企業の金融投資、負債、損失を反映する貸借対照表は、財務的および経済的性質の問題を報告する主な形式です。 損失が貸借対照表の資産側に反映されるという誤解がありますが、実際には、この種の情報は負債側に反映されます。 損失の概念は文書を維持するのが最も難しいものの 1 つであるため、多くの起業家は会社の損失が貸借対照表にどのように表示されるかを知りません。 この問題に光を当ててみましょう。

損失は​​、企業や事業の発展にとってマイナスの現象と考えられています。 財務書類に損失がある場合は、過年度、利益剰余金、特別目的拠出金、積立金の資金を合計して損失を補わなければなりません。 損失をカバーする追加の方法として、追加資本を使用することもできます。 リストされているパラメータの組み合わせでダメージを除去できない場合、バランスは採算が合わないとみなされます。

損失の理由としては次のことが考えられます。

  • 製品の販売や事業活動に関係のない営業経費の蔓延
  • 前年に発生したエラーの報告年における検出
  • 会計方針へのアプローチの変更

年度の結果に基づいて、経理部門が作成した会計資料に損失が判明した場合には、分析対象年度の損失残高を示す書類に反映しなければなりません。

貸借対照表に今年度の損失がどのように表示されるか: サンプル

以下に、当期の損失がどのように形成されるかを示します。

分析された年にLLC AssolがVATを除く製品の販売から受け取った金額は56万ルーブルで、生産コストは49万ルーブルで、さらに9万ルーブルが関連経費に費やされました。 会社は予算に対して 15,000 ルーブルの未収所得税を計上しており、準備金は会社によって作成されたものではありません。 このデータは財務諸表を記入するのに十分であり、財務諸表には次のデータが反映されている必要があります。

  • 「収入」欄 – 56万ルーブル
  • 列「」 – 49万ルーブル
  • 「販売利益」欄 – 70,000ルーブル（560,000 - 490,000）
  • 「その他の費用」欄 – 90,000ルーブル
  • 「利益に対する現在の税金」の欄 – 15,000 ルーブル
  • 「純利益（損失）」欄 – 25,000ルーブル

所有者は損失を返済する決定を下すことができますが、それが行われない場合は、残高を変更するときに次のエントリが作成されます。

  • 25,000ルーブル - 報告年の未回収損失が帳消しになりました

その結果、「負債」（1370）の残高を反映する列では、25,000ルーブルの損失が表示され、通常は括弧で囲まれて表示されます。

償却による損失

会計士が分析期間の終了時に損失を発見した場合、この問題について適切な決定を下すために、直ちに経営陣、ひいては株主または参加者にそのことを通知しなければなりません。

ほとんどの起業家は、前年度の未分配利益、対象参加者からの寄付、または準備金の助けを借りて、損失（経済的に失敗した年と前期の両方）をカバーしようとします。 場合によっては、準備金だけでは問題を解決できない場合があり、この場合、貸借対照表に未カバーの損失が残る可能性があります。 組織がそのような情報を掲載することに決めた場合、企業の損失が貸借対照表にどのように表示されるかを明確に理解し、純資産の規模に特別な注意を払う必要があります。

私たちは組織の真の価値を監視します

年の第 2 報告期間またはその後の各報告期間の後に発生した会計年度の終了後、現在の要件に従って、その終了時の純資産価格よりも高かった場合、法律に基づくと、企業は利用可能な「純」資産の額を超えないように減額しなければなりません。 失敗した会計年度が終了してから最長 6 か月以内に、必要なすべての書類に署名し、関連サービスによる認証を受ける必要があります。

定款に基づく資本金の減少による損失

憲章に規定されている組織の資本金は、合同株主総会の決議の結果としてのみ減額することができ、この決定は他の統治機関や支配機関によって行うことはできません。

株式会社の授権資本が低くなった場合、企業の有価証券の総数を変えずに株式の額面価値を下げることで問題は解決されます。

LLC では、憲章に拠出された資本の各株式の価値 (実際の) が減額されます。 同時に、組織内の各参加者の株式のサイズは変わりません。

授権資本の減額は法的要件に従って実行する必要があり、これに関する決定は財務諸表が作成される年度末から最大6か月以内に行われなければなりません。 決定が会議で公に発表された後、法人を州の登録簿に登録する機関は、最長 3 日以内にこのことについて通知されなければなりません。 税務署は、企業経営陣による今後の行動の法的根拠となる関連文書を作成します。

さらに、企業は、登記上の法人の配置に関する情報を公開する権限を有するメディアに、決定に関する情報を 2 回目 (1 か月の間隔で) 掲載する義務があります。 すべての手続きが完了したら、以下を含む一連の資料が税務署に送付されます。

  • 授権資本の規模を減らすよう書面で要請する
  • 法定書類の調整を書面で要求する
  • そして公証を受けました
  • 0.8千ルーブルの州税の支払い証明書
  • 更新された構成文書 (2 部)

手続き完了後、書類の処理に関与する当局は、正しく作成された書類一式を提出してから最大 5 日以内に登録を実行します。 憲章に基づく資本金は、改正日から減額することができます。 登記簿などの会計書類を作成する際には、その減少分を特定の日付に記入して反映する必要があり、これにより企業はより安定した財務状態を得ることができます。

上記の業務を遂行する際、企業はメディア情報の支払いや国家に対する義務など、いくつかの財務上の義務を負います。 文書の公証費用も、損失が発生した企業の所有者によって支払われます。

経費は、経理部門が行う会計にその他の経費として反映され、取引の形で発生する必要があります。

税務会計

憲章に規定されている資本の減少を修正することを目的とした企業の他の経費と同様に、税金を形成する際には税務会計データを考慮する必要があります。 この目的のために、国内税法第 49/1 265 条に基づき、売上に関係のないその他の経費の中にこれらの費用を含める必要があります。

更新された税法によれば、分析期間中に企業の授権資本が減少した金額は、課税標準を設定する際に考慮されるべきではありません。 したがって、授権資本の減少に関するデータが会計書類に出現した日から、企業の納税義務の総数も減少します。 この条件は、組織が PBU 18/02 を適用する場合にのみ満たされることに注意してください。

以下のフォームに質問を書いてください

（報告期間または前年度の）損失を補てんするかどうか、補てんする場合はどのような資金で補てんするかについては、会社の所有者が決定する必要があります。

損失の形成

次のような場合に損失が発生する可能性があります。

  • 金融経済活動および営業外事業における収入を超える支出。
  • 報告年度の前年度の重大な誤りの特定（PBU 22/2010 の第 1 項、第 9 項）。
  • 変更 (PBU 1/2008 第 16 条)。

年度末に会計で受け取った損失は、勘定科目 84 の借方、サブ勘定科目「当年度の未補填損失」、勘定科目 99 の貸方「損益」に転記することによって反映されます。


例。 当年度の損失はどのようにして形成されるのでしょうか?

報告年度に、Passiv LLC は製品販売から 360,000 ルーブルの収益 (付加価値税を除く) を受け取りました。 販売された製品のコストは290,000ルーブルでした。 その他の費用は 80,000 ルーブルです。

報告年度に、パッシブは 15,000 ルーブルの未払所得税を予算に計上しました。

パッシブでは、準備金や特別目的の基金は作成されませんでした。

年末の財務結果報告書には以下のデータが反映されます。

2110行目「収益」 – 360,000ルーブル。

行 2120「売上原価」 – (290,000 ルーブル);

2200行目「販売による利益（損失）」 - 70,000ルーブル。 (360,000 ルーブル – 290,000 ルーブル);

2340行目「その他の経費」 - (80,000ルーブル);

2410行目「現在の所得税」 – (15,000ルーブル);

行 2400「純利益 (損失)」 – (RUB 25,000)。

同社の所有者は、結果として生じた損失の返済について決定を下さなかった。 貸借対照表が改革されると、次のような記入が行われます。

デビット 84������クレジット 99
- 25,000 摩擦。 – 報告年の未カバーの損失は償却されます。

報告年の負債貸借対照表の行 1370 には、25,000 ルーブルの損失が反映されます。 それは括弧内に示されています。

損失を償却する方法

報告年度末に損失が発生した場合、会計士は、結果として生じる損失について決定を下せるように、参加者（株主）総会を招集する必要があることをマネージャーに通知する必要があります。

損失（前年度と今年度の両方）は、次の方法で補うことができます。

  • 過去数年。
  • 準備金（基金）;
  • 会社の所有者からの対象を絞った寄付。

報告年度のカバーされない損失を返済するための利用可能な財源が十分でない場合、カバーされない損失は貸借対照表に残されます。

ただし、年末に損失を被った組織は、純資産の価値に特別な注意を払う必要があります。

純資産価値を監視します

第 2 会計年度の次の会計年度末、またはその後の各会計年度末において、会社の純資産の価値が授権資本を下回ることが判明した場合、現在の法律では、会社は次のことを要求しています。授権資本を純資産の価値まで減額する決定を下す義務がある（1995 年 12 月 26 日連邦法第 208-FZ「株式会社について」第 35 条第 6 項、同条第 4 項） 1998 年 2 月 8 日連邦法第 14-FZ の第 30 号「有限責任会社について」）。 これは、関連する会計年度の終了後 6 か月以内に行われなければなりません。

別の解決策としては、会社を自主的に清算するという決定が考えられます。

授権資本の規模を会社の純資産の価値まで減額する操作は、結果として生じる損失を返済する合法的な方法です。 同時に、内部留保の指標も増加します。

留保所得報告期間終了時の損失（または補償されなかった損失）は、貸借対照表の 1370 行目に表示されます。 数年間にわたって累積的に得られた結果を記録します。

利益剰余金が純利益って本当ですか？

利益剰余金は、（その名前が示すように）会社の参加者/株主間で分配（分割）されなかった純利益です。 純利益は、販売および非販売事業から得た収入のうち、税金を支払った後に残る部分とみなされます。

この収入をどのように分配するかについての決定は、所有者のみに委ねられます。 伝統的に、内部留保の問題は、会社のオーナーの年次総会の議題に上ります。 採択された決定は議事録に文書化され、参加者/株主総会の結果を受けて作成されます。

内部留保の主な使途としては、以下のような方向が考えられます。

  • 参加者/株主に配当を支払うため。
  • 過去の損失の返済。
  • 準備金の補充（創設）。
  • 所有者によって策定されたその他の目標。

利益剰余金は資産ですか、それとも負債ですか?

貸借対照表上の利益剰余金は、当然のことながら負債です。 この指標の値は、理想的にはこの利益が参加者に分配され、事業のさらなる発展に投資されるべきであるため、会社の所有者に対する実際の負債を示します。

実際、会社はオーナーの意思決定なしに利益剰余金を処分することはできません。 行 1370 に反映されている損失も貸借対照表の受動的側にありますが、これだけがマイナスの値であるため、数値は括弧内に置かれています。

私たちの記事は、バランス分析をより深く理解するのに役立ちます 「貸借対照表の読み方（実践例）」 .

利益剰余金と未カバー損失とは何ですか?

前述したように、利益剰余金は企業が事業活動から受け取る最終収益であり、法人税の移転後に残り、所有者によってまだ分割されていない（他の目的に振り向けられていない）ものです。

例1

ボスホートLLCは2018年に80万ルーブルの利益を上げ、16万ルーブルの所得税を支払った。 2018年末の貸借対照表負債の1370行目に、ボスホトLLCは640,000ルーブルを反映しているはずです。 これが利益剰余金です。

会社が年初に所有者から分配されなかった利益がなく、年度中に中間配当が支払われなかった場合、貸借対照表の 1370 行目の値は、財務結果報告書の 2400 行目に示された値と同じになる可能性があります。

私たちの記事は貸借対照表を正しく読むのに役立ちます 「貸借対照表のラインを読み解く（1230など）」 .

カバーされない損失については、これは年末時点での会社の支出が収入を超過したものです。

例 2

2018 年、Parus-Trade LLC はサービスの提供による収益とその他の営業外収益を受け取りました。 その総額は40万ルーブルでした。

主な活動（輸送）の実施に関連する費用は380,000ルーブルに相当します。 会社のその他の経費 (税務上は考慮されていません) はさらに 58,000 ルーブルに達しました。 利益税は 4,000 ルーブルかかりました。 Parus-Trade LLC には準備資本はありません。

これは、バランスシート改革後の 2018 年末に、1370 行目に括弧内に 42,000 ルーブルのエントリが表示されることを意味します。 (400,000 - 380,000 - 4,000 - 58,000)。

含み損は、企業が実際に損失を被り、資金準備金がない場合に発生します。 貸借対照表の負債側に括弧内に入力された値は、貸借対照表のセクション 3 の合計を減額します。

カバーされていない損失を受ける主な理由は次のとおりです。

  • 収入を超える費用の超過により、企業活動から実際にマイナスの財務結果が得られる。
  • 会社の財務状況に影響を与えた会計方針の変更（これは、2008 年 10 月 6 日付ロシア財務省命令 No. 106n によって承認された PBU 1/2008 の第 16 項に直接記載されています）。
  • 当年度に発見された過去数年間に発生し、財務結果に影響を与えた誤り（2010 年 6 月 28 日付ロシア財務省命令 No.63n により承認された PBU 22/2010 の第 9 項第 1 項）。

PBU 1/2008 の詳細については、資料「」を参照してください。 PBU 1/2008「組織の会計方針（ニュアンス）」 .

過年度の内部留保の表示方法

前年度の剰余金は口座 84 に蓄積されます。この口座の貸方残高は貸借対照表行 1370 に転送されます。利益の分配は伝統的に次の時点で行われるため、通常、年度中に口座の借方に変動はありません。会社のオーナーの年次総会後の年末。

報告年度の利益剰余金

会計口座 99 による年度末の信用残高は純利益です。 貸借対照表を修正する場合、貸借対照表は会計口座 84 (Dt 99 Kt 84) に償却され、所定の報告年度末の利益剰余金となります。

現在（報告）年度の剰余金の指標を昨年のものと区別するために、一部の会計士は貸借対照表に個別の行 1372 と 1372 を割り当て、それぞれ報告期間と前年の剰余金を反映しています。

内部留保の使用は会社の所有者の特権です。 そして、貸借対照表でこの財務指標を異なる年ごとに強調表示することは、主に彼らにとって便利です。 ただし、過去 1 年間の剰余金は、会社の過去の営業成績を考慮せずに全額分配することはできないことに留意する必要があります。

重要！たとえ積立金があるとしても、当該年度の利益剰余金を配当金の支払いに充当した後の純資産額が授権資本の額を下回ることはあってはならない。 この注意は、前年度に未カバー損失が記録された場合に適用されます。 昨年の損失を報告年の内部留保から補填するかどうかの決定は、会社の所有者によってのみ行われます。

ただし、過年度の剰余金は、会社の参加者/株主によって年末だけでなくいつでも分配することができます。 主なことは、すべての会社の所有者によるテーマ別会議を開催し、適切な決定を承認することです。

利益剰余金の計算式

一般的な会計データによると、利益剰余金は会社の所有者に分配できる税引後の純利益です。

世界的な財務慣行に基づいて、内部留保（以下、RR）は次の式を使用して計算されます。

NPk = NPn + PE - ディビジョン、

NPk - 報告年度末の NP。

NPn - レポート期間の開始時の NP。

PE - 所得税発生後に残る純利益。

Div - 前年の NP に基づいて報告年に支払われる配当金。

NP 値がない場合は、次のスキームを使用して NP を計算できます。

  • まず税引前利益を計算します（これを決定するには、営業利益と営業費用の差として定義される営業利益を計算します）。
  • 次に、営業利益から減価償却費と支払利息を差し引きます。
  • 得られた利益額から税金を差し引きます。

投資家向け指標

投資家は企業の財務状況を分析する際、内部留保の活用に注目します。 NPが蓄積され流通しない場合、投資家は多額の配当を期待できるため、この状況は投資家にとって好ましいように見えるはずです。

しかし、活動への投資がなければ企業の成長は止まり、収益は増加しないだけでなく、（競争力の低下、設備の激しい磨耗、その他投資不足に関連する理由により）減少する可能性があります。 ）。 したがって、利益を蓄積しても活動に投資しない企業は魅力的とは言えません。

同時に、利益を出さず、配当も支払わない企業は、投資家にまったく興味を持ってもらえません。

投資家にとって理想的な選択肢は、配当を支払った後に残った資金を自社の開発に投資する企業です。 ただし、所有者は配当を支払わず、NP の全量を流通させることを決定する可能性があります。

結果

貸借対照表には、利益剰余金（所得税額または純利益が差し引かれた後に残る利益）を反映する別の行があります。 そこに入力された数字は、企業の活動の長年にわたって蓄積された純利益全体の金額に相当します。 報告年度中、この年度に関連する会計上の剰余金の価値は、別の会計勘定で確認できます。 配当は純利益から支払われます。

ヴェレシチャギン S.A.

財務諸表で損失を出さないためには、実質的な利益がなければならず、そのためには一生懸命働く必要があります。 不健全な財務状況を考慮すると、組織の収益性を会計処理で示す通常のオプションはありません。 しばしば提案される会計上の損失を削減する方法はすべて、正常で正しい会計処理であるか、無害な違反とは程遠いものです。

たとえば、直接コストを考慮しないというアドバイスを考えてみましょう。 これがどのようにして実現できるのか誰も説明しません。 会計上、原価を形成する原価は勘定科目20「主製造」に反映され、最終製品の原価を形成します。 実施に伴い、直接経費を当期経費として計上しております。 そのため、直接経費は収入がある場合にのみ決算計算時に考慮されます。 したがって、収益がない場合に直接経費を考慮しないことは、損失を削減する選択肢にはなりません。 これは通常の正しい会計処理です。 そして収益がある場合、これは会計規則に違反します。

損失を減らすための無害な方法のもう 1 つの例は、多くの人が最初に思い浮かぶことの 1 つです。 実際、印象的な間接経費の原価償却を延期して、ロシアの会計士のお気に入りの勘定科目の 1 つである勘定科目 97「繰延経費」に反映させてみてはいかがでしょうか。 もちろん反映させることも可能です。 しかし、これで何が得られるでしょうか？ 勘定科目 97 に記載されているものはすべて、貸借対照表と損益計算書の間でレポートに配分する必要があります。 アカウント 97 内の金額は、収入を生み出すために使用されるあなたの資産、または収入を減らす支出のいずれかです。

質問。 また、財務状況が改善するまで、しばらく経費を売掛金として保管した場合、何に違反するのでしょうか?

まず、経費会計の原則を忘れてはなりません。経費は、望んだときに認識するのではなく、発生したときに認識しなければなりません。 第二に、経費を資産として偽装することにより、経済活動の事実を適時に反映するという要件に違反することになり、これは PBU 1/2008 の第 6 項に謳われている慎重さの要件に矛盾します。 第三に、財務諸表を歪曲し、ユーザーを誤解させます。 結局のところ、収益がまったく現れないこともあるかもしれません。 それではどうすればいいでしょうか？ すべての経費が未収金としてリストされている場合、ある時点で、一見まともな組織が本質的に破産していることが明らかになります。 したがって、これはオプションではありません。

次の疑似オプション: 「前受金を買掛金としてではなく繰延収益として考慮したらどうなるでしょうか?」 そしてここで私は尊敬する同僚たちを失望させなければなりません。 これは一時的な解決策であり、再び会社の報告の歪曲につながるだけであり、何の役にも立ちません。 実際の財務指標と異なる数値を財務諸表に「描く」べきではありません。 これはあまりにも単純な報告書の改ざんであり、行政罰金が課せられるだけでなく、会社と会計士としてのあなたの評判を失う可能性もあります。

参加者の助けによって状況は救われると信じている人もいます。参加者の助けによって、組織自体への負債をなくしたり、その財産に貢献したりすることができます。 このような貢献は、お金だけでなく、物や財産権も含まれる可能性があります。 さて、このオプションを見てみましょう。

すぐに言っておきますが、不動産投資では損失は減りません。 しかし、純資産が増えればバランスシートは美しくなる可能性があります。 したがって、これはしばしばまさに起こることです。困難な時代が到来し、もはや所有者に餌を与える組織ではありませんが、逆に、もちろん可能であれば、彼は組織に餌を与えます。 確かに、これは税務当局とのトラブルの可能性のためではなく、融資を受けるため、またはその他のビジネス目的のために行われることがよくあります。 しかし、税金に関する限り、会社の資産へのそのような貢献は税損失の削減には役立ちません。 結局のところ、純資産は常に増加するため、収益には考慮されません。 純資産の増加を目的としてそのような拠出を行っているわけではない、それを収益に算入するというのは全く愚かなことです。 したがって、このオプションにはあまり意味がありません。

参加者が組織の負債を免除すると、すべては次のようになります。 会計上、債務免除額はその他の収益に算入され、損益計算書の損失が減額されます。 税金の観点からも、借金が免除されることで収入が増加します。 結局、会社は買掛金を帳消しにするのです。 したがって、会計上および税務上の損失を減らしたい人にとって、参加者のそのような善意は決して悪い選択肢ではありません。

そこで、欠損金の話に移りました。 私の意見では、それらを減らすための完全に合法的な方法があります。

1 つ目の方法は、税金準備金の作成を拒否し、割増償却の使用を拒否することです。 これには、会計方針の変更または追加が必要になる場合がありますが、通常は問題ありません。 確かに、所有者はこのオプションにあまり満足していないかもしれません。 なぜなら、彼は、そうでなければ課税所得が減る可能性のある金額に対して支払わない可能性のある税金を支払っているからです。 したがって、そのようなオプションは、最初に経営陣と合意した後に実装する必要があります。

2 番目の方法は、税務当局との完全な合意の原則に基づいて税金を計算することです。 つまり、規制当局が考慮することを禁止している経費を所得課税標準に考慮しないことになります。 逆も同様です - 必要なものすべてを収入に含めます。

例を挙げてみましょう。 この組織は、一定量の購入に対してボーナス製品を受け取りました。 彼女が彼らを無料だと考えていないことは明らかです。 ボーナス製品は、お金が支払われた購入量に関する特定の条件が満たされたという事実によってのみ受け取られます。 そして、財産は、その外見上、受領者が財産を譲渡したり、仕事をしたり、サービスを提供したりする相互義務を負わない場合にのみ、無償で受け取ったとみなされます。

このような状況では、管理者は当然税金の支払いを要求します。 同団体は、もし別の立場にあれば反論しただろうが、途方に暮れて、受け取ったボーナス商品の代金に対して所得税を支払うことにした。 もちろん、会計上利益を示す必要がないため、貸借対照表は赤字のままです。 しかし、それにもかかわらず、税務上の利益が発生し、それに対する税金は予算に投入されます。 そして当然、検査も満足するでしょう。 ただし、会計士は会計と税務会計の違いから生じる差異を反映する必要があります。 この例では、永久に納税義務が発生します。

税金の損失を完全になくす方法もあります。つまり、当年度の経費の一部を翌年に振り替えるという方法です。

損失を減らすためにこのゲームをプレイすべきではないことをすぐに警告したいと思います。 つまり、今年の経費を考慮するかどうかに関係なく、所得税ベースがゼロになる場合です。 ロシア連邦税法第 54 条は、過去に過大な税金の支払いにつながった経費を考慮に入れていない場合に限り、前年度の経費に対する当期の課税標準を減額することを認めています。 ただし、損失がなくなるわけではなく、減るだけなので、所得税はゼロになります。 そして、あなたは何も支払わないので、この第 54 条の規則を適用することはできません。 この場合、費用は発生した期間のみ考慮できるため、前年度の損失が増加します。 これは財務省が繰り返し説明してきたとおりです。

しかし、一部の経費を考慮しておらず、その結果、税務申告書に損失ではなく利益が記載されたとします。 会計士が損失の原因の説明を求める検査官の要求や、起こり得る立入検査から身を守るためにこのような行動をとっているのは明らかだ。

しかし、そこにはありませんでした！ 予算内での贈り物は簡単にあなたに不利になる可能性があります。 税務調査官は、今年発生し書類で裏付けられた経費は今年考慮しなければならないと主張するでしょう。 そして、第 25 章では納税者に経費を計算する時期を選択する権利を与えていないので、一般的に彼の指摘は正しいだろう。

質問。 セルゲイ・アレクサンドロヴィッチ、許してください。しかし、彼らが言うように、これは両刃の剣です。 結局のところ、納税者が特定の納税期間中に収入を得られなかったり、損失を被ったりした場合、税務当局自体がその経費は経済的に不当であるとみなします。 こういう時は逆に少し出費を抑えても良いのではないかと思いました。

確かにそのような問題はあります。 はい、連邦税務局も財務省も、損失や収入の不足は経費を計上しない理由にはならないと異口同音に説明しています。 しかし、地方税調査官は、不採算団体が支出を続けていると判断すると、非常に神経質になります。 そして、経済的に不当な出費に異議を唱える手がかりを見つけられれば、それで終わりです。 紛争は保証されていると考えてください。 これは多くの裁判所の判決にも見られます。 損失または収入の欠如が経費の計上を妨げるものではないため、このような紛争では納税者が勝つことは明らかです。

しかし、文書化され正当化された当年度の支出を将来の期間に移すことを擁護できるかどうかは大きな問題である。 結局のところ、検査官は自分にとって有益な場合には、上司の部門の説明を覚えています。 したがって、経費を期限内に計上しないという選択肢はありません。 今日は損失を増やさないように経費を考慮に入れませんが、明日の調査では、税務当局は必要以上に後で考慮された経費を簡単に除外します。 そして、税法が経費の会計処理の手順を規定しているので、彼らは正しいでしょう。

そしてついに最後の手段。 前年からの損失があるとします。 今年度に完全に考慮すれば、所得税額はゼロにリセットされます。 しかし、税務当局の注意を引かないように、過年度の損失を部分的にのみ表示することは可能でしょうか? 従来、2010 年の損失が 100 ルーブルだった場合、2011 年には損失の 100 ルーブル全体ではなく、50 ルーブルのみが表示されます。

ロシア連邦の税法はこれを直接許可しています。 あなたは、現在の報告期間の課税標準を、結果として生じた損失の全額またはその一部だけ減額する、つまり損失を将来に移す権利を有します。 これを正しく行う方法については、後で詳しく説明します。

この行は、報告期間および前年の同様の期間に受け取った組織の純利益 (損失) に関する情報を反映しています (PBU 4/99 の第 23 条)。

中間財務諸表を作成する場合 報告期間の純（未分配）利益（純（未カバー）損失）の額は、勘定科目99「損益」（勘定科目表の使用説明書）の分析会計データに基づいて決定されます。 実際、これはレポート期間終了時の口座残高 99 です。 純利益は口座 99 の貸方に反映され、純損失は口座 99 の借方に反映されます (会計および財務報告に関する規則、勘定科目表の適用に関する指示の第 79 条、第 83 条)。

会計において純利益（損失）の金額を決定する際には、一般に、条件付き所得税費用（収益）と永久税金負債（資産）の指標が使用されることに注意してください。

報告年度末、年次財務諸表を作成するとき アカウント 99 は閉鎖されました。 この場合、12月の最終入力までに、その年度の純利益（損失）額が勘定科目99から勘定科目84「利益剰余金（未カバー損失）」の貸方（借方）に償却されます（使用説明書）。勘定科目表)。

結果として生じる損失は、損益計算書の括弧内に示されています。

中間報告書を作成する場合:

2400行目「当期純利益（損失）」＝決算短信99勘定科目

年次報告書を作成する場合:

損益計算書の行 2400「純利益（損失）」 = 口座 84 に対応する口座 99 の売上高

会計データに基づく純利益の額は、決算短信の指標に基づいて計算された純利益の額と一致している必要があります。

条件付き法人税費用（収益）の代わりに、財務諸表には当期法人税、繰延税金資産および繰延税金負債の変動額の指標が含まれています。

繰延税金資産と繰延税金負債の増加（減少）により、当期法人税額が形成されます。

決算短信に基づく純利益（損失）の金額を決定するためには、繰延税金資産および繰延税金負債の影響を除外する必要があります。 当期法人税等は会計上の利益から控除されるため、繰延税金資産の増加と繰延税金負債の減少は税引前利益（損失）項目に加算し、繰延税金資産の減少と繰延税金負債の増加は減算する必要があります。それから。 結果が負の値 (純損失) の場合は、2400 行目の「純利益 (損失)」が括弧内に表示されます。

上記のすべてを数式に入れると、次のようになります。

式(1)から、UR(UD)、PNO、PNAをTN、ONA、ONOで表してみます。

現在の所得税額を式 (4) に代入して括弧を開けると、IT と IT の変化は、符号が異なる同一の用語として、純利益 (損失) の計算に関与していないことが明らかにわかります。

PP(CHU) = BP(-BU) - (UR(-UD) + PNO - PNA + UvONA(-UmONA) - UvONA(+UmONO)) + UvONA(-UmONA) - UvONO(+UmONO) = BP(- BU) - UR(+UD) - PNO + PNA、 (5)

ここで、TN は現在の所得税です。

UR - 条件付き所得税費用。

UD - 条件付き所得税。

PNO - 恒久的な納税義務。

PNA - 恒久的な税金資産。

UVONA - 繰延税金資産の増加。

UMONA - 繰延税金資産の削減。

UvONO - 繰延税金負債の増加。

UMONO - 繰延税金負債の削減。

PE - 純利益。

NL - 純損失。

BP - 会計上の利益。

BU - 会計上の損失。

損益計算書の 2400 行目「純利益（損失）」 = 2300 行目「税引前利益（損失）」 - 2410 行目「当期法人税等」 +/- 2430 行目「繰延税金負債の増減」 +/- 2450 「当期純利益（損失）の増減」繰延税金負債「税金資産」 - 2460行目「その他」

一般的なケースにおける前年の同じ報告期間の行 2400「純利益（損失）」の指標（会計方針の変更または報告年度の修正により、比較報告指標の遡及再計算が必要ない場合）年度の誤りについて財務諸表の承認後に特定された前年度の重大な誤り）は、前年のその報告期間の損益計算書から転送されます。

充填ライン2400の例「当期純利益（損失）」

会計上の純利益に関するアカウント 99 の指標:

2014年度決算報告指標

千ルーブル。

解決

会計データによると、この組織の2014年の純利益は9,723千ルーブルです。

決算短信による純利益額は以下の通りです。

2014年 - 9723千ルーブル。 (11,415千ルーブル - 1201千ルーブル - 382千ルーブル + 26千ルーブル - 135千ルーブル);

2013年 - 14,780千ルーブル。 (16,176千ルーブル - 1,426千ルーブル + 18千ルーブル + 27千ルーブル - 15千ルーブル)。

例 6.18 の損益計算書の一部は次のようになります。