A maradványérték a kezdeti (csere) költség mínusz a felhalmozott értékcsökkenési összeg. Ez történik az amortizálható tárgyakkal, azaz tárgyi eszközökkel (a továbbiakban: tárgyi eszközök, eszközök) és immateriális javakkal. Ebben a cikkben elmondjuk, hogyan működik az operációs rendszer értékesítése a maradványérték alatt 2019-ben, megnézzük a megvalósítás jellemzőit.

A tárgyi eszközök értékesítése olcsóbb, mint a maradványértékük

A mérlegben az ilyen objektumok könyv szerinti értéken jelennek meg (PBU 4/99). Ezért a tárgyi eszköz „maradványértéke” gazdasági jelenséget a „könyv szerinti értékkel” azonosítják.

Törvény nem tiltja, hogy az OS-t a maradványértéknél alacsonyabb áron kínálják eladásra. De akkor a szervezet saját maga kárára valósítja meg a tárgyat. Ennek eredményeként az eladónak el kell számolnia az értékesítésből származó veszteséget, mivel valójában a tárgyi eszközök maradványértéke a kapcsolódó költségekkel együtt nagyobb lesz, mint a kapott nyereség.

Az adózás és a számvitel jellemzői a tárgyi eszközök maradványérték alatti értékesítése esetén

A tárgyi eszközök értékesítése normál értékesítési folyamat, ezért ebben az esetben ÁFA kerül felszámításra (18%-os kulcs). A kapott bevételt azon a napon számolják el, amikor a tulajdonjog átszáll a vevőre. A jövedelemadó kiszámításakor figyelembe veszik a tárgyi eszközök értékesítésével kapcsolatos kiadásokat (tárgy tárolása, szállítás stb.). Emellett a bevétel összegét a befektetett eszközök maradványértéke csökkenti.

Az értékesítésből származó kár a könyvelésben teljes mértékben megjelenik a kiadásokban abban a hónapban, amikor az értékesítés megtörtént (PBU 10/99, 11. pont). Olvassa el a cikket is: → "". Az adó részben a kárt eltérően veszik figyelembe. Ennek összege több hónapon keresztül egyenlő arányban szerepel az egyéb ráfordítások között. Ezenkívül a kár leírása az eladott eszköz elidegenítésének napját követő első hónaptól kezdődik.

Az adó- és számviteli nyilvántartások eltérései miatt levonható átmeneti különbözet ​​keletkezik. Ez halasztott adókövetelést hoz létre. Ebben a helyzetben nincs szükség az áfa visszaállítására.

Befektetett eszközök maradványérték alatti értékesítése az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor

Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek az eszköz értékesítése során az eszköz eladási árát nyereségként szerepeltetik. Itt nem kell semmit költségként leírni. Az állóeszközök értékesítésének elszámolásának néhány árnyalata jellemző az egyszerűsített „Bevétel - kiadás” adórendszert használó fizetőkre. Adózási szempontból az eszköz vásárlása és üzembe helyezése során figyelembe vették a beszerzési költségeket. Ennek megfelelően az operációs rendszer bevezetésekor a következőket nem veszik figyelembe a kiadások között:

• az értékesített eszköz maradványértéke;
• az eszköz eladásából származó kár összege.

Ezért az ilyen adóalanyok nem veszik figyelembe a ráfordítások között azoknak az eszközöknek a maradványértékét, amelyeket az egyszerűsített adórendszerre való áttérés előtt vagy már az egyszerűsített rendszer alatt szereztek be és hasznos élettartamuk lejárta előtt értékesítettek.

Az eszköz korai értékesítésének következményei: a kifizető helyes magatartása a törvényi keretek között

Az adóalap újraszámítása az Art. által előírt szabályok figyelembevételével történik. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke („Jövedelemadó”). A műveletek sorrendje az újraszámítás során a következő:

1. Az operációs rendszer vásárlásakor korábban jóváírt költségek leírásra kerülnek, és az elmúlt időszakok adóalapját visszamenőleg újraszámítják.
2. Az értékcsökkenést a befektetett eszközök használati idejére írják jóvá a tárgyi eszközökre jellemző elv szerint (az összegek abban az időszakban kerülnek elszámolásra, amikor azok előfordultak).
3. Egyetlen adó kiszámítása (előleg az elmúlt időszakokra). Ennek eredményeként az új beszedési összeg magasabbnak bizonyul. A megemelt új összeg és a kezdeti összeg különbözete kerül felhasználásra fizetésként. A fizetéshez kötbér is hozzáadódik.

Ha az újraszámítást az elmúlt években végezték el, akkor a kifizető frissített nyilatkozatot nyújt be az adóhatóságnak. A tárgyévi újraszámításkor az azonos évre vonatkozó kiadások és nyereségek számviteli könyvében szereplő adatok helyesbítésre kerülnek. A kiadások kiigazításának legjobb módja a számítási kimutatás kiadása a számviteli osztályon.

A tárgyi eszközök értékesítéséből származó nyereség akkor jelenik meg, amikor a pénz jóváírásra kerül a folyószámlán (a pénztárnál beérkezett).

Egy eszköz elszámolása maradványérték alatti értékesítése esetén

A tárgyi eszköz maradványérték alatti értékesítésének elszámolása analógia útján történik, figyelembe véve az eszköz nyereséges értékesítését.

Alapvető számla-hozzárendelések, amelyek egy eszköz könyv szerinti értéke alatti értékesítésének kimutatására szolgálnak	Leírás
DT 62 (Fizetés ügyfelekkel), CT 91 (Egyéb költségek és nyereség), alszámla. "Egyéb bevételek"	Bevétel
DT 91, alszámla. „Egyéb kiadások”, KT 01 (OS)	Az objektum maradványértéke törlődik
DT 02 (OS értékcsökkenés), CT 01	Az értékcsökkenést törölték
DT 99, CT 91 („Egyéb ráfordítások és nyereségek egyenlege”)	A tárgyi eszközök maradványértéknél alacsonyabb áron történő értékesítéséből származó kár
DT 91, alszámla. „Egyéb kiadások”, KT 68, alszámla. "ÁFA befizetések"	ÁFA tárgy eladásakor
DT 91, alszámla. „Egyéb kiadások”, CT 10 (20, 23 stb.)	Az operációs rendszer értékesítésével kapcsolatos költségek törlésre kerülnek

Az operációs rendszer megvalósítása az 1c számviteli programban az „OS átvitele” dokumentummal formalizálható.

1. példa Számla-hozzárendelések annak tükrözésére, hogy a Garant LLC egy könnyű járművet értékesített alkalmazottjának, N. I. Ledovnak a maradványérték alatt. A Garant LLC személygépkocsit ad el alkalmazottjának, N. I. Ledovnak a maradványértéknél alacsonyabb áron. Ezt nem tiltja a törvény. A két fél adásvételi szerződést köt. Az aláírást követően a tulajdonjog átszáll a vevőre, egy másik tulajdonosra, N. I. Ledovra.

A Garant LLC számviteli osztálya megjeleníti az összes műveletet megfelelő számla-hozzárendeléssel. Egy tárgyi eszköz leírására akkor kerül sor, amikor a szerződést aláírják, és az autó új tulajdonost szerez.

Az N. I. Ledov részére történő autóeladás megjelenítésére vonatkozó számla-hozzárendelések olcsóbbak, mint a maradványérték	Leírás
DT 01 ("OS megszüntetése" alszámla), KT 01 (OS)	Az autó kezdeti ára törölve van
DT 02, CT 01 (alszámla „Befektetett eszközök elidegenítése”)	A jóváírt értékcsökkenés összege törlésre kerül
DT 91 ("Egyéb kiadások" alszámla), KT 01 ("Befektetett eszközök távozása" alszámla)	Az autó fennmaradó ára törlésre kerül
DT 62, KT 91 „alszámla. "Más költségek")	A Garant LLC nyeresége a gép szerződés szerinti eladásából
DT 91 ("Egyéb kiadások" alszámla), KT 68 ("ÁFA befizetések" alszámla)	ÁFA számítás
DT 99, CT 91 (alszámla „Egyéb ráfordítások és nyereségek egyenlegmutatója”)	A Garant LLC-t ért kár az autó eladásából
DT 50 (51), CT 62	Pénzt kapott N. I. Ledovtól a neki eladott autóért

2. példa Az LLC "Proxy" munkaállomás LLC "Media" értékesítése a maradványérték alatt. A Proxy LLC (eladó) a Media LLC-nek (vevő) ad el egy munkaállomást a maradványértékénél alacsonyabb áron. A tranzakció ármutatókat tartalmaz:

• állomás eladási ára (SP) - 400 ezer rubel. (ÁFA - 100 000 rub.);
• az állomás (NC) kezdeti ára 600 ezer rubel;
• jóváírt értékcsökkenés (ZA) - 150 ezer rubel;
• a Proxy LLC szállítással kapcsolatos költségei (TD) - 10 ezer rubel.

Ezen adatok alapján a következőket számítják ki:

1. Az állomás (RT) maradványértéke: NTs - ZA (600 000 - 150 000 = 450 ezer rubel).
2. A Proxy LLC-nek az eladásból származó kára: PC - OST - TD (400 000 - 450 000 - 10 000 = 60 ezer rubel).

A Proxy LLC a könyvelési osztályán megfelelő számla-hozzárendeléssel jeleníti meg a kapcsolódó tranzakciókat (eszközleírás, bevétel, értékesítési kiadások, károk stb.).

Fiókhozzárendelések a munkaállomás OST-nál alacsonyabb áron történő értékesítésének megjelenítéséhez	Leírás
DT 01, CT 01	A munkaállomás eredeti költségének törlése
DT 02, CT 01	A jóváírt értékcsökkenés törlésre kerül
DT 62, KT 91-1	Az eladó értékesítésből származó bevétele
DT 91-2, KT 68	ÁFA jóváírás
DT 91-2, KT 01	A munkaállomás OST-ja megszakadt.
DT 91-2, KT 60	A Proxy LLC-nek a munkaállomás értékesítésével (szállítással) kapcsolatos költségei törlésre kerülnek.
DT 99, CT 91	A Proxy LLC-t ért kár az állomás eladásából
DT 09, CT 68	Halasztott adókövetelés létrehozása a Proxy Kft. könyvelésében
DT 68, CT 09	Havi kárleírás az adóelszámolásban egyenlő részben

Válaszok a gyakran ismételt kérdésekre

1. kérdés. Meghatározható-e a nem amortizálható tételek maradványértéke?

Nulla értékcsökkenés esetén a maradványérték megegyezik a kezdeti (csere) értékkel.

2. kérdés. Hogyan számolhatja el az egyszerűsített adórendszert használó magánvállalkozó a kiadásait, ha a megvásárolt operációs rendszerre számlatartozása van?

Minden, az eladónak fizetett összeget figyelembe veszünk. A kifizetéseket egyenlő részletekben írják le a jelentési időszakok során. És így tovább az év végéig.

3. kérdés. Hogyan történik az áfa kiszámítása és az adóalap meghatározása, ha az ingatlan eladója az UTII-nél dolgozik?

Az áfát az induló ár tartalmazza. Eszköz értékesítése esetén az adó alapja az értékesítés és a maradványérték különbözete. Ha mindkét mutató megegyezik, akkor az áfaalap nincs meghatározva. Ha az eszközt az UTII alkalmazása előtt vásárolták, akkor az eredeti ára nem tartalmazta az áfát. Ekkor az operációs rendszer értékesítésekor az eladási ár után áfát kell felszámítani.

Az időszak kiszámítása a következőképpen történik: SPI - FSE, ahol SPI a hasznos élettartam (hónapokban), DSE a tényleges élettartam. A DSE-t az üzembe helyezést követő első hónaptól az eszköz értékesítésének hónapjáig tartó időszak határozza meg.

Jevgenyij Malyar

Bsadsensedinamick

# Üzleti szótár

Számítási képletek, definíciók

A 40 000 rubelnél alacsonyabb befektetett eszközöket nem amortizálják. Befektetett eszközök bekerülési értékének számítási típusai: mérleg, maradvány, pótlás.

Cikk navigáció

• Mi a tárgyi eszközök költsége és hogyan kell kiszámítani
• Az ár kérdése
• Miért van szükség információra a tárgyi eszközök bekerülési értékéről, és hogyan biztosítják ezt?
• Befektetett eszközök bekerülési értékének fajtái
• Könyv szerinti értéke
• Maradványérték
• Csereköltség
• Átlagos éves költség
• Mint a számtani átlag
• A befektetett eszközök teljes könyv szerinti értéke alapján történő számítás
• Mérleg módszer
• Az operációs rendszer aktív részéről

Mi az ára ennek vagy annak a vállalkozásnak? A kérdésre adott egyértelmű választ a befektetett eszközök költsége határozza meg. Az eszközök mennyisége nyilvánvaló okokból folyamatosan változik: a gépek elhasználódnak, elavulnak, új berendezéseket vásárolnak. Ezen folyamatok elszámolása a mérlegtételekben megjelenik.

Mi a tárgyi eszközök költsége és hogyan kell kiszámítani

A befektetett eszközök közé tartozik a vállalkozás tulajdonában lévő ingatlan egy része, amely a következő jellemzőkkel rendelkezik:

• minimális költség - 40 ezer rubel (2019-ben);
• termelési és kereskedelmi célokra használják;
• nem termék (nem viszonteladó).

A „befektetett eszközök” kifejezést széles körben használják a számvitelben.(F), lényegében ugyanazokat a befektetett eszközöket jelenti, beleértve az immateriális javakat is.

Az üzemelés során a tárgyi eszközök értékének természetes csökkenése következik be, ahogy azok fizikailag és erkölcsileg elöregednek. Az eszközök értékcsökkenési leírásának összege a késztermékek bekerülési értékébe kerül átvezetésre értékcsökkenési költség formájában, aminek következtében a kapacitás helyreáll.

Az ár kérdése

Befektetett eszközök közé kell-e sorolni az ingatlant, amely 40 ezer rubel alatt van, de rendelkezik a PF összes többi tulajdonságával? A szervezeteknek joguk van saját maguk dönteni ebben az ügyben. Két lehetőség megengedett:

• egy évig vagy hosszabb ideig újrafelhasználható termelési eszközök készletbe foglalása;
• hozzárendelve őket az operációs rendszerhez. Ilyenkor csökken az általánosan elfogadott 40 ezres határ (például egy használt számítógép költségére, ha nincs drágább ingatlana a cégnek);

A könyvelés azonban az esetek túlnyomó többségében az első opciót (MPZ) használja. Ellenkező esetben a vállalkozás fiskális terhei megnövekednek. Az adószámvitelben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. és 375. cikke) az állóeszközök ingatlanadó hatálya alá tartoznak.

A 40 000 rubelnél alacsonyabb befektetett eszközöket nem amortizálják.

Miért van szükség információra a tárgyi eszközök bekerülési értékéről, és hogyan biztosítják ezt?

Egy eszköz valós értékének felmérése a kereskedelmi tevékenység során felmerülő különféle helyzetekben szükséges. A könyv szerinti értékről szóló igazolást a számviteli osztály az alábbi esetekben készíti el:

• a társaság tulajdonosainak kérése, akik célul tűzték ki a befektetett eszközök szerkezetének elemzését;
• a jövedelem- és ingatlanadó-számítások helyességének megerősítése;
• vagyonbiztosításkor;
• hogy vonzza a befektetőket.

Emlékeztetni kell arra, hogy az összes tárgyi eszköz a mérlegben maradványértékén, azaz az értékcsökkenéssel csökkentett értékén szerepel ("Számviteli és beszámolási szabályzat", 49. bekezdés).

Fontos az is, hogy még egy teljesen amortizált tárgyi eszköz se kerüljön ki a mérlegből, ha azt továbbra is termelési célra használják fel. Előfordulhat azonban, hogy az ilyen objektumok nem szerepelnek a megadott tanúsítványban a nulla maradványérték miatt.

Ez a dokumentum valahogy így néz ki:

Töltse le a mintát

A könyv szerinti érték igazolásának nincs egyetlen hivatalosan jóváhagyott formája, de lényegében egy táblázat, mindig meghatározott dátummal. A dokumentum viszonylag rövid ideig, általában egy hónapig érvényes.

A befektetett eszközök könyv szerinti értékéről a mérleg alapján könyvelő igazolást készít. Az összegek szavakban duplikálódnak.

Befektetett eszközök bekerülési értékének fajtái

A könyvelés két formában történik: készpénzben és természetben. Mivel a tárgyi eszközök definíció szerint hosszú ideig megőrzik természetes megjelenésüket, a leltározás során a bizottság tagjai megfelelő bejegyzéseket tesznek a nyilatkozatokban, például: „CNC gép - 1 db.”

Az ilyen információk azonban csak a berendezés fizikai jelenlétét jelzik, de nem tükrözik a költségek működés közbeni változását. Az objektív értékeléshez három típust használnak:

• egyensúly;
• maradó;
• helyreállító.

Ezeket részletesebben kell megvitatni.

Könyv szerinti értéke

Aktiváláskor a befektetett eszközök a keletkezésük (beszerzésük) költségén jelennek meg a mérlegben, plusz az összes kapcsolódó ráfordítás:

Ahol:

SP – az ingatlan megszerzésének költsége (fizetett ár).
DE - szükséges adó- és egyéb levonások, ideértve az illetékeket, díjakat, a bankkölcsön kamatait stb.
НРi – tárgyi eszköz beszerzésével vagy létrehozásával kapcsolatos kiadások tételei, teljes feltételes mennyiséggel (n).

A teljes költség magában foglalhatja a szállítási és beszerzési szolgáltatások kifizetését, a jutalékokat, a létesítmény telepítését és üzembe helyezését, valamint egyéb költségtételeket.

A tárgyi eszközök korszerűsítése (rekonstrukció, helyreállítás, kiegészítés stb.) esetén azok könyv szerinti értéke a költségek összegével növekszik. A részleges felszámolás éppen ellenkezőleg, annak csökkentését vonja maga után.

Egy kezdő könyvelő gyakori hibája: a tárgyi eszközök azonnali aktiválása a 01-es számlára. Az általános alap bevételei helyesen a „Befektetések befektetett eszközökbe” 08 számlára kerülnek, amely a könyv szerinti érték kialakításának összesített kiadásait tükrözi. A Dt01 - Kt08 könyvelést a könyvelő a tárgyi eszköz üzembe helyezésekor végzi.

Maradványérték

Itt minden nagyon egyszerű. Egy tárgyi eszköz értékcsökkenésének mértékét a szokásos élettartam és a tényleges üzemidő határozza meg. Például ismert, hogy egy bizonyos gép öt évig (vagy 60 hónapig) képes ellátni a funkcióit. Havonta egy hatvanadik részt vonnak le a kezdeti költségéből. A maradványértéket a következő képlet segítségével számítják ki:

Ahol:
OSTS – a PF maradványértéke.
OSB – tárgyi eszközök könyv szerinti értéke.
Am a havi becsült értékcsökkenés, amely egyenlő a kezdeti könyv szerinti érték osztva az élettartammal, hónapokban kifejezve.
T – üzemidő hónapokban.

Csereköltség

Az eszközök – ezen belül a befektetett eszközök – valós értékét jelentősen befolyásolják a különböző árazási tényezők. A számviteli osztály minden év elején megfelelő módosításokat végez a mérlegben annak érdekében, hogy az ott feltüntetett összegeket az aktuális piaci helyzethez igazítsa.

Például egyes berendezések, amelyeket korábban konkrét áron vásároltak, jelentősen drágult, és most a helyreállítása a korábban vártnál jóval nagyobb költségeket igényel. Másrészt, ha eladásra van szükség, akkor az amortizációt is figyelembe vevő formális haszon nagyságrendűnek bizonyulhat, az adók pedig indokolatlanul magasak.

Az átértékelési eljárást az Orosz Föderáció „Az értékelési tevékenységekről szóló” szövetségi törvénye írja le, és a folyamatban független szakértők vesznek részt.

A csereköltség meghatározásának kritériumai a következők:

• valós piaci ár;
• a hasonló eszköz helyreállításának legvalószínűbb költségei, figyelembe véve az értékcsökkenést;
• csereköltség, vagyis egy hasonló objektum modern technológiák és anyagok felhasználásával történő létrehozásához szükséges költségek. A gyárépületet például palatető helyett fémcserép fedi. A kopást is figyelembe veszik;
• a befektetett tőke megtérülési követelményeinek figyelembevételével származtatott befektetési érték;
• A likviditási érték megközelítőleg megegyezik a piaci értékkel, de a likviditás (gyors eladási képesség) követelményei magasabbak.
• újrahasznosítás értékelése. Figyelembe veszi azoknak az újrahasznosítható anyagoknak a költségét, amelyekből a tárgy készült, levonva a visszaszerzés költségeit.

Átlagos éves költség

Természetesen az ideális megoldás a fő teljesítménymutatók „valós idejű” gazdasági elemzése lenne. Egy menedzser, aki reggel munkába jön, egyszerűen megnyitja a megfelelő programot, és megnézi, hogyan befolyásolják vezetői döntései a tőke termelékenységét vagy jövedelmezőségét. Sajnos ez több okból nem lehetséges, többek között:

• bármely gazdasági rendszer bizonyos tehetetlensége;
• többtényezős hatás, ami félreérthető eredményeket okoz;
• nagy bonyolultságú adatgyűjtés és számítás.

Ezért egy adott ütemben, általában évente egyszer, számos paraméter átfogó számítása történik, beleértve az állóeszközök költségét is. A nagyobb hatékonyság érdekében a számadat a jelentési időszak átlaga.

Egy operációs rendszer éves átlagos költsége a szükséges pontosságtól függően legalább háromféleképpen határozható meg.

Mint a számtani átlag

Ez a legegyszerűbb módszer, amely nem foglal magában „mély merülést” az események finomságaiba, körülményeibe és kronológiájába. A megvalósításhoz mindössze két számot kell vennie, amelyek tükrözik az év eleji és végi helyzetet, össze kell adni őket, és el kell osztani kettővel.

OSsr = (OSng + OSkg)/2

Ahol:

OSng – az operációs rendszer költsége a vizsgált év január elején.
OSkg – a tárgyi eszközök bekerülési értéke a vizsgált év december végén.

A módszer lebilincselő egyszerűségével, letisztultságával és az „átlag” fogalmának való megfeleléssel. Van azonban egy jelentős hátránya is.

A cég például tavaly év legvégén végre beszerzett egy automata vonalat, amiről a vezérigazgató már régóta álmodott. Ez a nagy teljesítményű berendezés nagyon drága volt, de elképesztő gazdasági előnyökkel kecsegtet. Természetesen a hátralévő időben a berendezésnek nem volt ideje nagy nyereséget termelni, de a költsége belekerült az OSkg-ba (lásd a képletet). Ha egy beruházás hatékonyságát (jövedelmezőségét) a számtani átlag képlettel kapott éves átlagos költségből számítjuk ki, akkor az eredmény finoman szólva is kiábrándító lehet.

Szerencsére az ilyen torzulások elkerülhetők más módszerekkel.

A befektetett eszközök teljes könyv szerinti értéke alapján történő számítás

A tárgyi eszközök átlagos éves költségének ezzel a módszerrel történő kiszámításához használt képlet figyelembe veszi az eszközök beüzemelését a legközelebbi hónapra, ami meglehetősen elfogadható pontosságot biztosít.

Ahol:
OSsr – az állóeszközök átlagos éves költsége.
OSvv – az üzembe helyezett eszközök bekerülési értéke.
Т1 – a használatba vett eszközök üzemeltetési hónapjainak száma.
OSvyv – a leszerelt eszközök költsége.
Т2 – a kivont eszközök működése nélküli hónapok száma.

A könyvelők gyakran automatikusan kiszámítják az ingatlanadót, ahogy mondják. A számítási eljárás évek óta nem változott, a buktatók nagy része már ismert. Az adóalapot pedig számviteli adatok felhasználásával kell meghatározni, ami kétségtelenül leegyszerűsíti a feladatot. De ha az Ön szervezete december 31-én vagy bármely hónap 1-jén átvette vagy leírta a tárgyi eszközöket, a könyvelők gyakran felteszik a kérdést, hogy az adó kiszámításakor figyelembe kell-e venniük az ilyen eszköz beérkezés és távozás időpontjában fennálló maradványértékét. Találjuk ki.

Olvasói vélemény

“ December 31-én eladtuk a tárgyi eszközöket. Elkezdtünk ingatlanadó-bevallást készíteni, és elkezdtünk gondolkodni. Egyrészt december 31-től még léteznek ezek az operációs rendszerek, másrészt már nincsenek... Úgy döntöttünk, hogy az operációs rendszerek értékesítésének eredményét nem vesszük figyelembe, jelentéseket készítünk, és aztán nyugodtan gondolja át. Később pedig frissítést küldtek az adóhivatalnak. Az ellenőr egyetértett velünk."

Natalia,
főkönyvelő, Moszkva

Mint emlékszik, az adóalap - a tárgyi eszközök átlagos éves (átlagos) bekerülési értékének - kiszámításakor a tárgyi eszközök maradványértékét a számviteli adatok (vagyis a számlaegyenlegek különbözete) alapján veszik figyelembe minden hónap 1. napján. adó (beszámolási) időszak és december 31. napján én 1. záradék art. 375. cikk (4) bekezdése 376 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Kiderült, hogy el kell döntenie: a 01 „Tárgyi eszközök” és a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla egyenlegét este (kimenő, a napi forgalom figyelembevételével) vagy reggel (bejövő, a forgalom nélkül). Erre vonatkozóan nincsenek közvetlen utasítások sem az adó-, sem a számviteli jogszabályokban.

Nézzünk konkrét helyzeteket.

HELYZET 1. Szervezete december 31-én bejegyezte vagy törölte a tárgyi eszközöket

Az ingatlanadó esetében az adózási időszak a naptári év d 1. záradék art. 379 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az adóalapot az adóidőszak végén határozzák meg A 1. záradék art. 55 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez azt jelenti, hogy elmondhatjuk, hogy az adóalapot minden olyan tranzakció figyelembevételével kell kiszámítani, amely a január 1. 00.00 órától december 31. 24.00 óráig tartó időszakban az OS-sel történt.

Ennek a követelménynek a teljesítéséhez határozza meg befektetett eszközök maradványértéke december 31-én szükséges számlaegyenlegek alapján 01 „Befektetett eszközök” és 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” nap végén, vagyis az aznapi forgalom figyelembevételével. Hiszen ha a nap elején veszi az egyenleget, akkor az újév előtti működés az operációs rendszerrel túlzásba esik.

Egyébként a Pénzügyminisztérium is egyetért azzal, hogy a tárgyi eszközök december 31-i maradványértékét az aznap végrehajtott tranzakciók figyelembevételével kell meghatározni. n Az oroszországi pénzügyminisztérium 2010. július 14-i levelei 03-05-05-01/26, 2008. július 22. 03-05-04-01/27.

2. HELYZET. Szervezete április 1-jén, július 1-jén vagy október 1-jén regisztrálta vagy törölte a tárgyi eszközöket

Az ingatlanadó beszámolási időszakai a naptári év első negyedéve, hat hónapja és 9 hónapja. A 2. cikk 379 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az ingatlan elkészültkor számított átlagértékét a január 1-jétől március 31-ig, a január 1-től június 30-ig, illetve a január 1-től szeptember 30-ig tartó időszak összes ügyletének figyelembevételével kell meghatározni. Az általunk figyelembe vett dátumok a beszámolási időszakokat követő hónap 1. napja. Ha pedig úgy jár el, mint az 1. helyzetben (a nap végi egyenleg alapján számítja ki a maradványértéket), akkor kiderül, hogy a beszámolási időszak eredményei alapján számított előleg összegét befolyásolják a a tárgyi eszközök beérkezése és távozása, amely a beszámolási időszak vége után történt. És ez, látod, helytelen. Ez azt jelenti, hogy a tárgyi eszközök beszámolási időszakra vonatkozó átlagos bekerülési értékének a beszámolási időszakot követő hónap 1. napján történő meghatározásakor a 01 „Befektetett eszközök” és a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla nyitó egyenlegét kell venni a nap eleje.

3. HELYZET. Az Ön szervezete az év hátralévő hónapjainak 1. napján regisztrálta vagy törölte az eszközöket

Ezek a napok mind az adózási, mind a beszámolási időszakon belül vannak. Bármilyen egyenleget veszünk is (a nap elején vagy végén), az ilyen időpontra eső tárgyi eszközökkel végzett tranzakciók eredményét így vagy úgy figyelembe veszik a tárgyi eszközök maradványértékének számításakor. De lám, furcsa lenne (a jogszabályban erre utaló jel nélkül) a tárgyi eszközök április 1-i, július 1-i és október 1-i maradványértékét a nap eleji egyenleg szerint számolni, és pl. , március 1-jén és november 1-jén - a nap végi mérleg szerint. Ezért ugyanazt kell tennie, mint a 2. helyzetben - vegye ki a nyitó egyenleget a nap elején a maradványérték meghatározásához.

Tehát arra következtetünk: tárgyi eszközök maradványértéke az év összes hónapjának 1. napján számolni kell számlaegyenlegek alapján 01 „Befektetett eszközök” és 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” a nap elején, vagyis a napi forgalom figyelembevétele nélkül. Ennek az álláspontnak a jogosságát a Pénzügyminisztérium megerősítette számunkra.

Mérvadó forrásokból

Az Orosz Pénzügyminisztérium Adó- és Vámpolitikai Főosztályának Vagyon- és egyéb Adók Osztályának vezetője

„A társasági vagyonadó adózási időszaka a naptári év d Művészet. 379 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezért ez a naptári év január 1-jén 00:00 órától ugyanazon év december 31-én 24:00 óráig tartó időszak.

Ezért az ingatlan adóidőszaki átlagos éves értékének kiszámításához az ingatlannak a számviteli szabályok szerint képzett maradványértékét kell figyelembe venni január 1. elejétől, és ennek megfelelően minden következő hónap 1. napjának kezdetétől. adóidőszakának, valamint a beszámolóban szereplő maradványérték a naptári év végén, azaz a december 31-én lebonyolított ügyletek figyelembevételével szerepel a számítási ingatlanban.”

De a finanszírozók nem magyarázták el, hogyan kell kiszámítani a tárgyi eszközök maradványértékét a naptári év 1. hónapjában. És amikor meg kell határozni a tárgyi eszközök maradványértékét a hónap 1. napján, a legtöbb könyvelő habozás nélkül felveszi a 01 és 02 számla egyenlegét az előző hónap utolsó napján. Hiszen lényegében ez a nap eleji egyenleg a következő hónap 1. napján.

Hogyan kell kiszámítani a tárgyi eszközök maradványértékét a nyereség GO és OP közötti felosztása során?

A nyereség GO és OP közötti felosztása során az állóeszközök maradványértékét és a munkaerőköltség mutatóit használják. Hogyan kell kiszámolni?

Kérdés. A nyereség GO és OP közötti felosztásánál a tárgyi eszközök maradványértékét és a munkaerőköltségeket használjuk. A tárgyi eszközök maradványértékének meg kell felelnie a vagyonnyilatkozatban szereplő mutatóknak? Vagy az operációs rendszer teljes maradványértékét veszik? Az ingatlanadó-bevallás ugyanis nem veszi figyelembe a befektetett eszközök teljes maradványértékét, például a 2. értékcsökkenési leírási csoportot nem veszik figyelembe az ingatlanadó számításánál. Létezik nem termelési célú tárgyi eszköz is, ezt is bele kell számítani a befektetett eszközök maradványértékének mutatói közé a GO és az OP közötti nyereség felosztásánál?

Válasz. A maradványérték százalékának meghatározásakor minden olyan tárgyi eszközt figyelembe kell venni, amely amortizálható ingatlan, függetlenül attól, hogy vagyonadó-köteles vagy sem.

Figyelembe kell venni a tárgyi eszközök bekerülési értékét is, amelyek értékcsökkenthető ingatlanok, amelyekre nem számítanak fel értékcsökkenést. Az ilyen állóeszközök listáját az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikke (2) bekezdésének 1–7. albekezdései állapítják meg. Az ilyen tételekre nem kell értékcsökkenést elszámolni. Az adóelszámolásban azonban amortizálható ingatlanok közé tartoznak, ami azt jelenti, hogy az értéküket a jövedelemadó felosztásánál figyelembe kell venni. Mivel értékcsökkenést nem számítanak fel rájuk, a számításba az eredeti (csere) költséget is bele kell foglalni.

Befektetett eszközök maradványértékének részesedése

Hogyan határozható meg a befektetett eszközök maradványértékének részaránya az üzletágak közötti nyereségfelosztáshoz

Az elkülönült részleg befektetett eszközeinek maradványértékéből való részesedést (a rá eső nyereségrész meghatározásához) a következő képlet határozza meg:

Határozza meg a tárgyi eszközök beszámolási (adó-) időszaki maradványértékét ugyanúgy, mint az ingatlanadó kiszámításakor azon tárgyak vonatkozásában, amelyek adóalapja az átlagos (éves átlagos) költség. Vagyis az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 376. cikkének (4) bekezdésével összhangban (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 2-i levele, 03-03-06/1/25274, Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2009. október 2-án kelt 3-2-10/24. szám). A maradványérték százalékának meghatározásakor minden olyan tárgyi eszközt figyelembe kell venni, amely amortizálható ingatlan, függetlenül attól, hogy vagyonadó-köteles vagy sem. Ugyanakkor, ha egy szervezet az értékcsökkenést lineáris módszerrel () számítja ki, akkor a maradványérték meghatározásához a számviteli adatok helyett használjon adóadatokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 1. szakasza). Ha egy szervezet nemlineáris módszerrel számítja ki az amortizációt, az állóeszközök maradványértéke mind az adószámviteli adatok, mind a számviteli adatok alapján meghatározható (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. szeptember 25-i levele, 03- 03-06/2/181). A kiválasztott opciót az adózási célú számviteli politikában rögzíteni kell ().

Határozza meg a tárgyi eszközök maradványértékét a jelentési időszakokra a következő képlet segítségével:

Határozza meg a tárgyi eszközök adóidőszaki maradványértékét a következő képlet segítségével:

Ne vegyen bele számításába olyan tételeket, amelyek az alábbi körülmények között átmenetileg ki vannak zárva az értékcsökkenthető ingatlanok közül:

állóeszközök ingyenes használatba adása (átvétele);

tárgyi eszközök megőrzésre történő átadása három hónapot meghaladó időtartamra a szervezet vezetőségének döntése alapján;

Helyzet: hogyan lehet elkülöníteni egy külön részleg befektetett eszközeit a szervezet összes befektetett eszközétől, hogy a jövedelemadót a székhelye és a szervezet külön részlege között ossza el

Csak azokat a befektetett eszközöket jelölje ki, amelyeket a külön divízió ténylegesen használ.

A főkönyvelő tanácsolja: a tárgyi eszközök tényleges felhasználását külön divízió tevékenységében dokumentálni kell. Ehhez használjon analitikus számviteli adatokat (számviteli vagy adó). Például, ha az analitikus könyvelést pénzügyileg felelős személyek szervezik, akkor vegye figyelembe a külön részleg pénzügyileg felelős személyeihez rendelt befektetett eszközöket.

A tárgyi eszközök osztályra történő átadását a megfelelő dokumentumokkal (OS-2 számú nyomtatvány, tanácsadó jegyzet) dokumentálja. Ez dokumentálja a jövedelemadó regionális részének helyes elosztását a központi iroda és a szervezet külön részlege között.

Ha egy osztályon befektetett eszközt használnak, de nincs átadási bizonylat, a tényleges felhasználás helye más bizonylatokkal igazolható. Például, ha egy személygépkocsit egy szervezet székhelyének mérlegében könyvelnek el, de ténylegesen külön divízióban használják, az ilyen dokumentumok fuvarlevelek lesznek.

Helyzet: egy szervezet székhelye és egy külön divízió között a jövedelemadó felosztásánál figyelembe kell venni a tárgyi eszközök bekerülési értékét, amelyek amortizálható ingatlanok, amelyekre nem számítanak fel értékcsökkenést?

Igen kell.

Az ilyen tárgyi eszközök listája elkészült

Az üzleti tevékenység során a szervezetek rendszeresen szereznek be különféle eszközöket, beleértve a drága eszközöket is, amelyek hosszú élettartammal rendelkeznek. A jövedelemadó és ingatlanadó kiszámítása és megfizetése, valamint a pénzügyi kimutatások megbízhatósága az ilyen ingatlanok helyes értékelésétől függ.

Ebben a cikkben megvizsgáljuk a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékének meghatározására szolgáló eljárást az adózásban és a számvitelben, az állóeszközök beszerzésének és létrehozásának költségeinek elszámolásának árnyalatait a jövedelemadó kiszámítása céljából.

BEFEKTETETT ESZKÖZÖK MEGHATÁROZÁSA

Mindenekelőtt nézzük meg, hogy mely ingatlanok minősülnek tárgyi eszközöknek, melyek számviteli és adózási szempontból amortizálhatóak, és mely ingatlanok nem tartoznak az értékcsökkenési leírás alá, annak ellenére, hogy megfelelnek a bekerülési értékre és a hasznos élettartamra vonatkozó általános követelményeknek.

Befektetett eszközök meghatározása adóelszámoláshoz

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 256. és 257. cikke jelzi az ingatlan befektetett eszközök részeként történő elszámolásának kritériumai. Az ingatlannak:

• tulajdonosi jogon a szervezethez tartoznak (hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete másként nem rendelkezik);
• munkaeszközként használják áruk előállítására és értékesítésére (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy gazdálkodási célokra;
• hasznos élettartama több mint 12 hónap;
• kezdeti költsége meghaladja a 100 000 rubelt. (2016. 01. 01-től).

Befektetett eszközök számviteli célú meghatározása

A befektetett eszközök elszámolása a „Befektetett eszközök elszámolása” (PBU 6/01) számviteli szabályzatnak megfelelően történik, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i 26n számú rendelete hagy jóvá (a december 24-i módosítással). , 2010; a továbbiakban: PBU 6/01) . Az eszközt a szervezet a tárgyi eszközök részeként fogadja el könyvelésre, ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek:

• az objektumot termékek előállítása során, munkavégzéskor vagy szolgáltatásnyújtáskor, a szervezet irányítási szükségleteinek kielégítésére szánják, vagy a szervezet által ideiglenes birtoklásért és használatért vagy ideiglenes használatért térítés ellenében biztosítják;
• a tárgyat hosszú ideig, azaz 12 hónapot meghaladó időtartamra vagy normál működési ciklusra szánják, ha az meghaladja a 12 hónapot;
• a szervezet nem kívánja ezt az objektumot később továbbértékesíteni;
• az objektum a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) képes hozni a szervezet számára.

JEGYZET

A számvitelben nincs költségkritérium az ingatlan befektetett eszközként való besorolására (ellentétben az adóelszámolással).

A PBU 6/01 3. pontja szerint A szervezet alábbi ingatlanjai nem tartoznak a tárgyi eszközök közé:

• a gyártó szervezetek raktárában késztermékként felsorolt ​​gépek, berendezések és egyéb hasonló cikkek, áruként - kereskedelmi tevékenységet folytató szervezetek raktárában;
• beszerelésre átadott vagy beépítendő, szállítás alatt álló tárgyak;
• tőke és pénzügyi befektetések.

BEFEKTETETT ESZKÖZÖK KEZDETI KÖLTSÉGÉNEK KIALAKULÁSA

A tárgyi eszközök bekerülési értékének adószámviteli célú megállapításának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke számviteli célokra - PBU 6/01.

A tárgyi eszköz bekerülési értéke beszerzése, megépítése, gyártása, leszállítása és használatra alkalmas állapotba hozatala költségeinek összege. A kezdeti költség nem tartalmazza az áfát és a jövedéki adókat (kivéve azokat az eseteket, amikor az Orosz Föderáció adótörvényének rendelkezései előírják ezen adók beszámítását a tárgyi eszközökbe).

Ha a fő azt jelenti ingyenesen megkapta vagy leltározás eredményeként azonosították, kezdeti költségét az az összeg határozza meg, amelyen az ingatlant értékelik.

Az objektumok kezdeti költsége saját termelés az operációs rendszer gyártása során felmerült összes tényleges költség költsége.

A tárgyi eszköz bekerülési értéke működés közben nem változik:

• a befejezés, utólagos felszerelés, korszerűsítés kivételével;
• újjáépítés;
• műszaki újrafelszerelés;
• az érintett létesítmények részleges felszámolása;
• más hasonló alapon.

A munka befejezéséhez, utólagos felszerelése, korszerűsítés ide tartoznak a berendezések, épületek, építmények vagy az amortizálható tárgyi eszközök technológiai vagy szolgáltatási rendeltetésének megváltozása, megnövekedett terhelések és (vagy) egyéb új tulajdonságok által okozott munka.

Újjáépítés felé adózási szempontból magában foglalja a termelés javításával, műszaki-gazdasági mutatóinak növelésével összefüggő meglévő tárgyi eszközök rekonstrukcióját, amelyet tárgyi eszközök rekonstrukciós projekt keretében hajtanak végre a termelési kapacitás növelése, a minőség javítása és a termékválaszték megváltoztatása érdekében. .

Műszaki újrafelszerelés felé a tárgyi eszközök vagy egyes részeik műszaki-gazdasági mutatóinak javítását célzó intézkedéscsomagra utal, amely korszerű berendezések és technológia bevezetésén, a termelés gépesítésén és automatizálásán, az elavult és fizikailag elhasználódott berendezések korszerűsítésén és újakra cseréjén alapul, termelékenyebbek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke).

A tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értéke számviteli és adózási szempontból eltérő lehet. Az eltéréseket a táblázat tartalmazza. 1.

Asztal 1. A tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékét alkotó ráfordítások
A tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékét alkotó költségek típusa	Adószámviteli célokra	Számviteli célokra
Befektetett eszközök eladójának fizetett összegek	figyelembe veszik	figyelembe veszik
A tárgyi eszköz szállításának és használatra alkalmas állapotba hozatalának költségei	figyelembe veszik	figyelembe veszik
Annak a közvetítő szervezetnek fizetett díjak, amelyen keresztül befektetett eszközöket szereztek be	figyelembe veszik	figyelembe veszik
Vámok és vámok, amelyeket az állóeszközök Oroszországba történő importálásakor fizettek	Nem vették figyelembe	figyelembe veszik
Az ingatlan-nyilvántartásért fizetett állami illeték	Figyelembe venni	Figyelembe venni
Saját termelésű állóeszközök előállításának tényleges költségei	figyelembe veszik	figyelembe veszik
Célhitelek és tárgyi eszközök vásárlására vagy gyártására kapott kölcsönök kamatai az üzembe helyezés előtt	Nem vették figyelembe	figyelembe veszik
Értékcsökkenési bónusz	Alkalmazható	Nem alkalmazható

LEÍRÁSA BEÉPÍTETT ESZKÖZÖK EREDETI KÖLTSÉGÉBŐL

A tárgyi eszköz eredeti bekerülési értéke az értékcsökkenési leíráson keresztül kerül elszámolásra. Az értékcsökkenés elhatárolása havonta történik, az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napjától kezdődően, az objektum hasznos élettartama alatt.

A számviteli hasznos élettartamot a szervezet önállóan határozza meg. Az adószámvitelben az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jén kelt rendelete által jóváhagyott, az értékcsökkenési leírási csoportokba tartozó állóeszközök osztályozása (a továbbiakban: az állóeszközök osztályozása) által meghatározott határidőn belül kerül meghatározásra. 1 (2015. július 6-i módosítás).

Az adóelszámolásban szereplő összes értékcsökkenthető ingatlan tíz értékcsökkenési csoportba van összevonva. Az értékcsökkenési leírási csoportok adatait a táblázat tartalmazza. 2.

2. táblázat Az értékcsökkenési leírási csoportok adatai
Értékcsökkenési csoport	Az ingatlan hasznos élettartama
Első csoport	1 évtől 2 évig bezárólag
Második csoport	2 év felett, legfeljebb 3 év
Harmadik csoport	3 év felett, legfeljebb 5 év
Negyedik csoport	5 év feletti kortól 7 évig bezárólag
Ötödik csoport	7 év feletti kortól 10 évig bezárólag
Hatodik csoport	10 év feletti kortól 15 évig bezárólag
Hetedik csoport	15 év feletti kortól 20 évig bezárólag
Nyolcadik csoport	20 év felett és 25 év között
Kilencedik csoport	25 év felett és 30 év között
Tizedik csoport	30 év felett

Ha a tárgyi eszköz nem szerepel a Befektetett eszközök besorolása által meghatározott értékcsökkenési leírási csoportok egyikében sem, az adózó a hasznos élettartamot a gyártó javaslata alapján vagy a műszaki előírások szerint állapítja meg.

Tőkebefektetések:

• lízingelt tárgyi eszközök elválaszthatatlan fejlesztések formájában, amelyeket a bérlő a bérbeadó hozzájárulásával végez;
• a kölcsönbeadó szervezet által a kölcsönadó szervezet hozzájárulásával végzett elválaszthatatlan fejlesztések formájában ingyenes használati szerződés alapján biztosított befektetett eszközök.

Az értékcsökkenést a számvitel nem számolja el befektetett eszközök szerint:

• nonprofit szervezetek (náluk a lineárisan elhatárolt értékcsökkenési összegekre vonatkozó információkat mérlegen kívüli számlán állítják össze);
• amelyek fogyasztói tulajdonságai idővel nem változnak:

Föld;

Természeti erőforrás-gazdálkodási létesítmények;

Muzeális tárgynak és múzeumi gyűjteménynek minősülő tárgyak stb.

BEÉPÍTETT ESZKÖZÖK KEZDETI KÖLTSÉGÉNEK MEGHATÁROZÁSA

Tekintsünk bizonyos helyzeteket, amelyek nehézségeket okozhatnak az állóeszközök kezdeti bekerülési értékének meghatározásakor.

Az ingatlan több tulajdonosé

Egy tárgyi eszköz (például egy épület) több tulajdonosé is lehet. Ezután minden tulajdonos külön leltári tételként számolja el a saját épületrészét.

A felépült épületben a társaság az épület 1/5-ében részesedést szerzett.

Az épület teljes költsége 11 800 000 RUB. (ÁFA-val együtt - 1 800 000 rubel).

Az ügylet jogi támogatásának költségei (részvény-adásvételi szerződés megkötése, állami bejegyzési bizonyítvány megszerzése stb.) - 177 000 RUB. (ÁFA-val együtt - 27 000 rubel).

Az ingatlan-nyilvántartás állami illetékének költsége 15 000 rubel. (ÁFA nélkül).

A megszerzett részvény áfa nélküli költsége:

(11 800 000 RUB – 1 800 000 RUB) / 5 = 2 000 000 RUB.

A megvásárolt részvény áfája:

2 000 000 dörzsölje. × 18% = 360 000 dörzsölje.

Könyvelés

Jelentsük meg az épületrész kezdeti költségének kialakulását az üzleti tranzakciók naplójában. A naplóadatokat a táblázat tartalmazza. 3.

3. táblázat. Egy épületrész induló költségének kialakítása
dátum		Számlaterhelés	Számlajóváírás	Összeg, dörzsölje.	Egy dokumentumalap
	Az épület egy részének megvásárlásának költségeit az épület egy részének kezdeti költségében figyelembe veszik				Adásvételi szerződés, átadás-átvételi igazolás
	A vásárolt épületrész ÁFA-ja figyelembe vételre került		60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Számla
	A tranzakció jogi támogatásának költségeit az épület egy részének kezdeti költségében figyelembe veszik	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Igazolás az elvégzett szolgáltatásokról
		19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Számla
	Az állami illeték megfizetésének költségét az épület egy részének kezdeti költségében kell figyelembe venni	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”
	A fő létesítményt üzembe helyezték	01 "befektetett eszközök"	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”
			19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	387 000 (27 000 + 360 000)	Bejegyzés a vásárlási könyvbe

A könyvelésben a tárgyi eszköz üzembe helyezésekor a 08.4 számlán képzett és a 01 számlára leírt épületrész bekerülési értéke megegyezik a 2 165 000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Adó számvitel

A tulajdonjog állami nyilvántartásba vételéhez szükséges állami illeték megfizetésének költségei az alábbi indoklás alapján az állóeszközök adószámviteli bekerülési értékében szerepelnek. A tulajdonjog állami nyilvántartásba vételéhez szükséges dokumentumok benyújtásának ténye kötelező feltétele az ingatlannak az értékcsökkenthető ingatlanba való felvételének. Ezért a tulajdonjogok állami nyilvántartásba vételéhez szükséges állami illeték megfizetésének költségei tárgyi eszköz beszerzésével kapcsolatos költségeknek minősülhetnek.

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke szerint az állóeszköz kezdeti költsége a beszerzés, az építés, a gyártás, a szállítás és a használatra alkalmas állapotba hozatal költségeinek összege. Ebben az esetben az állami illeték az a költség, amely a tárgyi eszköz használható állapotba hozásához szükséges.

A szervezet úgy döntött, hogy él a bónusz értékcsökkenés használatának jogával. 9. pontja szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. §-a értelmében az adóalanynak jogában áll a beszámolási (adózási) időszak költségeibe beleszámítani a tőkebefektetések költségeit legfeljebb 10% (illetve legfeljebb 30% -os összegben). a harmadik-hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó befektetett eszközök) a tárgyi eszközök eredeti bekerülési értékéből.

Az épület a hetedik amortizációs csoportba tartozik, hasznos élettartama 190 hónap.

Az értékcsökkenési bónusz az lesz 649 500 RUB. (2 165 000 RUB × 30%). A szervezet ezt az összeget nem működési költségként írja le az adóelszámolásban novemberben, azaz a tárgyi eszköz üzembe helyezésének hónapjában. Ekkor az épület egy részének kezdeti költsége az adóelszámolásban egyenlő lesz 1 515 500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

A telket az épülettel együtt vásárolták meg

Egy cég megvásárolhat egy telket az épülettel együtt. Más szóval, két tárgyi eszköz leltári tétele kerül beszerzésre: egy épület és egy telek. Aukciós vásárláskor ezeknek a tárgyaknak a költsége nem osztható fel (vagyis egy tételben értékesítik őket), és a cégnek két különböző tárgyi eszközt kell tükröznie a könyvelésben: magát az épületet és a telket. Ebben az esetben a tétel teljes költségét egyik vagy másik mutató arányában kell elosztani (például a könyv szerinti érték arányában).

A tranzakció egyéb költségeit hasonló módon osztják fel. Ebben az esetben az épület költsége a 08.4 számlán kerül kialakításra. Befektetett eszközök beszerzése", a telek költségeit előzetesen a 08.1 számla veszi figyelembe" Telkek megszerzése».

Egy árverésen a cég megvásárol egy épületet a telekkel együtt, amelyen az található. Ennek a tételnek az ára 8 496 000 RUB. (ÁFA-val - 1 296 000 RUB).

Az iratok szerint az épület könyv szerinti értéke 3.800.000 rubel, a telek 1.200.000 rubel.

Az ingatlanvásárláshoz kapcsolódó további költségek (az árverésen való részvétel díja, a tranzakció jogi támogatásának költségei) 177 000 rubelt tettek ki. (ÁFA-val együtt - 27 000 rubel).

Az ingatlan-nyilvántartás állami illetékének befizetésének költsége 15 000 rubel, a kataszteri bejegyzés esetén 600 rubel.

Osszuk el a kiadásokat két tárgyi eszköz között. Ehhez azt találjuk költségmegosztási arány, melyik lesz:

• épület szerint:

3 800 000 RUB / 5 000 000 dörzsölje. = 0,76 ;

• telek szerint:

1 200 000 RUB / 5 000 000 dörzsölje. = 0,24 .

Meghatározzuk az épület és a telek kezdeti költségét.

A tételnek betudható költsége az épületen:

(8 496 000 dörzsölje - 1 296 000 dörzsölje) × 0,76 = 5 472 000 dörzsölje.

A tételnek betudható költsége a földre:

(8 496 000 dörzsölje - 1 296 000 dörzsölje) × 0,24 = 1 728 000 dörzsölje.

Számítsuk ki a járulékos költségek arányát.

az épület költségében:

(177 000 dörzsölje - 27 000 dörzsölje.) × 0,76 = 114 000 dörzsölje.

A jogi támogatás költségeinek megosztása földértékben:

(177 000 dörzsölje - 27 000 dörzsölje.) × 0,24 = 36 000 dörzsölje.

Könyvelés

Az épület és a telek kezdeti költségét képező műveleteket az üzleti tranzakciók naplójában fogjuk tükrözni. A naplóadatokat a táblázat tartalmazza. 4.

4. táblázat Az épület és a telek kezdeti költségének kialakulása
dátum	Az üzleti tranzakció neve	Számlaterhelés	Számlajóváírás	Összeg, dörzsölje.	Egy dokumentumalap
	Az épület megvásárlásának költségeit az épület kezdeti költségében figyelembe veszik	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”
	A megvásárolt épület ÁFA-ját figyelembe vettük	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Számla
	A telek megvásárlásának költségeit a telek kezdeti költségében figyelembe veszik		60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Megállapodás, átvételi igazolás, elszámolás
	A tranzakció jogi támogatásának és az árverésre való felkészülésnek a költségeit az épület kezdeti költségében figyelembe veszik	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Igazolás az elvégzett szolgáltatásokról
	Az ügylet jogi támogatásának és az árverésre való felkészülésnek a költségeit a telek bekerülési értékében figyelembe veszik	08.1 „Földvásárlás”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Igazolás az elvégzett szolgáltatásokról
	Az ügylet jogi támogatásának költségei az áfát tartalmazzák	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Számla
	Az állami illetéket az épület kezdeti költsége tartalmazza	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”		Az állami nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumok benyújtása
	Az állami illetéket a telek kezdeti költségében figyelembe veszik	08.1 „Földvásárlás”	76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”		Az állami nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumok benyújtása
	Az épületet üzembe helyezték	01 "befektetett eszközök"	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”		Befektetett eszközök átvételéről és üzembe helyezéséről szóló igazolás
	A föld a tárgyi eszközök közé tartozik	01 "befektetett eszközök"	08.1 „Földvásárlás”		Befektetett eszközök átvételéről és üzembe helyezéséről szóló igazolás
	Az ÁFA költségvetési jóváírásra a tárgyi eszköz üzembe helyezését követően kerül sor	68.2 „ÁFA”	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Bejegyzés a vásárlási könyvbe

A számvitelben és az adószámvitelben a tárgyi eszközök bekerülési értéke azonos lesz.

Induló költség épület:

5 472 000 RUB + 114 000 dörzsölje. + 15 000 dörzsölje. = 5 601 000 RUB.

Induló költség földterület:

1 728 000 RUB + 36 000 dörzsölje. + 600 dörzsölje. = 1 764 600 RUB.

Az épület amortizációra az általános módon kerül sor. Az értékcsökkenési leírás 2015 decemberétől, azaz a létesítmény üzembe helyezését követő hónaptól kerül elhatárolásra. A telkekre értékcsökkenést nem számítanak fel.

A szervezet által létrehozott befektetett eszközök

Befektetett eszközöket a cég maga is létrehozhat (például épületet épített a cég). Ilyen helyzetben az operációs rendszer kezdeti költsége a következő költségeket tartalmazza:

• a felhasznált anyagok költsége;
• az állóeszközök létrehozásában részt vevő alkalmazottak bére, időbeli elhatárolásokkal (nyugdíjpénztári hozzájárulások és balesetbiztosítás);
• az operációs rendszer létrehozásához felhasznált tárgyi eszközök értékcsökkenése stb.

Egy objektum felszámolásának költségei nem képezik az új objektum kezdeti költségét (még akkor sem, ha a lebontott objektum ugyanazon a területen volt, mint a leszerelt). Az objektumok bontásának költségei a nem működési költségek között szerepelnek. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. §-a alapján azokat az előállítási időszakban kell figyelembe venni. A könyvelésben ezek a költségek szintén nem szerepelnek az objektum kezdeti költségében. A bíróságok is ehhez az állásponthoz ragaszkodnak.

A Kelet-Szibériai Kerületi Választottbíróság 2015. november 17-én kelt F02-6011/2015 számú, A78-11292/2013 sz. ügyben hozott határozata megjegyzi, hogy a PBU 6/01 a szétszerelés költségeit nem tüntették fel közvetlenül. a fő tárgyi alapok kezdeti költségében szereplő tényleges költségek között.

Ugyanakkor az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1993. december 30-án kelt, 160. sz. levelében jóváhagyott, a hosszú távú befektetések elszámolásáról szóló szabályzat 3.1.7. pontja szerint olyan költségeket, amelyek nem növelik a fix költséget Az eszközöket a 08 „Tőkebefektetések” számlán tartják nyilván a létesítmények építési költségeitől elkülönítve, meghatározva azok bekerülési értékét. Így az objektum szétszerelésének költségei sem adózásban, sem számvitelben nem szerepelnek az újonnan épített építési projekt kezdeti költségében.

A tárgyi eszköz létesítmény építése során önerőből végzett építési-szerelési munkák költsége ÁFA-köteles. Ezt követően a felhalmozott adó levonásra kerül. Az adóköteles árbevétel az összes építési költség összegeként kerül kiszámításra. Ha a munkák egy részét vállalkozók végzik (vegyes építési mód), akkor az ilyen munkák kifizetésének költségei nem tartoznak bele az adóköteles forgalomba. A vállalkozó által tárgyi eszközök építésére irányuló műveletek nem tartoznak az áfa alá.

Egy gyártó cég saját szükségleteire (anyagi eszközök és késztermékek tárolása) raktárnak épített épületet. A tervezési és becslési dokumentációban feltüntetett munka becsült költsége 8 100 000 rubel.

A kivitelezés vegyes módon (saját erőből és vállalkozók bevonásával) történt, a finanszírozás saját és hitelből valósult meg. A létesítmény építéséhez 5 000 000 rubel összegű kölcsönt vettek fel a banktól. két évre, évi 20%-kal. A kölcsönszerződés feltételei szerint a szerződésben szereplő kamatláb nem változik a teljes érvényességi idő alatt.

A létesítmény megépítése és üzembe helyezése a hitel kézhezvételétől számított 6 hónapon belül történt. Az építési időszak alatt felhalmozott kamat összege 500 000 rubel, a havi összeg 83 333,33 rubel volt. (500 000 RUB / 6 hónap).

Könyvelés

A teljes kivitelezési időszak (6 hónap) költségei a „Raktárépítés” számviteli analitikában kerültek a számlára.

A 08.3 számlán beszedett, raktárépítéssel kapcsolatban felmerült tényleges kiadások összegzése a táblázatban található. 5.

5. táblázat: Raktárépítés tényleges költségei
Költségtétel	Összeg, dörzsölje.	Dokumentum	Számviteli bejegyzések
Tervezési és becslési dokumentáció költségei		Teljesítési igazolás
A létesítmény építéséhez felhasznált alapanyagok		Anyagleírási aktus	Számla terhelése 08.3 „Befektetett eszközök építése” Számla jóváírása 10.1 „Alapanyagok és kellékek”
Létesítmény építésénél használt berendezések értékcsökkenése		Az értékcsökkenési leírás kimutatása	08.3 „Befektetett eszközök építése” számla terhelése 02. „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla jóváírása
Építőipari gépek és berendezések üzemeltetésének költségei (tüzelőanyaggal, elektromos árammal stb.)		Fuvarlevelek, mérőállások, munkavégzési igazolások	Számla terhelése 08.3 „Befektetett eszközök építése” Számla jóváírása 60.1 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”
Az építőmunkások bérfizetésének költségei		Bérszámfejtő lap	Számla terhelése 08.3 Befektetett eszközök építése 70. számla jóváírása Személyi állományú bérelszámolások
Biztosítási hozzájárulások költségvetésen kívüli alapokhoz, beleértve a sérüléseket is		Nyilatkozat a biztosítási díjak kiszámításáról	Számla terhelése 08.3 „Befektetett eszközök építése” 69. számla jóváírása „Társadalombiztosítási és biztosítási számítások”
A létesítmény építése során felhalmozódott és fizetett kamatok		Segítség-kalkuláció	Számla terhelése 08.3 „Befektetett eszközök építése” 76. számla jóváírása „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”
Vállalkozói szolgáltatások költsége		Elvégzett munkákról szóló igazolások	Számla terhelése 08.3 „Befektetett eszközök építése” Számla jóváírása 60.1 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”
Teljes költség	8 160 500

Az építkezés befejezése után az épített létesítmény átvételi okiratát elkészítették, és benyújtották az állami nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumokat. Az állami nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumok benyújtásának napján az objektumot üzembe helyezik, vagyis az állóeszközök részeként veszik figyelembe. Könyvelésben könyvelés történik: Terhelési számla 01 „Befektetett eszközök” Hitelszámla 08.3 „Befektetett eszközök építése” összegre. 8 160 500 RUB.

Az értékcsökkenési leírás az üzembe helyezést követő hónaptól a megépült létesítmény kezdeti bekerülési értékére kerül elszámolásra lineáris módszerrel.

Adó számvitel

Az adóelszámolásban a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értéke el fog térni a számviteli bekerülési értéktől. Nem tartalmazza az 500 000 rubel összegű kölcsön kamatait. (a kölcsön 6 hónapig történő felhasználásáért a létesítmény építése alatt). Az adónyilvántartásban a kezdeti költség megjelenik az összegben 7 660 500 RUB. (8 160 500 – 500 000 RUB). Ez az összeg, amely havonta leírásra kerül a nyereségadó szempontjából költségként az értékcsökkenési leírás révén.

A kölcsönök, kölcsönök és egyéb adósságkötelezettségek kamatai formájában felmerülő kiadások az adóelszámolásban nem képezik a tárgyi eszközök induló bekerülési értékét, hanem a nem működési kiadások részeként kerülnek figyelembevételre a Kbt.-ban meghatározott keretek között. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Ezt a véleményt Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. március 10-i 03-03-10/12339 számú levele tartalmazza.

A hitelt a szervezet a banktól kapta, a tranzakciót nem ellenőrzik. Emlékezzünk vissza, hogy 2015. 01. 01-től az adósságkötelezettségek kamatai elszámolásának szabályait a 2015. március 3-i 32-FZ szövetségi törvény által jóváhagyott új kiadás tartalmazza (a 2015. 12. 29-i módosítással). ) „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének módosításáról” . Fő innováció– a kölcsönök és kölcsönök kamatának nyereségadó-célú racionalizálása ténylegesen megszűnt. Kivétel csak ellenőrzött ügyletként elismert adósságkötelezettségeket jelentenek. Ezért a felhalmozott kamat teljes összege 500 000 RUB összegben. a társaság a nyereségadó szempontjából figyelembe vett nem működési költségekben fog megjelenni.

ÁFA számítások

A saját forrásból történő létesítmény építésekor az áfa-számításra külön eljárás vonatkozik. A szervezet minden negyedévben áfát számít fel a házon belül végzett munkák költségeire. Az ár tartalmazza:

• a létesítmény építéséhez felhasznált anyagok;
• értékcsökkenés;
• a létesítmény építésében alkalmazott termelő munkások bére;
• a bérekre felhalmozott biztosítási hozzájárulások a költségvetésen kívüli alapokhoz.

Az építkezés teljes ideje alatt munka költsége, házon belül végezzük, összege:

3 500 000 RUB + 1 000 000 dörzsölje. + 500 000 dörzsölje. + 142 500 dörzsölje. = 5 142 500 RUB.

A költségvetésbe befizetendő áfa összege, amely az önállóan végzett munkák költségei után halmozódik fel - 925 650 RUB. Ezt az összeget a költségvetésbe történő befizetés után lehet beszámításra elfogadni. Ezen túlmenően, az építéshez és az elvégzett bérmunkához vásárolt tárgyi eszközök áfája is jóváírható a költségvetésben.

Tegyük fel, hogy a létesítmény építéséhez vásárolt anyagok költsége 3 776 000 rubel volt. (ÁFA-val együtt - 576 000 rubel). Vállalkozók által végzett munkák:

• 139 240 RUB (ÁFA-val együtt - 21 240 rubel) - építőipari gépek és berendezések üzemeltetése;
• 2 124 000 RUB (ÁFA-val együtt - 324 000 rubel) - a vállalkozó által végzett építési és szerelési munkák.

áfa összeg, amely a megépített raktár költségvetésébe beszámítható, a következő lesz:

576 000 RUB + 21 240 dörzsölje. + 324 000 dörzsölje. = 921 240 RUB.

Az áfát abban a negyedévben fogadják el jóváírásra, amelyben az anyagokat megvásárolták, a szerződéses munkákat és a szolgáltatásokat elvégezték.

Alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott befektetett eszközök

Az alaptőkéhez való hozzájárulás formájában kapott befektetett eszközöket a társaság tulajdonosai (részvénytársaság részvényesei, LLC résztvevői) közötti eredeti bekerülési értéken számolják el.

Részvénytársaság, akkor az Art. (3) bekezdése szerint. A részvénytársaságokról szóló, 1995. december 26-i 208-FZ (2015. június 29-én módosított, 2015. december 29-én módosított) szövetségi törvény 34. cikke értelmében független értékbecslőt vesznek igénybe a piaci érték meghatározásához.

JEGYZET

A részvénytársaság alapítói és az igazgatóság által készített pénzbeli értékbecslés értéke nem lehet magasabb, mint a független értékbecslő által készített értékbecslés.

Ha a tárgyi eszközzel az alaptőkéhez való hozzájáruláshoz járulnak hozzá korlátolt felelősségű társaságok, pénzbeli értékét az alapítók közgyűlése határozattal hagyja jóvá. Ezt a feltételt az Art. (2) bekezdése tartalmazza. A 14-FZ (2015. 12. 29-én módosított) „A korlátolt felelősségű társaságokról” szóló 1998. 02. 08-i szövetségi törvény 15. cikke. Ha az LLC alaptőkéjében lévő alapítói részesedés névértéke, amelyet nem pénzbeli hozzájárulással fizetnek, meghaladja a törvényben megállapított 200 minimálbért az állami bejegyzéshez szükséges dokumentumok benyújtásának napján, az ilyen hozzájárulást meg kell fizetni. független értékbecslő értékeli.

A minimálbér 100 rubel. (A 2000. június 19-i 82-FZ szövetségi törvény 5. cikke (a 2015. december 14-i módosítással) „A minimálbérről”), tehát 20 000 rubelt meghaladó értékű ingatlan. független értékbecslő értékeli. Az ingatlan alapítók által jóváhagyott értéke nem haladhatja meg a független értékbecslő által meghatározott értékbecslési összeget.

Az induló költség ugyanakkor figyelembe veszi a tárgyi eszköz leszállításával járó többletköltségeket és a tárgyi eszköz használatra alkalmas állapotba hozásához szükséges egyéb költségeket is.

Ha egy szervezet befektetett eszközöket ruház át az alaptőkéhez való hozzájárulásként, amelyre korábban levonásra kérték az „előzetesen felszámított” áfa összegét, akkor az ilyen pénzeszközök átutalásakor vissza kell állítani az „input” ÁFA összegét. az átadott tárgyak maradványértékének tulajdonítható, és ezt az összeget be kell fizetni a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 3. szakasza). A számvitelben az áfa visszaállítását a könyvelés tükrözi: 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelése 68 „Adó- és illetékkalkulációk” számla jóváírása a visszaállított áfa összegére.

A társaság egy másik szervezettől kapott egy autót az alaptőkéhez való hozzájárulásként. Az autó kezdeti költsége 1 500 000 rubel, a felhalmozott értékcsökkenés összege 500 000 rubel.

Az alapítók közgyűlése 500 000 rubelre értékelte az autót, és egy független értékbecslő szerint az autó ára 450 000 rubel. Ennek megfelelően az autót az alaptőkéhez 450 000 rubel eredeti költséggel fizetik be.

Az értékbecslő szolgáltatásainak költsége 15 000 rubel volt. (ÁFA nem kerül megállapításra, mivel az adómegállapítást végző cég az egyszerűsített adórendszert alkalmazza). Az autó nyilvántartásba vételével (tulajdonosváltás állami rendszámtábla cserével és járműútlevél cserével) kapcsolatos költségek 3300 dörzsölje..

Nem egyértelmű az a kérdés, hogy az állami illeték megfizetésének költsége az autó használatra alkalmas állapotba hozásának költségére vonatkozik-e. Egyrészt az autó használható, függetlenül attól, hogy az állami illetéket megfizették-e vagy sem. Másrészt az állami illeték megfizetése feltétele az autónak a közlekedési rendőrségnél történő nyilvántartásba vételének, amely nélkül lehetetlen az autót rendeltetésszerűen használni.

Álláspontunk szerint ilyen helyzetben a szervezetnek önállóan kell eldöntenie, hogy az autó után járó állami illeték megfizetésének költségei a tárgyi eszköz használatra alkalmas állapotba hozása költségeinek minősülnek-e. Ha az adózó úgy dönt, hogy az állami illeték megfizetésének költségeit az autó kezdeti költségében figyelembe veszi, az adóhatósággal e kérdésben nem merülhetnek fel viták. Tehát a 2010.03.04.-i 03-03-06/1/113, 2009.05.18-i 03-05-05-01/26, 2009.09.29-i 03-05-05-04/61, 27.03.2009 No. 03-03-06/1/195 Az orosz Pénzügyminisztérium azt javasolja, hogy az állami illetéket vegyék figyelembe az állóeszközök kezdeti bekerülési értékében.

Célszerű lenne rögzíteni az állami feladatok elszámolásának választott eljárását a szervezet számviteli politikájában. Példánkban a társaság a közlekedési rendõrségnek fizetett állami illetéket beszámítja a tárgyi eszköz bekerülési értékébe.

Könyvelés

Jelentsük meg az állótőke-hozzájárulásként kapott tárgyi eszköz kezdeti értékének kialakítására irányuló műveleteket az üzleti tranzakciók naplójában. A naplóadatokat a táblázat tartalmazza. 6.

6. táblázat Az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott tárgyi eszköz bekerülési értékének kialakulása
dátum	Az üzleti tranzakció neve	Számlaterhelés	Számlajóváírás	Összeg, dörzsölje.	Egy dokumentumalap
	Az alapítónak az alaptőkéhez való hozzájárulással kapcsolatos tartozása megjelenik	75 „Elszámolások az alapítókkal”	80 „Jegyzett tőke”		Alapító okirat, alapító közgyűlési jegyzőkönyv
	Az alapító alaptőke-hozzájárulási tartozása megtörtént	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	75 „Elszámolások az alapítókkal”		Független értékelő jelentés
	Az átadó fél által visszaigényelt áfát figyelembe veszik	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	91.1 „Egyéb bevétel”		Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló igazolás
	Az értékbecslő szolgáltatások költségeit az autó kezdeti költsége tartalmazza	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”		Igazolás az elvégzett szolgáltatásokról
	Az állami illeték közlekedési rendőröknek történő fizetésének költségeit az autó kezdeti költségében figyelembe veszik	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”		Fizetési bizonylat, regisztrációs igazolás
	Az átadó fél által visszaállított áfa levonható	68.2 „ÁFA”	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”		Bejegyzés a vásárlási könyvbe
		01 "befektetett eszközök"	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”		Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló igazolás

A könyvelésben az autó kezdeti költsége a következő volt:

450 000 dörzsölje. + 15 000 dörzsölje. + 3300 dörzsölje. = 468 300 RUB.

Adó számvitel

Adószámviteli célból a tárgyi eszközök bekerülési értéke megegyezik a bevitt ingatlan maradványértékével, amelyet az adott ingatlan tulajdonjogának átruházásának napján érvényes adószámviteli adatok szerint határoztak meg, figyelembe véve az elszámolt többletkiadásokat. adózási szempontból az átadó fél.

Példánkban maradványérték lesz:

1 500 000 RUB (az autó kezdeti költsége) - 500 000 rubel. (a tárgyi eszközök átadásakor felhalmozott értékcsökkenési leírás összege) = 1 000 000 dörzsölje..

A maradványértékből visszaigényelt áfa:

1 000 000 dörzsölje. × 18% = 180 000 dörzsölje..

A visszaállított adó összegét az ezen eszköz átruházását formalizáló dokumentumokban tüntetik fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. bekezdése, 1. albekezdése, 3. bekezdése, 170. cikk). Az Oroszország Pénzügyminisztériumának a 2009. április 21-én kelt 03-07-11/109 számú levélben adott magyarázata alapján a szervezetnek nem szabad számlát kiállítania a visszaállított áfa összegéről. Az áfa ezen összegének az ingatlan átvevőjéből történő levonásának alapja az átruházási okmányok. A visszaállított áfa összege nem szerepel az átadott tárgyi eszköz bekerülési értékében, és az adójogszabályokban meghatározott módon az átvevő szervezettől levonható.

Az autó kezdeti költsége az adóelszámolásban lesz 1 000 000 dörzsölje..

Ingyenes tárgyi eszközök átvétele

A társaság által térítésmentesen átvett befektetett eszközök értékelése az ingatlan aktiválásának napján érvényes piaci ára alapján történik. Piaci ár statisztikai adatok, a cég hivatalos weboldalai, egyéb médiumok alapján vagy független értékbecslő által megállapított. Az értékbecslő szolgáltatásainak kifizetésének költségeit a tárgyi eszköz kezdeti költsége tartalmazza. Ugyanez az eljárás vonatkozik a tárgyi eszközbeszerzés egyéb költségeire is.

Az ingyenesen átvett tárgyi eszközök bekerülési értéke az egyéb bevételek részeként egy időpontban, azok átvételekor kerül figyelembevételre.

A tárgyi eszközök más személy részére történő átadásával járó ügyletek az átadó fél számára térítésmentesen általános forgalmi adót kötelesek fizetni. Az átvevő felet nem terhelik áfa.

A cég térítésmentesen kapott gyártóberendezéseket. Ennek értékelésére független értékbecslőt bíztak meg. Az értékbecslő szolgáltatásainak költsége 14 000 rubel volt. (ÁFA nem kerül megállapításra, mivel az értékbecslő az egyszerűsített adórendszert alkalmazza). Az értékbecslő következtetése szerint a berendezés piaci értéke 700 000 RUB. (ÁFA nélkül). A berendezések szállításának és a szervezet által végzett üzembe helyezési munkáknak a költségei 88 736 rubelt tettek ki.

Könyvelés

Az ingyenesen átvett berendezések kezdeti költségét képező műveleteket az üzleti tranzakciók naplójában tükrözzük. A naplóadatokat a táblázat tartalmazza. 7.

7. táblázat: Az ingyenesen átvett eszközök induló költségének kialakulása
dátum	Az üzleti tranzakció neve	Számlaterhelés	Számlajóváírás	Összeg, dörzsölje.	Egy dokumentumalap
	Az ingyenesen átvett eszközök költségét tükrözi	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	91.1 „Egyéb bevétel”		Független értékbecslő igazolása, felszerelés átvételi és átadási igazolása
	Az értékbecslő szolgáltatások költségei tükröződnek	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”		Igazolás az elvégzett szolgáltatásokról
	A házon belül végzett berendezésszállítás és üzembe helyezés költségei megjelennek.	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	70 „Elszámolások személyzettel bérért” a 10.3 „Üzemanyag” számlának felel meg.		Bérszámfejtési lapok, fuvarlevelek
	Az alaptőkéhez való hozzájárulásként befizetett személygépkocsi a tárgyi eszközökben jelenik meg	01 "befektetett eszközök"	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”		Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló igazolás

A könyvelésben a berendezés kezdeti költsége lesz 802 736 RUR. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Adó számvitel

Az ingyenes használatra szóló szerződések alapján kapott ingatlanra nem vonatkozik az értékcsökkenés (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkelye, 256. cikk). Ennek megfelelően az értékét nem írják le értékcsökkenési leírással az adóelszámolásban. Az ingyenesen átvett ingatlan bekerülési értéke a nem működési bevétel részeként kerül beszámításra az adóelszámolás során a tárgyi eszköz szervezet mérlegében való rögzítésének napján, azaz 2015. december 23-án.

Befektetett eszközök eredeti bekerülési értékének változása

A tárgyi eszközök bekerülési értéke megváltozik befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki újrafelszerelés, a megfelelő létesítmények részleges felszámolása és egyéb hasonló okok miatt.

A szervezet 2015 májusában korszerűsített egy tárgyi eszközt, amely a befektetett eszközök besorolása szerint a negyedik amortizációs csoportba tartozik. A munkát külső szervezetek végezték két hónapon keresztül. A harmadik felek által végzett munka költsége 118 000 rubelt tett ki. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). A tárgyi eszköz kezdeti költsége az üzembe helyezéskor 500 000 RUB.

Könyvelés

A tárgyi eszközök korszerűsítésére vonatkozó üzleti tranzakciókat az üzleti tranzakciók naplójában fogjuk megjeleníteni. A naplóadatokat a táblázat tartalmazza. 8.

8. táblázat: Befektetett eszközök korszerűsítésére irányuló üzleti tevékenység
dátum	Az üzleti tranzakció neve	Számlaterhelés	Számlajóváírás	Összeg, dörzsölje.	Egy dokumentumalap
	A berendezés korszerűsítési munkáinak költsége tükröződik	08.3 „Befektetett eszközök építése”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Teljesítési igazolás
	Az elvégzett munkák költsége az ÁFA-t tartalmazza	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Számla érkezett
	Az elvégzett munka költségének áfája levonható	68.2 „ÁFA”	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”		Bejegyzés a vásárlási könyvbe
	A korszerűsítési munkákat a berendezés kezdeti költsége tartalmazza	01 "befektetett eszközök"	08.3 „Befektetett eszközök építése”		Teljesítési igazolás

A tárgyi eszköz kezdeti költsége a számvitelben és az adóelszámolásban a korszerűsítés után lesz 600 000 dörzsölje.. (500 000 rubel. + 100 000 rub.).

A korszerűsítés költségeit a berendezés hátralévő hasznos élettartama alatt értékcsökkenéssel írják le.

KÖVETKEZTETÉS

Az ingatlanadó és a jövedelemadó fizetése szempontjából nagyon fontos a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékének helyes meghatározása. A számviteli adatok alapján az ingatlan átlagos éves értékét, az adószámviteli adatok szerint a jövedelemadó számításánál figyelembe vett tárgyi eszközök értékcsökkenési költségét számítják ki. Ha alábecsüli az adóalapot, akkor az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 122. §-a szerint az adóalap alulbecslése miatti befizetés elmulasztása vagy hiányossága a be nem fizetett adóösszeg 20% ​​-ának megfelelő bírságot von maga után.