Preostala vrednost je začetni (nadomestni) strošek, zmanjšan za akumulirani znesek amortizacije. Dogaja se pri amortizirljivih predmetih, to je osnovnih sredstvih (v nadaljevanju osnovna sredstva, sredstva) in neopredmetenih sredstvih. V tem članku vam bomo povedali, kako poteka prodaja OS pod preostalo vrednostjo v letu 2019, pogledali bomo značilnosti izvajanja.

Prodaja osnovnih sredstev je cenejša od njihove preostale vrednosti

V bilanci stanja so takšni predmeti prikazani po knjigovodski vrednosti (PBU 4/99). Zato se ekonomski pojav »preostala vrednost« osnovnega sredstva identificira s »knjigovodsko vrednostjo«.

Z zakonom ni prepovedano ponujati OS v prodajo po nižji ceni od preostale vrednosti. Toda potem bo organizacija izvajala predmet v škodo sebi. Posledično mora prodajalec priznati škodo pri prodaji, saj bo dejansko preostala vrednost osnovnih sredstev skupaj s pripadajočimi stroški večja od prejetega dobička.

Značilnosti davkov in računovodstva pri prodaji osnovnih sredstev pod preostalo vrednostjo

Prodaja osnovnih sredstev je običajen prodajni postopek, zato se v tem primeru obračuna DDV (stopnja 18%). Prejeti prihodki se pripoznajo na datum, ko lastništvo preide na kupca. Pri obračunu dohodnine se upoštevajo stroški, povezani s prodajo osnovnih sredstev (skladiščenje predmeta, dostava ipd.). Poleg tega se znesek prihodkov zmanjša za preostalo vrednost osnovnih sredstev.

Škoda od prodaje v računovodstvu se v celoti odraža v odhodkih v mesecu prodaje (PBU 10/99, člen 11). Preberite tudi članek: → "". V davčnem delu se škoda upošteva različno. Njegov znesek je v enakih delih vključen v druge stroške v več mesecih. Poleg tega se škoda začne odpisovati prvi mesec po dnevu odsvojitve prodanega sredstva.

Zaradi neskladij v davčnih in računovodskih evidencah nastane odbitna začasna razlika. To ustvari odloženo terjatev za davek. V tem primeru DDV ni treba obnoviti.

Prodaja osnovnih sredstev pod njihovo preostalo vrednostjo pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema

Organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, pri prodaji sredstva vključijo prodajno ceno sredstva kot dobiček. Tukaj ni treba ničesar odpisati kot stroške. Nekatere nianse pri obračunavanju prodaje osnovnih sredstev so značilne za plačnike, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem "Prihodki - Odhodki". Za davčne namene so pri nakupu in zagonu sredstva upoštevali stroške pridobitve. Skladno s tem se pri implementaciji operacijskega sistema med odhodke ne upoštevajo:

• preostala vrednost sredstva, ki se prodaja;
• višina škode pri prodaji premoženja.

Zato taki zavezanci v odhodkih ne upoštevajo preostale vrednosti tistih sredstev, ki so bila pridobljena pred prehodom na poenostavljeni davčni sistem ali že v času poenostavljenega režima in so bila prodana pred iztekom njihove dobe koristnosti.

Posledice predčasne prodaje premoženja: pravilno ravnanje plačnika v okviru zakona

Ponovni izračun davčne osnove se izvede ob upoštevanju pravil, ki jih določa čl. 25 davčnega zakonika Ruske federacije ("davek od dohodka"). Zaporedje dejanj med ponovnim izračunom je naslednje:

1. Stroški, ki so bili predhodno knjiženi ob nakupu operacijskega sistema, se odpišejo, davčna osnova za pretekla obdobja pa se preračuna za nazaj.
2. Amortizacija se obračunava v času uporabe osnovnih sredstev po principu, ki je značilen za osnovna sredstva (zneski se evidentirajo v obdobjih, v katerih so nastali).
3. Izračun enotnega davka (akontacija za pretekla obdobja). Posledično se izkaže, da je nov znesek zbiranja višji. Razlika med povečanim novim zneskom in začetnim zneskom bo uporabljena kot plačilo. Plačilu bo dodana kazen.

Če je bil preračun opravljen v preteklih letih, potem plačnik davčnim organom predloži posodobljeno izjavo. Pri preračunu za tekoče leto se popravijo podatki v knjigovodski knjigi odhodkov in dobičkov za isto leto. Najboljša možnost za prilagoditev stroškov je izdaja obračuna v računovodstvu.

Dobiček od prodaje osnovnih sredstev se izkaže, ko je denar pripisan na TRR (prejem v blagajni).

Obračunavanje sredstva pri prodaji pod njegovo preostalo vrednostjo

Obračunavanje prodaje opredmetenega osnovnega sredstva pod njegovo preostalo vrednostjo se izvaja po analogiji ob upoštevanju prodaje sredstva z dobičkom.

Osnovne dodelitve računa, ki se uporabljajo za prikaz prodaje sredstva pod njegovo knjigovodsko vrednostjo	Opis
DT 62 (Plačilo s kupci«), CT 91 (Drugi odhodki in dobički), podkont. "Drugi prihodki"	Prihodki
DT 91, podkont. “Drugi odhodki”, KT 01 (OS)	Preostala vrednost predmeta se razveljavi
DT 02 (Amortizacija OS), CT 01	Amortizacija je preklicana
DT 99, CT 91 (»Stanje drugih odhodkov in dobičkov«)	Škoda zaradi prodaje osnovnih sredstev po ceni, nižji od preostale vrednosti
DT 91, podkont. “Drugi odhodki”, KT 68, podkont. "Plačila DDV"	DDV od prodaje predmeta
DT 91, podkont. “Drugi odhodki”, CT 10 (20, 23 itd.)	Stroški, povezani s prodajo OS, so preklicani

Izvedbo OS v računovodskem programu 1c je mogoče formalizirati z dokumentom "Prenos OS".

Primer 1. Dodelitve računa, ki odražajo prodajo lahkega vozila Garant LLC svojemu zaposlenemu N.I. Ledovu pod preostalo vrednostjo. Garant LLC proda osebni avtomobil svojemu zaposlenemu N. I. Ledovu po nižji ceni od preostale vrednosti. To ni prepovedano z zakonom. Stranki skleneta kupoprodajno pogodbo. Po njegovem podpisu lastništvo preide na kupca, drugega lastnika, N. I. Ledov.

Računovodski oddelek Garant LLC prikaže vsa dejanja z ustreznimi dodelitvami računov. Odpis osnovnega sredstva nastopi, ko je pogodba podpisana in avtomobil dobi novega lastnika.

Atribucija računa za prikaz prodaje avtomobila N. I. Ledovu je cenejša od preostale vrednosti	Opis
DT 01 (podkonto »Odprava OS«), KT 01 (OS)	Začetna cena avtomobila je preklicana
DT 02, CT 01 (podkonto »Odtujitev osnovnih sredstev«)	Znesek knjižene amortizacije se razveljavi
DT 91 (podkonto »Drugi odhodki«), KT 01 (podkonto »Odhod osnovnih sredstev«)	Preostala cena avtomobila je preklicana
DT 62, KT 91 “podračun. "Drugi stroški")	Dobiček Garant LLC od prodaje stroja po pogodbi
DT 91 (podkonto »Drugi odhodki«), KT 68 (podkonto »Plačila DDV«)	obračun DDV
DT 99, CT 91 (podkonto »Kazalnik stanja drugih odhodkov in dobičkov«)	Škoda Garant LLC zaradi prodaje avtomobila
DT 50 (51), CT 62	Prejem denarja od N. I. Ledova za prodani avto

Primer 2. Prodaja LLC "Proxy" delovne postaje LLC "Media" pod preostalo vrednostjo. Proxy LLC (prodajalec) proda Media LLC (kupec) delovno postajo po ceni, nižji od njene preostale vrednosti. Transakcija vključuje kazalnike cen:

• prodajna cena postaje (SP) - 400 tisoč rubljev. (DDV - 100.000 rub.);
• začetna cena postaje (NC) je 600 tisoč rubljev;
• knjižena amortizacija (ZA) - 150 tisoč rubljev;
• stroški Proxy LLC, povezani z dostavo (TD) - 10 tisoč rubljev.

Na podlagi teh podatkov se izračuna naslednje:

1. Preostala vrednost postaje (RT): NTs - ZA (600.000 - 150.000 = 450 tisoč rubljev).
2. Škoda za Proxy LLC zaradi prodaje: PC - OST - TD (400.000 - 450.000 - 10.000 = 60 tisoč rubljev).

Proxy LLC v svojem računovodstvu prikazuje povezane transakcije (odpis sredstev, prihodke, stroške prodaje, škodo itd.) z ustreznimi dodelitvami kontov.

Dodelitve računov za prikaz prodaje delovne postaje po ceni, nižji od OST	Opis
DT 01, CT 01	Preklic prvotnih stroškov delovne postaje
DT 02, CT 01	Pripisana amortizacija se razveljavi
DT 62, KT 91-1	Dohodek prodajalca od prodaje
DT 91-2, KT 68	DDV kredit
DT 91-2, KT 01	OST delovne postaje je preklican.
DT 91-2, KT 60	Stroški Proxy LLC, ki so nastali v zvezi s prodajo delovne postaje (dostava), so preklicani.
DT 99, CT 91	Škoda Proxy LLC zaradi prodaje postaje
DT 09, CT 68	Oblikovanje odložene terjatve za davek v računovodstvu družbe Proxy LLC
DT 68, CT 09	Mesečni odpis škode v davčnem računovodstvu v enakih delih

Odgovori na pogosto zastavljena vprašanja

Vprašanje št. 1. Ali je mogoče ugotoviti preostanek vrednosti neamortizirljivih postavk?

Pri ničelni amortizaciji je preostanek vrednosti enak začetni (nadomestni) vrednosti.

Vprašanje št. 2. Kako lahko samostojni podjetnik odpove stroške po poenostavljenem davčnem sistemu, če ima za kupljeni operacijski sistem obveznosti?

Upošteva se vsak plačani znesek prodajalcu. Plačila se odpisujejo v enakih obrokih v poročevalskih obdobjih. In tako naprej do konca leta.

Vprašanje št. 3. Kako se izračuna DDV in določi davčna osnova, če prodajalec nepremičnine dela za UTII?

DDV je vključen v izhodiščno ceno. Pri prodaji sredstva je davčna osnova enaka razliki med prodajno in preostalo vrednostjo. Če sta oba kazalnika enaka, potem se osnova za DDV ne ugotavlja. Če je bilo sredstvo kupljeno pred uporabo UTII, DDV ni bil vključen v prvotno ceno. Nato je treba pri prodaji operacijskega sistema od prodajne cene obračunati DDV.

Obdobje se izračuna na naslednji način: SPI - FSE, kjer je SPI doba koristnosti (po mesecih), DSE dejanska doba uporabe. DSE se določi glede na obdobje, ki se začne od prvega meseca po začetku obratovanja do meseca, ko je sredstvo prodano.

Evgenij Malyar

Bsadsensedinamick

# Poslovni slovar

Računske formule, definicije

Osnovna sredstva, ki stanejo manj kot 40.000 rubljev, se ne amortizirajo. Vrste kalkulacije nabavne vrednosti osnovnih sredstev: bilančna, preostala, nadomestna.

Navigacija po člankih

• Kakšna je cena osnovnih sredstev in kako jo izračunati
• Vprašanje cene
• Zakaj so potrebni podatki o nabavni vrednosti osnovnih sredstev in kako se zagotovijo?
• Vrste nabavne vrednosti osnovnih sredstev
• Knjigovodska vrednost
• Preostala vrednost
• Stroški zamenjave
• Povprečni letni stroški
• Kot aritmetična sredina
• Izračun na podlagi polne knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev
• Metoda bilance stanja
• O aktivnem delu OS

Kakšna je cena tega ali onega podjetja? Jasen odgovor na to vprašanje določajo stroški njegovih osnovnih sredstev. Višina sredstev se nenehno spreminja iz očitnih razlogov: stroji se obrabljajo in zastarajo, kupuje se nova oprema. Obračunavanje teh procesov se odraža v postavkah bilance stanja.

Kakšna je cena osnovnih sredstev in kako jo izračunati

Osnovna sredstva vključujejo del premoženja v lasti podjetja, ki ima naslednje značilnosti:

• minimalni stroški - 40 tisoč rubljev (v letu 2019);
• uporablja se v proizvodne in komercialne namene;
• ni izdelek (ni za nadaljnjo prodajo).

Izraz "osnovna sredstva" se pogosto uporablja v računovodstvu.(F), kar pomeni v bistvu enaka osnovna sredstva, vključno z neopredmetenimi sredstvi.

Med obratovanjem prihaja do naravnega padanja vrednosti osnovnih sredstev, saj se fizično in moralno starajo. Znesek amortizacije sredstev se prenese na stroške končnih izdelkov v obliki amortizacije, zaradi česar se obnovi zmogljivost.

Vprašanje cene

Ali je treba premoženje, ki stane manj kot 40 tisoč rubljev, vendar ima vse druge lastnosti PF, uvrstiti med osnovna sredstva? Organizacije imajo pravico sprejemati lastne odločitve o tej zadevi. Dovoljeni sta dve možnosti:

• vključitev proizvodnih sredstev, ki jih je mogoče ponovno uporabiti eno leto ali več, v zaloge;
• jih dodeli OS. V tem primeru se zniža splošno sprejeta meja 40 tisočakov (na primer na stroške rabljenega računalnika, če podjetje nima dražjega premoženja);

Računovodstvo pa v veliki večini primerov uporablja prvo možnost (MPZ). V nasprotnem primeru bo prišlo do povečanja davčne obremenitve podjetja. V davčnem računovodstvu (374. in 375. člen Davčnega zakonika Ruske federacije) so osnovna sredstva predmet davka na nepremičnine.

Osnovna sredstva, ki stanejo manj kot 40.000 rubljev, se ne amortizirajo.

Zakaj so potrebni podatki o nabavni vrednosti osnovnih sredstev in kako se zagotovijo?

Ocenjevanje realne vrednosti sredstva je potrebno v različnih situacijah, ki nastanejo pri komercialni dejavnosti. Potrdilo o knjigovodski vrednosti pripravi računovodstvo v naslednjih primerih:

• zahteva od lastnikov podjetja, ki so si zastavili cilj analize strukture nekratkoročnih sredstev;
• potreba po potrditvi pravilnosti izračunov davka na dohodek in premoženje;
• pri zavarovanju premoženja;
• pritegniti vlagatelje.

Ne smemo pozabiti, da so vsa osnovna sredstva navedena v bilanci stanja po njihovi preostali vrednosti, to je minus amortizacija („Uredba o računovodstvu in poročanju“, odstavek 49).

Pomembno je tudi, da tudi popolnoma amortizirano osnovno sredstvo ni izločeno iz bilance stanja, če se še naprej uporablja za proizvodne namene. Vendar taki predmeti morda ne bodo vključeni v navedeno potrdilo zaradi ničelne preostale vrednosti.

Ta dokument je videti nekako takole:

Prenesite vzorec

Enega uradno potrjenega obrazca potrdila o knjigovodski vrednosti ni, ampak je v bistvu tabela, vedno z določenim datumom. Dokument velja razmeroma kratek čas, običajno en mesec.

Računovodja na podlagi bilance stanja pripravi potrdilo o knjigovodski vrednosti osnovnih sredstev. Zneski so podvojeni z besedami.

Vrste nabavne vrednosti osnovnih sredstev

Računovodstvo se izvaja v dveh oblikah: v denarju in v naravi. Ker osnovna sredstva po definiciji dolgo časa ohranjajo svoj naravni videz, člani komisije pri inventarizaciji v izkaze vnesejo ustrezne vnose, na primer: "CNC stroj - 1 kos."

Vendar pa takšne informacije kažejo le na dejstvo fizične prisotnosti te opreme, vendar ne odražajo spremembe stroškov med delovanjem. Za objektivno oceno se uporabljajo tri vrste:

• ravnovesje;
• ostanek;
• obnovitveno.

O njih je treba podrobneje razpravljati.

Knjigovodska vrednost

Ko so osnovna sredstva usredstvena, se v bilanci stanja odražajo po stroških njihovega nastanka (pridobitve), povečani za vse s tem povezane stroške:

Kje:

SP – stroški pridobitve te nepremičnine (plačana cena).
AMPAK - potrebni davčni in drugi odbitki, vključno z dajatvami, pristojbinami, obrestmi na bančno posojilo itd.
НРi – postavke odhodkov, povezanih s pridobitvijo ali ustvarjanjem osnovnega sredstva, s skupno pogojno količino (n).

Skupni stroški lahko vključujejo plačilo prevoznih in nabavnih storitev, provizije, namestitev in zagon objekta ter druge odhodkovne postavke.

V primeru posodabljanja (rekonstrukcije, obnove, dozidave ipd.) osnovnih sredstev se njihova knjigovodska vrednost poveča za znesek stroškov. Delna likvidacija, nasprotno, pomeni njegovo zmanjšanje.

Pogosta napaka začetnika računovodje: kapitalizacija osnovnih sredstev takoj na račun 01. Prejemki splošnega sklada so pravilno izvedeni na računu "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 08, ki odraža skupne stroške za oblikovanje knjigovodske vrednosti. Knjiženje Dt01 - Kt08 opravi računovodja ob zagonu osnovnega sredstva.

Preostala vrednost

Tukaj je vse precej preprosto. Mero amortizacije osnovnega sredstva določata njegova standardna življenjska doba in dejanska življenjska doba. Na primer, znano je, da lahko določen stroj opravlja svoje funkcije pet let (ali 60 mesecev). Vsak mesec se od njegove začetne cene odšteje ena šestdesetina. Preostala vrednost se izračuna po formuli:

Kje:
OSTS – preostala vrednost PF.
OSB – knjigovodska vrednost osnovnih sredstev.
Am je mesečna ocenjena amortizacija, enaka začetni knjigovodski vrednosti, deljeni z življenjsko dobo, izražena v mesecih.
T – obratovalni čas v mesecih.

Stroški zamenjave

Na realno vrednost sredstev, tudi osnovnih sredstev, pomembno vplivajo različni cenovni dejavniki. Na začetku vsakega leta računovodstvo ustrezno prilagodi bilanco stanja, da bi v njej navedene zneske uskladili s trenutnimi razmerami na trgu.

Nekatera oprema, ki je bila prej kupljena po določeni ceni, se je na primer močno podražila, zdaj pa njena obnova zahteva veliko večje stroške, kot je bilo pričakovano. Po drugi strani pa, če ga je treba prodati, se lahko znesek formalnega dobička ob upoštevanju amortizacije izkaže za zelo velik, davki pa neupravičeno visoki.

Postopek prevrednotenja je opisan v Zveznem zakonu Ruske federacije "O dejavnosti vrednotenja", v postopek pa so vključeni neodvisni strokovnjaki.

Merila za določitev nadomestnih stroškov so:

• realna tržna cena;
• najverjetnejši stroški obnove podobnega sredstva ob upoštevanju njegove amortizacije;
• Nadomestni stroški, to je stroški, potrebni za ustvarjanje podobnega predmeta z uporabo sodobnih tehnologij in materialov. Namesto strehe iz skrilavca bo tovarniška stavba pokrita s kovinskimi ploščicami. Upoštevana je tudi obraba;
• naložbena vrednost, izpeljana ob upoštevanju zahtev po donosnosti vloženega kapitala;
• likvidacijska vrednost je približno enaka tržni vrednosti, vendar so zahteve po likvidnosti (sposobnost hitre prodaje) višje.
• ocena recikliranja. Upošteva stroške materialov, ki jih je mogoče reciklirati, iz katerih je predmet izdelan, minus stroške njihovega pridobivanja.

Povprečni letni stroški

Seveda bi bila idealna možnost ekonomska analiza ključnih kazalnikov uspešnosti »v realnem času«. Vodja, ki bi zjutraj prišel v službo, bi enostavno odprl ustrezen program in videl, kako njegove vodstvene odločitve vplivajo na kapitalsko produktivnost oziroma dobičkonosnost. Na žalost to ni mogoče zaradi več razlogov, vključno z:

• določena vztrajnost katerega koli gospodarskega sistema;
• večfaktorski vpliv, ki povzroča dvoumne rezultate;
• visoka kompleksnost zbiranja podatkov in izračunov.

Zato se celovit izračun številnih parametrov, vključno s stroški osnovnih sredstev, izvaja v določenem ritmu, običajno enkrat letno. Za večjo učinkovitost se številka vzame kot povprečje za obdobje poročanja.

Povprečni letni strošek operacijskega sistema je glede na zahtevano natančnost mogoče določiti na vsaj tri načine.

Kot aritmetična sredina

To je najpreprostejša metoda, ki ne vključuje "globokega potapljanja" v podrobnosti, okoliščine in kronologijo dogodkov. Če ga želite izvesti, morate samo vzeti dve številki, ki odražata stanje na začetku in koncu leta, ju sešteti in deliti z dvema.

OSsr = (OSng + OSkg)/2

Kje:

OSng – stroški operacijskega sistema v začetku januarja analiziranega leta.
OSkg – nabavna vrednost osnovnih sredstev ob koncu decembra analiziranega leta.

Metoda očara s svojo preprostostjo, jasnostjo in skladnostjo s pojmom "povprečje". Vendar pa ima tudi pomembno pomanjkljivost.

Na primer, konec lanskega leta je podjetje končno pridobilo avtomatsko linijo, o kateri je generalni direktor dolgo sanjal. Ta visoko zmogljiva oprema je bila zelo draga, vendar obljublja neverjetne gospodarske koristi. Seveda v preostalem času oprema ni imela časa za ustvarjanje velikega dobička, vendar je bil njen strošek vključen v številko OSkg (glej formulo). Če se za izračun učinkovitosti (donosnosti) naložbe uporabi povprečni letni strošek, dobljen s formulo aritmetične sredine, potem je lahko rezultat, milo rečeno, razočaranje.

Na srečo se je takim izkrivljanjem mogoče izogniti z uporabo drugih metod.

Izračun na podlagi polne knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev

Formula, ki se uporablja za izračun povprečne letne cene osnovnih sredstev po tej metodi, upošteva zagon sredstev na najbližji mesec, kar zagotavlja povsem sprejemljivo natančnost.

Kje:
OSsr – povprečni letni stroški osnovnih sredstev.
OSvv – nabavna vrednost sredstev, danih v obratovanje.
Т1 – število mesecev delovanja naročenih sredstev.
OSvyv – stroški razgrajenih sredstev.
Т2 – število mesecev brez delovanja umaknjenih sredstev.

Pogosto računovodje izračunajo davek na nepremičnine, kot pravijo, samodejno. Postopek njegovega izračuna se že nekaj let ne spreminja, večina pasti pa je že znanih. In davčno osnovo je treba določiti z računovodskimi podatki, kar nedvomno poenostavi nalogo. Če pa je vaša organizacija 31. decembra ali 1. katerega koli meseca sprejela ali odpisala osnovna sredstva, se računovodje pogosto sprašujejo, ali naj pri izračunu davka upoštevajo preostalo vrednost takega sredstva na datum prihoda in odhoda. Ugotovimo.

Mnenje bralca

“ Osnovna sredstva smo prodali 31. decembra. Začeli smo pripravljati obračun davka na nepremičnine in začeli razmišljati. Po eni strani do 31. decembra ti operacijski sistemi še vedno obstajajo, po drugi strani pa jih ni več ... Odločili smo se, da bomo poročila pripravili brez upoštevanja rezultatov prodaje operacijskih sistemov, in potem mirno razmislite o tem. Kasneje so poslali posodobitev na davčni urad. Inšpektor se je strinjal z nami.”

Natalija,
glavni računovodja, Moskva

Kot se spomnite, se pri izračunu davčne osnove - povprečne letne (povprečne) cene osnovnih sredstev - upošteva preostala vrednost osnovnih sredstev po računovodskih podatkih (to je razlika med stanjem na računih) na 1. dan vsakega meseca. davčnega (poročevalskega) obdobja in na dan 31.12 jaz člen 1 čl. 375, 4. odst. 376 Davčni zakonik Ruske federacije.

Izkazalo se je, da se morate odločiti: stanje na računih 01 "Osnovna sredstva" in 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" je treba vzeti zvečer (odhodno, ob upoštevanju prometa za dan) ali zjutraj (prehodno, brez prometa). Neposrednih navodil glede tega ni niti v davčni niti v računovodski zakonodaji.

Poglejmo konkretne situacije.

SITUACIJA 1. Vaša organizacija je 31. decembra evidentirala ali odjavila osnovna sredstva

Za davek na nepremičnine je davčno obdobje koledarsko leto d člen 1 čl. 379 Davčni zakonik Ruske federacije. Davčna osnova se ugotavlja ob koncu davčnega obdobja A člen 1 čl. 55 Davčni zakonik Ruske federacije. To pomeni, da lahko rečemo, da je treba davčno osnovo izračunati ob upoštevanju vseh transakcij, ki so se zgodile z OS za obdobje od 00.00 1. januarja do 24.00 31. decembra.

Če želite izpolniti to zahtevo, definirajte preostanek vrednosti osnovnih sredstev na dan 31.12 potrebno na podlagi stanja na računu 01 »Osnovna sredstva« in 02 »Amortizacija osnovnih sredstev« ob koncu dneva, to je ob upoštevanju prometa za dan. Konec koncev, če vzamete bilanco na začetku dneva, bo prednovoletna operacija z operacijskim sistemom pretirana.

Mimogrede, tudi ministrstvo za finance se strinja, da se preostanek vrednosti osnovnih sredstev na dan 31. decembra ugotavlja ob upoštevanju transakcij, opravljenih na ta dan. n Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 14. julija 2010 št. 03-05-05-01/26, z dne 22. julija 2008 št. 03-05-04-01/27.

SITUACIJA 2. Vaša organizacija je registrirala ali odjavila osnovna sredstva 1. aprila, 1. julija ali 1. oktobra

Obdobja poročanja za davek na nepremičnine so prvo četrtletje, šest mesecev in 9 mesecev koledarskega leta. A člen 2 čl. 379 Davčni zakonik Ruske federacije. Povprečno vrednost nepremičnine, izračunano ob zaključku, je treba določiti ob upoštevanju vseh transakcij za obdobja od 1. januarja do 31. marca, od 1. januarja do 30. junija oziroma od 1. januarja do 30. septembra. Datumi, ki jih upoštevamo, so 1. v mesecu, ki sledi obdobjem poročanja. In če nadaljujete kot v situaciji 1 (izračunajte preostalo vrednost na podlagi stanja na koncu dneva), se izkaže, da bodo na znesek predplačila, izračunanega na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja, vplivale transakcije na prihod in odhod osnovnih sredstev, ki se je zgodil po koncu poročevalskega obdobja. In to je, vidite, narobe. To pomeni, da morate pri določanju povprečne vrednosti osnovnih sredstev za obdobje poročanja na 1. dan v mesecu, ki sledi obdobju poročanja, vzeti otvoritveno stanje kontov 01 "Osnovna sredstva" in 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" na začetek dneva.

SITUACIJA 3. Vaša organizacija je registrirala ali odjavila sredstva 1. v katerem koli od preostalih mesecev v letu

Vsi ti dnevi so znotraj davčnega obdobja in obdobja poročanja. Ne glede na stanje, ki ga vzamemo (na začetku dneva ali na koncu), bodo rezultati transakcij z osnovnimi sredstvi, ki padejo na te datume, tako ali drugače upoštevani pri izračunu preostale vrednosti osnovnih sredstev. Ampak, vidite, čudno bi bilo (brez kakršne koli navedbe o tem v zakonodaji) izračunati preostanek vrednosti osnovnih sredstev 1. aprila, 1. julija in 1. oktobra glede na stanje na začetku dneva in npr. , 1. marca in 1. novembra - glede na stanje na koncu dneva. Zato morate storiti enako kot v situaciji 2 - vzemite začetno stanje na začetku dneva, da določite preostalo vrednost.

Torej sklepamo: preostanek vrednosti osnovnih sredstev na 1. dan vseh mesecev v letu je treba izračunati na podlagi stanja na računu 01 »Osnovna sredstva« in 02 »Amortizacija osnovnih sredstev« na začetku dneva, to je brez upoštevanja prometa za dan. Upravičenost tega stališča so nam potrdili na ministrstvu za finance.

Iz verodostojnih virov

Vodja oddelka za davke na nepremičnine in druge davke Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije

»Davčno obdobje za davek od premoženja pravnih oseb je koledarsko leto d Umetnost. 379 Davčni zakonik Ruske federacije. Zato je definiran kot časovno obdobje od 00.00 1. januarja koledarskega leta do 24.00 31. decembra istega leta.

Zato se za izračun povprečne letne vrednosti premoženja za davčno obdobje upošteva preostala vrednost premoženja, oblikovana po računovodskih pravilih od začetka 1. januarja in v skladu s tem od začetka 1. dne vsakega naslednjega meseca. davčnega obdobja, prav tako pa se preostanek vrednosti, ki se odraža v računovodskih izkazih, vključi v obračunsko premoženje ob koncu koledarskega leta, to je ob upoštevanju transakcij, opravljenih 31. decembra.«

Toda finančniki niso pojasnili, kako izračunati preostanek vrednosti osnovnih sredstev na 1. mesec koledarskega leta. In ko je treba ugotoviti preostanek vrednosti osnovnih sredstev na 1. dan v mesecu, večina računovodij brez obotavljanja vzame stanje kontov 01 in 02 na koncu dneva na zadnji dan prejšnjega meseca. Navsezadnje je to v bistvu stanje na začetku dneva 1. dne naslednjega meseca.

Kako izračunati preostanek vrednosti osnovnih sredstev pri delitvi dobička med GO in OP?

Pri delitvi dobička med GO in OP se uporabljajo kazalniki preostale vrednosti osnovnih sredstev in stroški dela. Kako to izračunati?

vprašanje Pri delitvi dobička med GO in OP se uporabljata kazalnika preostanek vrednosti osnovnih sredstev in stroški dela. Ali mora preostala vrednost osnovnih sredstev ustrezati kazalcem v prijavi premoženja? Ali pa se vzame celotna preostala vrednost operacijskega sistema? Konec koncev napoved davka na nepremičnine ne upošteva celotnega preostanka vrednosti osnovnih sredstev, na primer, amortizacijska skupina 2 se ne upošteva pri obračunu davka na nepremičnine. Obstajajo tudi osnovna sredstva za neproizvodne namene, ali je treba tudi to vključiti v kazalnike ostanka vrednosti osnovnih sredstev pri delitvi dobička med GO in OP?

Odgovori. Pri določanju odstotka preostale vrednosti upoštevajte vsa osnovna sredstva, ki so amortizirljivo premoženje, ne glede na to, ali so obdavčena z nepremičninami ali ne.

Upoštevati je treba tudi nabavno vrednost osnovnih sredstev, ki so amortizirljiva nepremičnina, za katero se ne obračunava amortizacija. Seznam takšnih osnovnih sredstev določajo pododstavki 1–7 drugega odstavka 256. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Za take postavke ni treba obračunavati amortizacije. Vendar so v davčnem knjigovodstvu razvrščene kot amortizirljivo premoženje, kar pomeni, da je treba njihovo vrednost upoštevati pri razdelitvi davka od dobička. Ker se nanje ne obračunava amortizacija, v izračun vključite njihovo prvotno (nadomestno) vrednost.

Delež preostale vrednosti osnovnih sredstev

Kako določiti delež preostale vrednosti osnovnih sredstev za razdelitev dobička med deli

Delež preostale vrednosti osnovnih sredstev ločenega oddelka (za določitev deleža dobička, ki mu pripada) se določi po formuli:

Preostalo vrednost osnovnih sredstev za poročevalsko (davčno) obdobje določite na enak način kot pri izračunu davka na nepremičnine v zvezi s predmeti, za katere je davčna osnova povprečni (povprečni letni) strošek. To je v skladu s 4. odstavkom 376. člena Davčnega zakonika Ruske federacije (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2013 št. 03-03-06/1/25274, Zvezna davčna služba Rusije z dne 02.10.2009 št. 3-2-10/24). Pri določanju odstotka preostale vrednosti upoštevajte vsa osnovna sredstva, ki so amortizirljivo premoženje, ne glede na to, ali so obdavčena z nepremičninami ali ne. Hkrati, če organizacija izračuna amortizacijo po metodi enakomernega časovnega amortiziranja (), za določitev preostale vrednosti uporabite davčne podatke in ne računovodske podatke (odstavek 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če organizacija izračuna amortizacijo po nelinearni metodi, se lahko preostala vrednost osnovnih sredstev določi tako glede na podatke davčnega računovodstva kot glede na računovodske podatke (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. septembra 2009 št. 03- 03-06/2/181). Izbrano možnost je treba določiti v računovodski usmeritvi za davčne namene ().

Določite preostalo vrednost osnovnih sredstev za obdobja poročanja po formuli:

Določite preostalo vrednost osnovnih sredstev za davčno obdobje po formuli:

V svoje izračune ne vključite postavk, ki so začasno izključene iz amortizirljivih nepremičnin v naslednjih okoliščinah:

prenos (prejem) osnovnih sredstev v brezplačno uporabo;

prenos osnovnih sredstev v hrambo za obdobje, daljše od treh mesecev, s sklepom vodstva organizacije;

Situacija: kako ločiti osnovna sredstva ločenega oddelka od vseh osnovnih sredstev organizacije za razdelitev dohodnine med sedežem in ločenim oddelkom organizacije

Dodelite samo tista osnovna sredstva, ki jih ločeni oddelek dejansko uporablja.

Glavni računovodja svetuje: dejansko uporabo osnovnih sredstev v dejavnostih ločenega oddelka je treba dokumentirati. Če želite to narediti, uporabite analitične računovodske podatke (računovodske ali davčne). Na primer, če analitično računovodstvo organizirajo finančno odgovorne osebe, potem upoštevajte osnovna sredstva, dodeljena finančno odgovornim osebam ločenega oddelka.

Prenos osnovnih sredstev na oddelek dokumentirajte z ustreznimi dokumenti (obrazec št. OS-2, nasvet). To bo dokumentiralo pravilno razdelitev regionalnega dela dohodnine med sedežem in ločenim oddelkom organizacije.

Če se osnovno sredstvo uporablja v oddelku, vendar ni prenosnih dokumentov, se lahko kraj dejanske uporabe potrdi z drugimi dokumenti. Na primer, če je avtomobil evidentiran v bilanci stanja sedeža organizacije, vendar se dejansko uporablja v ločenem oddelku, bodo takšni dokumenti tovorni listi

Stanje: ali je treba pri razdelitvi davka od dobička med sedežem organizacije in ločenim oddelkom upoštevati stroške osnovnih sredstev, ki so amortizirljivo premoženje, za katerega se ne obračunava amortizacija?

Da potrebujem.

Določen je seznam takih osnovnih sredstev

Organizacije v procesu poslovanja redno pridobivajo različna sredstva, tudi draga, z dolgo življenjsko dobo. Od pravilne ocene tega premoženja sta odvisna obračun in plačilo dohodnine in davka na premoženje ter zanesljivost računovodskih izkazov.

V tem članku bomo obravnavali postopek določanja začetne vrednosti osnovnih sredstev v davčnem in računovodskem smislu, nianse obračunavanja stroškov za pridobitev in ustvarjanje osnovnih sredstev za izračun davka od dohodka.

OPREDELITEV OSNOVNIH SREDSTEV

Najprej ugotovimo, katere nepremičnine se uvrščajo med osnovna sredstva in se računovodsko in davčno amortizirajo ter katere nepremičnine se ne amortizirajo, kljub izpolnjevanju splošnih zahtev glede začetne vrednosti in dobe koristnosti.

Ugotavljanje osnovnih sredstev za davčni obračun

Člena 256, 257 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu Davčni zakonik Ruske federacije) navajata merila za obračunavanje premoženja kot dela osnovnih sredstev. Nepremičnina mora:

• lastninsko pripadajo organizaciji (razen če poglavje 25 davčnega zakonika Ruske federacije ne določa drugače);
• uporablja kot sredstvo za delo za proizvodnjo in prodajo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) ali za gospodarjenje;
• imajo življenjsko dobo več kot 12 mesecev;
• imajo začetne stroške več kot 100.000 rubljev. (od 01.01.2016).

Ugotavljanje osnovnih sredstev za računovodske namene

Računovodstvo osnovnih sredstev se izvaja v skladu z računovodskimi predpisi "Računovodstvo osnovnih sredstev" (PBU 6/01), odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n (s spremembami 24. decembra , 2010; v nadaljevanju PBU 6/01). Organizacija sprejme sredstvo za računovodstvo kot del osnovnih sredstev, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:

• predmet je namenjen za uporabo pri proizvodnji izdelkov, pri opravljanju dela ali opravljanju storitev, za potrebe upravljanja organizacije ali ga organizacija odplačno daje v začasno posest in uporabo ali v začasno uporabo;
• predmet je predviden za dolgotrajno uporabo, to je obdobje, daljše od 12 mesecev, ali običajen obratovalni cikel, če ta presega 12 mesecev;
• organizacija ne namerava naknadno prodati tega predmeta;
• predmet je sposoben organizaciji v prihodnosti prinesti gospodarske koristi (dohodek).

OPOMBA

V računovodstvu ni stroškovnega kriterija za razvrščanje nepremičnine med osnovna sredstva (za razliko od davčnega računovodstva).

V skladu s 3. točko PBU 6/01 Naslednja lastnina organizacije ne spada med osnovna sredstva:

• stroji, oprema in drugi podobni predmeti, navedeni kot končni izdelki v skladiščih proizvodnih organizacij, kot blago - v skladiščih organizacij, ki se ukvarjajo s trgovino;
• predmeti, predani za namestitev ali za namestitev, ki so na poti;
• kapitalske in finančne naložbe.

OBLIKOVANJE ZAČETNE VREDNOSTI OSNOVNIH SREDSTEV

Postopek ugotavljanja začetne vrednosti osnovnih sredstev za namene davčnega računovodstva urejajo določbe 2. čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije, za računovodske namene - PBU 6/01.

Začetna vrednost osnovnega sredstva je opredeljena kot vsota stroškov njene pridobitve, gradnje, izdelave, dostave in spravitve v stanje, v katerem je primerna za uporabo. DDV in trošarine niso vključeni v začetne stroške (razen v primerih, ko je vključitev teh davkov v stroške osnovnih sredstev določena z določbami davčnega zakonika Ruske federacije).

Če je glavno sredstvo prejeli brezplačno oz ugotovljeno kot rezultat inventure, je njegova začetna vrednost določena kot znesek, po katerem je takšno premoženje ovrednoteno.

Začetni stroški predmetov lastna proizvodnja je opredeljen kot strošek vseh dejanskih stroškov, nastalih za proizvodnjo OS.

Začetna vrednost osnovnega sredstva se med delovanjem ne spreminja:

• z izjemo dokončanja, naknadnega opremljanja, posodobitve;
• rekonstrukcija;
• tehnična prenova;
• delna likvidacija ustreznih objektov;
• iz drugih podobnih razlogov.

Za zaključna dela, naknadno opremljanje, posodobitev vključujejo delo, ki ga povzroči sprememba tehnološkega ali storitvenega namena opreme, zgradbe, strukture ali drugega predmeta amortizirljivih osnovnih sredstev, povečane obremenitve in (ali) druge nove lastnosti.

K rekonstrukciji za davčne namene vključuje rekonstrukcijo obstoječih osnovnih sredstev, ki je povezana z izboljšanjem proizvodnje in povečanjem njenih tehničnih in ekonomskih kazalcev in se izvaja v okviru projekta rekonstrukcije osnovnih sredstev za povečanje proizvodne zmogljivosti, izboljšanje kakovosti in spremembo obsega izdelkov. .

K tehnični prenovi se nanaša na sklop ukrepov za izboljšanje tehnično-ekonomskih kazalcev osnovnih sredstev ali njihovih posameznih delov na podlagi uvajanja sodobne opreme in tehnologije, mehanizacije in avtomatizacije proizvodnje, posodabljanja in zamenjave zastarele in fizično dotrajane opreme z novo, bolj produktivni (člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Začetna vrednost osnovnih sredstev za računovodske in davčne namene se lahko razlikuje. Razlike so navedene v tabeli. 1.

Tabela 1. Odhodki, ki tvorijo začetno vrednost osnovnih sredstev
Vrsta stroškov, ki tvorijo začetno vrednost osnovnih sredstev	Za namene davčnega računovodstva	Za računovodske namene
Zneski, plačani prodajalcu osnovnih sredstev	Se upoštevajo	Se upoštevajo
Stroški dobave in spravitve osnovnega sredstva v stanje, primerno za uporabo	Se upoštevajo	Se upoštevajo
Provizije, plačane posredniški organizaciji, prek katere so bila osnovna sredstva pridobljena	Se upoštevajo	Se upoštevajo
Carine in carinske dajatve, ki so bile plačane pri uvozu osnovnih sredstev v Rusijo	Ni upoštevano	Se upoštevajo
Plačana državna dajatev za registracijo nepremičnine	Upoštevati	Upoštevati
Dejanski stroški za proizvodnjo osnovnih sredstev lastne proizvodnje	Se upoštevajo	Se upoštevajo
Obresti na ciljna posojila in posojila, prejeta za nakup ali proizvodnjo osnovnih sredstev, natečene pred začetkom obratovanja	Ni upoštevano	Se upoštevajo
Amortizacijski bonus	Primerno	Se ne uporablja

ODPIS ZAČETNE VREDNOSTI OSNOVNIH SREDSTEV

Prvotna vrednost osnovnega sredstva se obračunava z amortizacijo. Amortizacija se obračunava mesečno, od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil predmet dan v obratovanje, v dobi koristnosti predmeta.

Dobo koristnosti v računovodstvu določi organizacija neodvisno. V davčnem računovodstvu se določi v rokih, ki jih določa Klasifikacija osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine (v nadaljnjem besedilu Klasifikacija osnovnih sredstev), odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1 (s spremembami 6. julija 2015).

Vse amortizirljive nepremičnine so v davčnem računovodstvu združene v deset amortizacijskih skupin. Podatki o amortizacijskih skupinah so podani v tabeli. 2.

Tabela 2. Podatki o amortizacijskih skupinah
Amortizacijska skupina	Življenjska doba nepremičnine
Prva skupina	Od 1 leta do vključno 2 let
Druga skupina	Nad 2 leti do vključno 3 let
Tretja skupina	Nad 3 leta do vključno 5 let
Četrta skupina	Nad 5 let do vključno 7 let
Peta skupina	Nad 7 let do vključno 10 let
Šesta skupina	Nad 10 let do vključno 15 let
Sedma skupina	Nad 15 let do vključno 20 let
Osma skupina	Nad 20 let do vključno 25 let
Deveta skupina	Nad 25 let do vključno 30 let
Deseta skupina	Več kot 30 let

Če osnovno sredstvo ni poimenovano v nobeni od amortizacijskih skupin, določenih s klasifikacijo osnovnih sredstev, zavezanec ugotavlja dobo koristnosti na podlagi priporočil proizvajalca ali v skladu s tehničnimi specifikacijami.

Kapitalske naložbe v:

• najeto osnovno sredstvo v obliki neločljivih izboljšav, ki jih opravi najemnik s soglasjem najemodajalca;
• osnovna sredstva, zagotovljena v skladu s pogodbo o neodplačni uporabi v obliki neločljivih izboljšav, ki jih izvede organizacija najemnica s soglasjem organizacije najemnice.

Amortizacija se računovodsko ne obračunava po osnovnih sredstvih:

• neprofitne organizacije (zanje se informacije o zneskih amortizacije, obračunane na enakomerni način, zbirajo na zunajbilančnem računu);
• katerih potrošniške lastnosti se s časom ne spreminjajo:

Zemljišče;

Objekti za upravljanje naravnih virov;

Predmeti, razvrščeni kot muzejski predmeti in muzejske zbirke itd.

DOLOČITEV ZAČETNE VREDNOSTI OSNOVNIH SREDSTEV

Razmislimo o nekaterih situacijah, ki lahko povzročijo težave pri določanju začetne vrednosti osnovnih sredstev.

Nepremičnina je last več lastnikov

Eno osnovno sredstvo (na primer stavba) je lahko last več lastnikov. Nato vsak lastnik obračuna svoj del stavbe kot posebno inventarno postavko.

Družba je pridobila delež v zgrajenem objektu v višini 1/5 objekta.

Skupni stroški stavbe so 11.800.000 rubljev. (vključno z DDV - 1.800.000 rubljev).

Stroški pravne podpore transakcije (sklenitev pogodbe o nakupu in prodaji delnic, pridobitev potrdila o državni registraciji itd.) - 177.000 rubljev. (vključno z DDV - 27.000 rubljev).

Stroški državne dajatve za registracijo nepremičnine znašajo 15.000 rubljev. (brez DDV).

Nabavna vrednost pridobljenega deleža brez DDV bo:

(11.800.000 RUB - 1.800.000 RUB) / 5 = 2 000 000 rubljev.

DDV od kupljenega deleža:

2.000.000 rub. × 18% = 360.000 rub.

Računovodstvo

Odražamo nastanek začetne vrednosti deleža stavbe v dnevniku poslovnih transakcij. Dnevniški podatki so predstavljeni v tabeli. 3.

Tabela 3. Oblikovanje začetne vrednosti stavbnega deleža
datum		Bremenitev računa	Dobroimetje na računu	Znesek, rub.	Baza dokumentov
	Stroški nakupa dela stavbe se upoštevajo v začetni ceni dela stavbe				Kupoprodajna pogodba, potrdilo o prevzemu
	DDV od kupljenega dela objekta je upoštevan		60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"		Račun
	Stroški pravne podpore transakcije se upoštevajo v začetni ceni dela stavbe	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«	60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"		Potrdilo o opravljenih storitvah
		19.1 »Davek na dodano vrednost pri pridobitvi osnovnih sredstev«	60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"		Račun
	Stroški plačila državne dajatve se upoštevajo v začetni ceni dela stavbe	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«
	Glavni objekt je bil predan v obratovanje	01 "Osnovna sredstva"	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«
			19.1 »Davek na dodano vrednost pri pridobitvi osnovnih sredstev«	387 000 (27 000 + 360 000)	Vpis v nakupno knjigo

V računovodstvu je začetna vrednost deleža stavbe, oblikovana na kontu 08.4 in odpisana na konto 01 ob začetku obratovanja osnovnega sredstva, enaka 2 165 000 rubljev. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Davčno računovodstvo

Stroški plačila državne dajatve za državno registracijo lastninskih pravic so vključeni v začetno vrednost osnovnih sredstev za namene davčnega računovodstva na podlagi naslednje obrazložitve. Dejstvo predložitve dokumentov za državno registracijo lastništva je obvezen pogoj za vključitev nepremičnine v amortizirljivo nepremičnino. Zato je mogoče stroške plačila državne dajatve za državno registracijo lastninskih pravic opredeliti kot stroške, povezane s pridobitvijo osnovnega sredstva.

V skladu s 1. odstavkom čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je začetna vrednost osnovnega sredstva opredeljena kot vsota stroškov za njegovo pridobitev, gradnjo, proizvodnjo, dostavo in spravljanje v stanje, v katerem je primerno za uporabo. Državna dajatev je v tem primeru strošek, ki je potreben, da se osnovno sredstvo spravi v stanje, primerno za uporabo.

Organizacija se je odločila za uveljavitev pravice do koriščenja bonitetne amortizacije. V skladu z odstavkom 9 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico vključiti v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja odhodke za kapitalske naložbe v višini največ 10% (ali ne več kot 30% glede na osnovna sredstva, ki spadajo v tretjo do sedmo amortizacijsko skupino) nabavne vrednosti osnovnih sredstev.

Objekt je uvrščen v sedmo amortizacijsko skupino, njegova doba koristnosti je 190 mesecev.

Amortizacijski bonus bo 649 500 rubljev. (2 165 000 RUB × 30%). Organizacija bo ta znesek odpisala kot neposlovne stroške v davčnem računovodstvu novembra, to je v mesecu, ko je osnovno sredstvo začelo delovati. Potem bo začetni strošek dela stavbe v davčnem računovodstvu enak 1 515 500 rubljev. (2 165 000 - 649 500).

Zemljišče je bilo kupljeno skupaj z objektom

Podjetje lahko kupi zemljišče skupaj s stavbo. Povedano drugače, pridobita se dve popisni postavki osnovnih sredstev: zgradba in zemljišče. Pri nakupu na dražbi se stroški teh predmetov ne smejo razdeliti (to pomeni, da se prodajajo v enem sklopu), podjetje pa mora v računovodstvu prikazati dve različni osnovni sredstvi: samo stavbo in zemljišče. V tem primeru je treba skupne stroške sklopa razdeliti sorazmerno z enim ali drugim kazalnikom (na primer sorazmerno z njihovo knjigovodsko vrednostjo).

Drugi stroški za to transakcijo so razdeljeni na podoben način. V tem primeru se stroški stavbe oblikujejo na računu 08.4 " Pridobivanje osnovnih sredstev", stroški za zemljišče so predhodno upoštevani v računu 08.1" Pridobitev zemljiških parcel».

Podjetje na dražbi kupi objekt skupaj z zemljiščem, na katerem se nahaja. Cena tega sklopa je 8 496 000 rubljev. (vključno z DDV - 1 296 000 RUB).

Po dokumentih je knjigovodska vrednost stavbe 3.800.000 rubljev, zemljišče 1.200.000 rubljev.

Dodatni stroški, povezani z nakupom nepremičnine (pristojbina za udeležbo na dražbi, stroški pravne podpore transakcije), so znašali 177.000 rubljev. (vključno z DDV - 27.000 rubljev).

Stroški plačila državne dajatve za registracijo nepremičnine znašajo 15.000 rubljev, za katastrsko registracijo pa 600 rubljev.

Razporedimo stroške med dve osnovni sredstvi. Za to najdemo razmerje delitve stroškov, ki bo:

• z gradnjo:

3 800 000 rubljev / 5.000.000 rub. = 0,76 ;

• po parceli:

1 200 000 rubljev / 5.000.000 rub. = 0,24 .

Določili bomo začetno ceno objekta in zemljišča.

Stroški parcele, ki jih je mogoče pripisati na stavbi:

(8.496.000 rub. - 1.296.000 rub.) × 0,76 = 5.472.000 rub.

Stroški parcele, ki jih je mogoče pripisati na tla:

(8.496.000 rub. - 1.296.000 rub.) × 0,24 = 1.728.000 rub.

Izračunajmo delež dodatnih stroškov.

v ceno stavbe:

(177.000 rub. - 27.000 rub.) × 0,76 = 114.000 rub.

Delež stroškov za pravno podporo v vrednosti zemljišča:

(177.000 rub. - 27.000 rub.) × 0,24 = 36.000 rub.

Računovodstvo

Operacije za oblikovanje začetnih stroškov stavbe in zemljišča bomo odražali v dnevniku poslovnih transakcij. Dnevniški podatki so predstavljeni v tabeli. 4.

Tabela 4. Oblikovanje začetnih stroškov stavbe in zemljišča
datum	Ime poslovne transakcije	Bremenitev računa	Dobroimetje na računu	Znesek, rub.	Baza dokumentov
	Stroški nakupa objekta so upoštevani v začetni ceni objekta	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«	60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
	DDV od kupljenega objekta je upoštevan	19.1 »Davek na dodano vrednost pri pridobitvi osnovnih sredstev«	60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"		Račun
	Stroški nakupa parcele se upoštevajo v začetni ceni zemljišča		60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"		Sporazum, potrdilo o prevzemu, poravnava
	Stroški pravne podpore transakcije in priprave na dražbo so upoštevani v začetni ceni stavbe	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«	60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"		Potrdilo o opravljenih storitvah
	Stroški pravne podpore transakcije in priprave na dražbo se upoštevajo v začetni ceni zemljišča.	08.1 “Nakup zemljišča”	60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"		Potrdilo o opravljenih storitvah
	DDV je vključen v stroške pravne podpore transakcije	19.1 »Davek na dodano vrednost pri pridobitvi osnovnih sredstev«	60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"		Račun
	Državna dajatev je vključena v začetne stroške stavbe	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«	76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"		Predložitev dokumentov za državno registracijo
	Državna dajatev se upošteva pri začetni ceni zemljišča	08.1 “Nakup zemljišča”	76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"		Predložitev dokumentov za državno registracijo
	Stavba je bila predana v obratovanje	01 "Osnovna sredstva"	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«		Potrdilo o sprejemu in prenosu osnovnih sredstev v obratovanje
	Zemljišča so vključena med osnovna sredstva	01 "Osnovna sredstva"	08.1 “Nakup zemljišča”		Potrdilo o sprejemu in prenosu osnovnih sredstev v obratovanje
	DDV je sprejet v dobro proračuna po začetku obratovanja osnovnega sredstva	68.2 “Davek na dodano vrednost”	19.1 »Davek na dodano vrednost pri pridobitvi osnovnih sredstev«	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Vpis v nakupno knjigo

V računovodstvu in davčnem računovodstvu bo začetna vrednost osnovnih sredstev enaka.

Začetni stroški zgradba:

5 472 000 rubljev + 114.000 rub. + 15.000 rub. = 5 601 000 rubljev.

Začetni stroški zemljišče:

1 728 000 rubljev + 36.000 rub. + 600 rub. = 1 764 600 rubljev.

Stavba se bo amortizirala na splošen način. Amortizacija se bo obračunavala od decembra 2015, to je od naslednjega meseca po predaji objekta v obratovanje. Za zemljišča se amortizacija ne obračunava.

Osnovna sredstva, ki jih je ustvarila organizacija

Osnovna sredstva lahko ustvari podjetje samo (npr. podjetje je zgradilo stavbo). V takšni situaciji začetni strošek OS vključuje naslednje stroške:

• stroški uporabljenih materialov;
• plače osebja, ki sodeluje pri ustvarjanju osnovnih sredstev, s pripadki (prispevki v pokojninski sklad in nezgodno zavarovanje);
• amortizacija osnovnih sredstev, ki so bila uporabljena za izdelavo operacijskega sistema itd.

Stroški likvidacije objekta ne tvorijo začetnih stroškov novega objekta (tudi če je bil porušeni objekt na istem ozemlju kot razstavljeni). Med neposlovne odhodke so vključeni stroški razgradnje objektov. Po čl. 272 davčnega zakonika Ruske federacije, jih je treba upoštevati v obdobju, v katerem so bili proizvedeni. V računovodstvu ti stroški tudi niso vključeni v začetne stroške predmeta. Tega stališča se držijo tudi sodišča.

Sklep Arbitražnega sodišča vzhodnosibirskega okrožja z dne 17. novembra 2015 št. F02-6011/2015 v zadevi št. A78-11292/2013 ugotavlja, da v PBU 6/01 stroški demontaže niso neposredno navedeni med dejanskimi. stroški, vključeni v začetni strošek sredstev glavnega predmeta.

Hkrati so v skladu s klavzulo 3.1.7 Pravilnika o računovodstvu dolgoročnih naložb, odobrenega s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 30. decembra 1993 št. 160, stroški, ki ne povečujejo stroškov stalnih Sredstva se evidentirajo na računu 08 "Kapitalske naložbe" ločeno od stroškov gradnje objektov, pri čemer se določi njihova vrednost. Tako se stroški demontaže objekta ne davčno ne računovodsko ne vštevajo v začetno ceno novozgrajenega objekta.

Stroški gradbenih in inštalacijskih del, opravljenih v lastni režiji pri gradnji objekta osnovnega sredstva, so predmet DDV. Nato se obračunani davek odbije. Obdavčljivi promet se izračuna kot vsota vseh stroškov gradnje. Če del del izvajajo izvajalci (mešani način gradnje), so stroški plačila teh del izvzeti iz obdavčljivega prometa. Posli gradnje osnovnih sredstev izvajalca niso predmet DDV.

Proizvodno podjetje je zgradilo objekt kot skladišče za lastne potrebe (skladišče materialnih sredstev in končnih izdelkov). Ocenjeni stroški dela, navedeni v projektni in ocenjevalni dokumentaciji, znašajo 8.100.000 rubljev.

Gradnja je potekala mešano (s lastnimi rokami in z vključevanjem izvajalcev), financiranje je potekalo z lastnimi in najetimi sredstvi. Za gradnjo objekta je bilo pri banki najeto posojilo v višini 5.000.000 rubljev. za obdobje dveh let po 20 % letno. V skladu s pogoji posojilne pogodbe se obrestna mera v pogodbi ves čas veljavnosti ne spreminja.

Objekt je bil zgrajen in predan v uporabo 6 mesecev od dneva prejema posojila. Znesek obračunanih obresti v obdobju gradnje je bil 500.000 rubljev, mesečni znesek je bil 83.333,33 rubljev. (500.000 rubljev / 6 mesecev).

Računovodstvo

Stroški v celotnem obdobju gradnje (6 mesecev) so bili zbrani na kontu v računovodski analitiki »Gradnja skladišča«.

Povzetek dejanskih stroškov, nastalih za gradnjo skladišča, zbranih na računu 08.3, je predstavljen v tabeli. 5.

Tabela 5. Dejanski stroški izgradnje skladišča
Stroškovna postavka	Znesek, rub.	Dokument	Računovodske knjižbe
Stroški projektne in ocenjevalne dokumentacije		Potrdilo o zaključku
Osnovni materiali, uporabljeni za gradnjo objekta		Akt o odpisu materiala	Bremenitev računa 08.3 "Gradnja osnovnih sredstev" Dobropis računa 10.1 "Surovine in zaloge"
Amortizacija opreme, uporabljene pri gradnji objekta		Obračun stroškov amortizacije	Bremenitev računa 08.3 "Gradnja osnovnih sredstev" Dobropis računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstev"
Stroški delovanja gradbenih strojev in opreme (oskrba z gorivom, elektriko itd.)		Tovorni listi, števci, potrdila o opravljenem delu	Bremenitev računa 08.3 "Gradnja osnovnih sredstev" Dobropis računa 60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
Stroški izplačila plač gradbenim delavcem		Plačilni list	Bremenitev računa 08.3 "Gradnja osnovnih sredstev" Dobropis računa 70 "Poravnave z osebjem za plače"
Zavarovalni prispevki v zunajproračunske sklade, tudi za poškodbe		Izjava o obračunu zavarovalnih premij	Bremenitev računa 08.3 "Gradnja osnovnih sredstev" Dobropis računa 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost"
Natečene in plačane obresti med gradnjo objekta		Pomoč-izračun	Bremenitev računa 08.3 "Gradnja osnovnih sredstev" Dobropis računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
Stroški izvajalskih storitev		Potrdila o opravljenem delu	Bremenitev računa 08.3 "Gradnja osnovnih sredstev" Dobropis računa 60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
Skupni stroški	8 160 500

Po zaključku gradnje je bilo sestavljeno potrdilo o prevzemu zgrajenega objekta in predloženi dokumenti za državno registracijo. Na dan predložitve dokumentov za državno registracijo se predmet začne uporabljati, to pomeni, da se upošteva kot del osnovnih sredstev. V računovodstvu se izvede knjiženje: Debetni konto 01 "Osnovna sredstva" Dobroimetni konto 08.3 "Gradnja osnovnih sredstev" za znesek 8 160 500 rubljev.

Amortizacija se bo obračunavala od začetne vrednosti zgrajenega objekta po metodi enakomernega časovnega amortiziranja od naslednjega meseca po njegovem zagonu.

Davčno računovodstvo

V davčnem računovodstvu se bo začetna vrednost osnovnih sredstev razlikovala od začetne vrednosti za računovodske namene. Ne vključuje obresti na posojilo v višini 500.000 rubljev. (za koriščenje kredita 6 mesecev v času gradnje objekta). V davčnem registru se bodo začetni stroški odražali v znesku 7 660 500 rubljev. (8 160 500 RUB - 500 000 RUB). Prav ta znesek se bo mesečno odpisoval kot odhodek za namene davka na dobiček z amortizacijo.

Odhodki v obliki obresti za posojila, posojila in druge dolžniške obveznosti ne tvorijo začetne vrednosti osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu, ampak se upoštevajo kot neposlovni odhodki v mejah, določenih v čl. 269 ​​Davčnega zakonika Ruske federacije. To mnenje je vsebovano v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 10. marca 2015 št. 03-03-10/12339.

Posojilo je organizacija prejela od banke, transakcija ni nadzorovana. Spomnimo se, da so od 01.01.2015 pravila za obračunavanje obresti na dolžniške obveznosti določena v novi izdaji, odobreni z Zveznim zakonom št. 32-FZ z dne 08.03.2015 (s spremembami 29.12.2015). ) „O spremembah drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije“ . Glavna novost— racioniranje obresti na posojila in posojila za namene davka na dobiček je dejansko odpravljeno. Izjema predstavljajo le dolžniške obveznosti, priznane kot nadzorovane transakcije. Torej celoten znesek natečenih obresti v višini 500.000 rub. družba odraža v neposlovnih odhodkih, ki se upoštevajo za namene davka na dobiček.

obračuni DDV

Pri gradnji objekta z lastnimi sredstvi velja poseben postopek obračuna DDV. Vsako četrtletje organizacija obračuna DDV na stroške lastnega dela. Cena vključuje:

• materiali, uporabljeni pri gradnji objekta;
• amortizacija;
• plače proizvodnih delavcev, zaposlenih pri gradnji objekta;
• prispevki za zavarovanje v zunajproračunske sklade, obračunani na plače.

V celotnem obdobju gradnje stroški dela, izvedeno interno, je znašal:

3 500 000 rubljev + 1.000.000 rub. + 500.000 rub. + 142 500 rub. = 5 142 500 rubljev.

Znesek DDV, ki ga je treba plačati v proračun, obračunan na stroške lastno opravljenega dela - 925 650 rubljev. Ta znesek se lahko sprejme v pobot, potem ko je vplačan v proračun. Poleg tega se lahko zneski DDV od materialnih sredstev, nabavljenih za gradnjo in opravljena pogodbena dela, sprejmejo v dobro proračuna.

Predpostavimo, da so stroški materiala, kupljenega za gradnjo objekta, znašali 3.776.000 rubljev. (vključno z DDV - 576.000 rubljev). Dela izvajalcev:

• 139 240 rubljev (vključno z DDV - 21.240 rubljev) - delovanje gradbenih strojev in opreme;
• 2 124 000 rubljev (vključno z DDV - 324.000 rubljev) - gradbena in inštalacijska dela, ki jih izvaja izvajalec.

znesek DDV, v dobro proračuna za zgrajeno skladišče, bo:

576.000 rubljev + 21 240 rub. + 324.000 rub. = 921 240 rubljev.

DDV se priznava v dobro v četrtletju, v katerem so bili nabavljeni materiali, opravljena pogodbena dela in storitve.

Osnovna sredstva, prejeta kot vložek v odobreni kapital

Osnovna sredstva, prejeta v obliki vložka v odobreni kapital, se obračunavajo po izvirni vrednosti, o kateri se dogovorijo lastniki podjetja (delničarji delniške družbe, udeleženci LLC).

delniška družba, potem v skladu s 3. odstavkom čl. 34 zveznega zakona z dne 26. decembra 1995 št. 208-FZ (s spremembami 29. junija 2015, s spremembami 29. decembra 2015) "O delniških družbah" je za določitev tržne vrednosti angažiran neodvisni ocenjevalec.

OPOMBA

Vrednost denarne cenitve, ki jo opravijo ustanovitelji delniške družbe in upravni odbor, ne more biti višja od vrednosti cenitve, ki jo opravi neodvisni cenilec.

Če je osnovno sredstvo vloženo v vložek v odobreni kapital družbe z omejeno odgovornostjo, njegovo denarno vrednost potrdi skupščina ustanoviteljev s sklepom. Ta pogoj je vsebovan v 2. odstavku čl. 15 Zveznega zakona z dne 08.02.1998 št. 14-FZ (s spremembami 29.12.2015) "O družbah z omejeno odgovornostjo". Če je nominalna vrednost ustanoviteljskega deleža v odobrenem kapitalu LLC, plačanega z nedenarnim vložkom, večja od 200 minimalnih plač, določenih z zakonom na dan predložitve dokumentov za državno registracijo, mora biti tak prispevek oceni neodvisni cenilec.

Minimalna plača je 100 rubljev. (5. člen zveznega zakona št. 82-FZ z dne 19. junija 2000 (s spremembami 14. decembra 2015) "O minimalni plači"), torej premoženje v vrednosti nad 20.000 rubljev. oceni neodvisni cenilec. Vrednost premoženja, ki jo potrdijo ustanovitelji, ne sme presegati cenitve, ki jo določi neodvisni cenilec.

Hkrati so v začetni nabavni vrednosti upoštevani dodatni stroški, povezani z dobavo osnovnega sredstva, in drugi stroški, ki so potrebni, da se osnovno sredstvo spravi v stanje, primerno za uporabo.

Če organizacija prenese osnovna sredstva kot prispevek k odobrenemu kapitalu, zneski "vhodnega" DDV, za katere so bili prej zahtevani za odbitek, potem je treba ob prenosu takih sredstev obnoviti znesek "vhodnega" DDV. pripisati preostali vrednosti prenesenih predmetov in plačati ta znesek v proračun (3. člen 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V računovodstvu se obnovitev DDV odraža s knjiženjem: V breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" Dobro na račun 68 "Obračuni davkov in pristojbin" za znesek obnovljenega DDV.

Podjetje je prejelo avto od druge organizacije kot prispevek k odobrenemu kapitalu. Začetna cena avtomobila je 1.500.000 rubljev, znesek obračunane amortizacije je 500.000 rubljev.

Skupščina ustanoviteljev je avto ocenila na 500.000 rubljev, po oceni neodvisnega cenilca pa avto stane 450.000 rubljev. V skladu s tem bo avto prispeval k odobrenemu kapitalu po prvotni ceni 450.000 rubljev.

Stroški storitev ocenjevalca so znašali 15.000 rubljev. (DDV se ne odmerja, ker podjetje, ki je opravilo odmero, uporablja poenostavljeni davčni sistem). Stroški registracije avtomobila (menjava lastnika z zamenjavo državnih tablic in zamenjava potnega lista vozila) so znašali 3300 rubljev..

Vprašanje, ali se strošek plačila državne dajatve nanaša na strošek spravitve avtomobila v stanje, v katerem je primeren za uporabo, ni enoznačno. Po eni strani je avto primeren za uporabo ne glede na to, ali je bila državna dajatev plačana ali ne. Po drugi strani pa je plačilo državne dajatve pogoj za registracijo avtomobila pri prometni policiji, brez katere je nemogoče uporabljati avtomobil za predvideni namen.

Po našem mnenju mora organizacija v takšni situaciji samostojno ugotoviti, ali se stroški plačila državne dajatve za avto štejejo za stroške za spravitev osnovnega sredstva v stanje, v katerem je primerno za uporabo. Če se davčni zavezanec odloči, da bo stroške plačila državne dajatve upošteval v začetni ceni avtomobila, spori z davčnimi organi o tem vprašanju ne bi smeli nastati. Torej, v pismih z dne 04.03.2010 št. 03-03-06/1/113, 18.05.2009 št. 03-05-05-01/26, 29.09.2009 št. 03-05-05-04/61, 27.03.2009 št. 03-03-06/1/195 Ministrstvo za finance Ruske federacije predlaga upoštevanje državne dajatve pri začetnih stroških osnovnih sredstev.

Koristno bi bilo določiti izbrani postopek obračunavanja državnih dajatev v računovodskih politikah organizacije. V našem primeru podjetje državno dajatev, plačano prometni policiji, vključi v začetno vrednost osnovnega sredstva.

Računovodstvo

Odražamo operacije za oblikovanje začetne vrednosti osnovnega sredstva, prejetega kot vložek v osnovni kapital, v dnevniku poslovnih transakcij. Dnevniški podatki so predstavljeni v tabeli. 6.

Tabela 6. Oblikovanje začetne vrednosti osnovnega sredstva, prejetega kot vložek v odobreni kapital
datum	Ime poslovne transakcije	Bremenitev računa	Dobroimetje na računu	Znesek, rub.	Baza dokumentov
	Odraža se ustanoviteljski dolg za vložek v odobreni kapital	75 "Poravnave z ustanovitelji"	80 "Odobreni kapital"		Listina, zapisnik skupščine ustanoviteljev
	Ustanoviteljski dolg za vložek v odobreni kapital je poplačan	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«	75 "Poravnave z ustanovitelji"		Neodvisno poročilo o oceni
	Upošteva se DDV, ki ga povrne prenosna stranka	19.1 »Davek na dodano vrednost pri pridobitvi osnovnih sredstev«	91.1 "Drugi dohodki"		Potrdilo o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev
	Stroški storitev cenilca so vključeni v začetno ceno avtomobila	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«	76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"		Potrdilo o opravljenih storitvah
	Stroški plačila državne dajatve prometni policiji se upoštevajo v začetni ceni avtomobila	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«	76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"		Dokument o plačilu, potrdilo o registraciji
	DDV, ki ga povrne prenosna stranka, se sprejme za odbitek	68.2 “Davek na dodano vrednost”	19.1 »Davek na dodano vrednost pri pridobitvi osnovnih sredstev«		Vpis v nakupno knjigo
		01 "Osnovna sredstva"	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«		Potrdilo o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev

V računovodstvu je bil začetni strošek avtomobila:

450.000 rubljev. + 15.000 rub. + 3300 rub. = 468 300 rubljev.

Davčno računovodstvo

Za namene davčnega knjigovodstva se nabavna vrednost osnovnih sredstev pripozna kot enaka preostali vrednosti vloženega premoženja, ugotovljeni po podatkih davčnega knjigovodstva na dan prenosa lastništva navedenega premoženja, ob upoštevanju dodatnih odhodkov, ki so priznani za davčne namene s strani prenosne stranke.

V našem primeru Preostala vrednost bo:

1 500 000 rubljev (začetni stroški avtomobila) - 500.000 rubljev. (znesek nabrane amortizacije ob prenosu osnovnih sredstev) = 1.000.000 rub..

Povrnjen DDV od preostale vrednosti:

1.000.000 rub. × 18 % = 180.000 rubljev..

Znesek povrnjenega davka je naveden v dokumentih, ki formalizirajo prenos tega sredstva (odstavek 3, pododstavek 1, odstavek 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na podlagi pojasnil Ministrstva za finance Rusije, navedenih v pismu št. 03-07-11/109 z dne 21. aprila 2009, organizacija ne bi smela izdati računa za obnovljeni znesek DDV. Osnova za odbitek tega zneska DDV od prejemnika nepremičnine so listine o prenosu. Povrnjeni znesek DDV ni vključen v nabavno vrednost prenesenega osnovnega sredstva in je predmet davčnega odbitka od prejemne organizacije na način, ki ga določa davčna zakonodaja.

Začetni stroški avtomobila v davčnem računovodstvu bodo 1.000.000 rub..

Prejeta brezplačna osnovna sredstva

Osnovna sredstva, ki jih je družba prejela neodplačno, se vrednotijo ​​po tržni ceni, ki velja na dan usredstvenja nepremičnine. Tržna cena določeno na podlagi statističnih podatkov, uradnih spletnih strani družbe, drugih medijev ali pa ugotovi neodvisni cenilec. Stroški plačila storitev cenilca so vključeni v začetno vrednost osnovnega sredstva. Enako velja za druge stroške nabave osnovnih sredstev.

Nabavna vrednost brezplačno prejetih osnovnih sredstev se upošteva med drugimi dohodki naenkrat ob njihovem prejemu.

Posli prenosa osnovnih sredstev na druge osebe so za prenosnika brezplačno obdavčeni z davkom na dodano vrednost. Stranki, ki jih prejme, se DDV ne obračuna.

Podjetje je proizvodno opremo prejelo brezplačno. Za ocenjevanje je bil angažiran neodvisni cenilec. Stroški storitev ocenjevalca so znašali 14.000 rubljev. (DDV ni odmerjen, ker cenilec uporablja poenostavljeni davčni sistem). Po zaključku cenilca je tržna vrednost opreme 700.000 rubljev. (brez DDV). Stroški dobave opreme in zagonskih del, ki jih je opravila sama organizacija, so znašali 88.736 rubljev.

Računovodstvo

Operacije za oblikovanje začetnih stroškov brezplačno prejete opreme bomo odražali v dnevniku poslovnih transakcij. Dnevniški podatki so predstavljeni v tabeli. 7.

Tabela 7. Oblikovanje začetnih stroškov brezplačno prejete opreme
datum	Ime poslovne transakcije	Bremenitev računa	Dobroimetje na računu	Znesek, rub.	Baza dokumentov
	Odražajo se stroški brezplačno prejete opreme	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«	91.1 "Drugi dohodki"		Potrdilo neodvisnega cenilca, potrdilo o prevzemu in prenosu opreme
	Odražajo se stroški storitev cenilcev	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«	76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"		Potrdilo o opravljenih storitvah
	Odražajo se stroški dobave opreme in zagona, opravljenega v podjetju.	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«	70 "Poravnave z osebjem za plače" ustreza računu 10.3 "Gorivo"		Plačilne liste, tovorni listi
	Avtomobil, vložen kot prispevek k odobrenemu kapitalu, se odraža v osnovnih sredstvih	01 "Osnovna sredstva"	08.4 »Pridobitev osnovnih sredstev«		Potrdilo o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev

V računovodstvu bodo začetni stroški opreme 802 736 rubljev. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Davčno računovodstvo

Premoženje, prejeto po pogodbah za brezplačno uporabo, ni predmet amortizacije (člen 256 3. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Skladno s tem se njegova vrednost ne bo odpisala z odbitki amortizacije v davčnem računovodstvu. Stroški brezplačno prejetega premoženja se bodo v davčnem računovodstvu upoštevali kot del neposlovnih prihodkov na dan, ko je osnovno sredstvo evidentirano v bilanci stanja organizacije, to je 23. decembra 2015.

Sprememba nabavne vrednosti osnovnih sredstev

Začetna vrednost osnovnih sredstev se spremeni v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije ustreznih objektov in iz drugih podobnih razlogov.

V maju 2015 je organizacija posodobila osnovno sredstvo, ki po Klasifikaciji osnovnih sredstev sodi v četrto amortizacijsko skupino. Delo so dva meseca izvajale zunanje organizacije. Stroški del, ki so jih opravile tretje osebe, so znašali 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev). Začetni stroški osnovnega sredstva ob zagonu znašajo 500.000 rubljev.

Računovodstvo

Poslovne transakcije za posodobitev osnovnih sredstev bomo odražali v poslovnem dnevniku. Dnevniški podatki so predstavljeni v tabeli. 8.

Tabela 8. Poslovanje posodabljanja osnovnih sredstev
datum	Ime poslovne transakcije	Bremenitev računa	Dobroimetje na računu	Znesek, rub.	Baza dokumentov
	Odražajo se stroški dela za posodobitev opreme	08.3 »Gradnja osnovnih sredstev«	60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"		Potrdilo o zaključku
	DDV je vključen v ceno opravljenega dela	19.1 »Davek na dodano vrednost pri pridobitvi osnovnih sredstev«	60.1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"		Račun prejet
	DDV od stroškov opravljenega dela je odbiten	68.2 “Davek na dodano vrednost”	19.1 »Davek na dodano vrednost pri pridobitvi osnovnih sredstev«		Vpis v nakupno knjigo
	Posodobitvena dela so vključena v začetne stroške opreme	01 "Osnovna sredstva"	08.3 »Gradnja osnovnih sredstev«		Potrdilo o zaključku

Začetna vrednost osnovnega sredstva v računovodstvu in davčnem računovodstvu po posodobitvi bo 600.000 rubljev.. (500.000 rub. + 100.000 rub.).

Stroški posodobitve bodo odpisani v preostali dobi koristnosti opreme z amortizacijo.

ZAKLJUČEK

Pravilna določitev nabavne vrednosti osnovnega sredstva je zelo pomembna za plačilo davka na premoženje in dohodnine. Po računovodskih podatkih se izračuna povprečna letna vrednost nepremičnine, po podatkih davčnega knjigovodstva se obračunajo stroški amortizacije osnovnih sredstev, ki se upoštevajo pri obračunu dohodnine. Če podcenite davčno osnovo, potem v skladu s 1. odstavkom čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije neplačilo ali nepopolno plačilo zneskov davka zaradi prenizke ocene davčne osnove pomeni globo v višini 20% neplačanega zneska davka.