tortish predmeti paydo bo'ladimi? Bu savolga javob Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi tomonidan 2015 yil 31 iyuldagi N 302-KG15-6042 qarorida berilgan.

Avvalo, ta'sischilarga "natura shaklida" dividendlar to'lash qay darajada qonuniy ekanligini bilib olaylik. Shunday qilib, San'atga ko'ra. 1998 yil 8 fevraldagi 14-FZ-sonli Qonunning 28-moddasi (keyingi o'rinlarda 14-FZ-sonli qonun, MChJ qonuni) mas'uliyati cheklangan jamiyatlar har chorakda, olti oyda bir yoki yiliga bir marta qaror qabul qilish huquqiga ega. sof foydani ishtirokchilar o'rtasida taqsimlash. Ushbu norma, umuman olganda, sof foyda ta'sischilar o'rtasida ularning jamiyatning ustav kapitalidagi ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlanishi kerakligini belgilaydi. MChJ ustavida boshqacha tartib nazarda tutilishi mumkinligi qabul qilinadi.
Dividendlarni to'lash bo'yicha zudlik bilan cheklovlar San'atda belgilangan. 14-FZ-son Qonunining 29-moddasi. Shunday qilib, kompaniya o'z foydasini MChJ ishtirokchilari o'rtasida taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilishga haqli emas:
- jamiyatning barcha ustav kapitali to'liq to'lanmaguncha;
- MChJ to'g'risidagi qonunda nazarda tutilgan hollarda jamiyat ishtirokchisi ulushining (yoki bir qismining) haqiqiy qiymatini to'lashdan oldin;
- agar bunday qarorni qabul qilish paytida jamiyat to'lovga layoqatsiz (bankrotlik) belgilariga duch kelsa yoki bunday qaror qabul qilish natijasida bunday belgilar paydo bo'lsa;
- agar shunday qaror qabul qilingan paytda jamiyatning sof aktivlari qiymati uning ustav kapitali va zaxira fondidan kam bo'lsa yoki bunday qaror natijasida ularning miqdoridan kam bo'lsa;
- federal qonunlarda nazarda tutilgan boshqa hollarda.
Ko'rib turganimizdek, MChJ qonuni kompaniyaning sof foydasini pul bo'lmagan shaklda ishtirokchilar o'rtasida taqsimlashni taqiqlamaydi.
Aksiyadorlik jamiyatlari bilan hamma narsa oddiyroq. 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli Qonunining 42-moddasi (keyingi o'rinlarda 208-FZ-sonli Qonun, OAJ to'g'risidagi qonun) OAJga birinchi chorak yakunlari bo'yicha aktsiyadorlarga dividendlar to'lash to'g'risida qaror qabul qilishga imkon beradi, moliyaviy yilning yarim yili, to‘qqiz oyi va (yoki) moliyaviy yil yakunlari. Umuman olganda, dividendlar pul shaklida to‘lanadi, lekin... Jamiyat ustavida nazarda tutilgan hollarda dividendlar boshqa mol-mulk bilan ham to‘lanishi mumkin.
Shunday qilib, qonunchilik MChJ va AJlarga boshqa barcha cheklovlarni hisobga olgan holda nafaqat pul shaklida, balki boshqa mol-mulkda ham dividendlar to'lash imkonini beradi. Buning uchun kompaniya ustavida ta'sischilar bilan hisob-kitoblarning o'xshash shakli nazarda tutilgan bo'lishi kifoya. Bu haqiqat, shuningdek, Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi vakillari tomonidan 2009 yil 27 noyabrdagi N D06-3405 maktubida tan olingan.

Soliq tushunchalariga ko'ra

Soliq kodeksi (keyingi o'rinlarda Kodeks deb yuritiladi) "dividend" tushunchasiga boshqacha ta'rif beradi. San'atning 1-bandiga muvofiq. Kodeksning 43-moddasi, aktsiyadorga (ishtirokchiga) tegishli bo'lgan aksiyalar (ulushlar) bo'yicha soliq solishdan keyin qolgan foydani (shu jumladan imtiyozli aksiyalar bo'yicha foizlar shaklida) taqsimlash paytida aktsiyador (ishtirokchi) tomonidan tashkilotdan olingan har qanday daromad. ushbu tashkilotning ustav (ustav) kapitalidagi aktsiyadorlarning (ishtirokchilarning) ulushlariga. Dividendlar, shuningdek, Rossiya Federatsiyasidan tashqaridagi manbalardan olingan, xorijiy mamlakatlar qonunchiligiga muvofiq dividendlar sifatida tasniflangan har qanday daromadlarni o'z ichiga oladi.
Ko'rinishidan, "dividend" tushunchasining soliq ta'rifida asosiy narsa shundaki, ta'sischining (aktsiyadorning) sof foydani taqsimlashdan olgan har qanday daromadi shunday hisoblanadi. Ya'ni, dividendlar qanday shaklda to'langan - naqd yoki naturada - bu holda muhim emas.
Shunday qilib, biz tahlil qilgan fuqarolik va soliq qonunchiligi normalari birgalikda mol-mulk bilan dividendlar to'lash (agar bunday to'lov shakli kompaniya ustavida nazarda tutilgan bo'lsa) qonunga to'liq mos keladi degan xulosaga kelishimizga imkon beradi.

QQS "syurpriz"

Ayni paytda, dividendlarni boshqa mol-mulk (masalan, ayrim tovarlar) bilan to'lash bugungi kunda, aytish mumkinki, QQS ko'rinishidagi yukga ega. Gap shundaki, nazorat qiluvchi organlar u yoki bu mulkni ta'sischiga dividend sifatida o'tkazishda QQS "ko'tariladi" deb ta'kidlaydilar (masalan, Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 15 maydagi GD-4-sonli xatiga qarang). -3/9367 @). Ushbu yondashuv quyidagi fikrlarga asoslanadi. QQS soliqqa tortish ob'ektlari Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bilan bog'liq operatsiyalardir. Bundan tashqari, Ch. Kodeksning 21-moddasida tovarlarga, bajarilgan ishlar natijalariga egalik huquqini o'tkazish va xizmatlarni bepul ko'rsatish ham sotish deb tan olinadi (Soliq kodeksining 146-moddasi). Bundan tashqari, San'atning 1-bandi qoidalariga binoan. Kodeksning 39-moddasida sotish deganda tovarlarga (ishlarga, xizmatlarga) egalik huquqini qoplanadigan asosda (shu jumladan tovar almashinuvi) o'tkazish tushuniladi.
Ko'rinib turibdiki, dividendlar natura shaklida, ya'ni mol-mulk bilan to'langanda ushbu mol-mulkka egalik huquqi jamiyat ta'sischisiga (ishtirokchisiga) o'tadi. Shu asosda, mansabdor shaxslar bunday vaziyatlarda, ular aytganidek, barcha bilan QQS soliqqa tortish ob'ekti mavjud degan xulosaga kelishadi.

Themis tarozida

Ta'kidlash joizki, yaqin vaqtgacha nazorat qiluvchi organlarning bunday rasmiy yondashuvi sudyalar orasida qo'llab-quvvatlanmadi. Hakamlarning ta'kidlashicha, qonun mulkdan foydalangan holda aksiyadorga dividendlar to'lashga ruxsat beradi. Binobarin, ushbu mol-mulkni topshirish muassisning (aktsiyadorning) daromadidan boshqa soliq solish ob'ektini tashkil etmaydi. Shuning uchun bunday bitimlar QQS solinadigan mol-mulkni sotish sifatida ko'rib chiqilishi mumkin emas (masalan, Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 23 maydagi F09-1246 / 11-S2, FAS Ural tumanidagi oktabrdagi qarorlariga qarang). 3, 2006 yil N F09-8779 / 06-S2 (Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2007 yil 26 yanvardagi N 493/07 ajrimi bilan kuchga kirgan)).

Ikki tomonlama soliqqa yo'q!

Shu munosabat bilan, Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2015 yil 31 iyuldagi N 302-KG15-6042-sonli qarori qiziqish uyg'otadi. Unda Oliy sud vakillari mulk bilan dividendlar to‘lashda QQS bo‘lishi kerakmi yoki yo‘qmi degan savolga ham javob berdi.
Ko'rib chiqilayotgan holatda soliq organlari, San'at qoidalariga asoslanib. Art. Kodeksning 39, 146 va 153-bandlari joyida o'tkazilgan tekshirish natijalariga ko'ra kompaniyaga qo'shimcha QQS undirildi. Buning asosi, auditorlarning fikricha, kompaniya noto'g'ri QQS bazasiga dividendlar bo'yicha qarzni to'lash uchun berilgan mol-mulk qiymatini kiritmagan. Aytilishicha, QQS ob'ekti sifatida tan olinmagan bitimlar ro'yxati mulkni aktsiyadorga o'tkazishni o'z ichiga olmaydi.
Biroq, barcha darajadagi sudlar, jumladan, Oliy sud ham, soliq organlari xato qilgan degan xulosaga kelishdi. Sudyalar, agar jamiyat ustavida nazarda tutilgan bo'lsa, dividendlarni pul bo'lmagan shaklda (boshqa mol-mulk) to'lashga qonun ruxsat berishini ta'kidladilar. Ko'rib chiqilayotgan ishda bu nuqta tashkilot nizomida aks ettirilgan. O'z navbatida, San'atning 1-bandi qoidalari. Kodeksning 38-moddasi soliq solish ob'ekti tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mol-mulkni, foydani, daromadni, xarajatlarni yoki mavjudligi qonun hujjatlari bilan bog'liq bo'lgan qiymati, miqdoriy yoki jismoniy xususiyatlariga ega bo'lgan boshqa holatlarni sotishdir. soliqlar va yig'imlar bo'yicha soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyati paydo bo'lishigacha. Bundan tashqari, har bir soliq Kodeksning ikkinchi qismiga muvofiq belgilanadigan mustaqil soliq solish ob'ektiga ega. Va dividendlar, ta'rifiga ko'ra, daromad bo'lganligi sababli, mulkni dividendlar uchun o'tkazish boshqa soliq solish ob'ektini tashkil etmaydi.
Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi 2015 yil 31 iyuldagi 302-KG15-6042-son qarorida ishni Oliy sudning iqtisodiy nizolar bo'yicha sudlov hay'ati muhokamasiga o'tkazishni rad etib, quyi hamkasblarini to'liq qo'llab-quvvatladi.

Xulosa

Shunday qilib, Oliy sud mol-mulkni dividendlar to'lash uchun topshirish aksiyadorning daromadidan boshqa soliq solish ob'ektini tashkil etmasligini tasdiqladi. Shunga ko'ra, bunday o'tkazma o'tkazuvchi tomon uchun QQS to'lanadigan operatsiya hisoblanmaydi.
Shuni ta'kidlash kerakki, bu holda dividendlarni "pul bo'lmagan" shaklda to'lash kompaniyaning ustavida ko'zda tutilgan bo'lishi muhimdir. Aks holda, mulkni topshirish dividendlar to'lash sifatida tan olinmaydi. Shunga ko'ra, soliq organlari qo'shimcha QQS undirish uchun barcha asoslarga ega bo'ladi.