El valor residual es el costo inicial (de reposición) menos el monto de depreciación acumulada. Sucede con los objetos depreciables, es decir, activos fijos (en adelante, activos fijos, activos) y activos intangibles. En este artículo le diremos cómo funciona la venta de SO por debajo del valor residual en 2019, veremos las características de la implementación.

Las ventas de activos fijos son más baratas que su valor residual

En el balance, dichos objetos se muestran a su valor contable (PBU 4/99). Por tanto, el fenómeno económico “valor residual” de un activo fijo se identifica con el “valor contable”.

La ley no prohíbe ofrecer sistemas operativos a la venta a un precio inferior al valor residual. Pero entonces la organización implementará el objetivo en detrimento de sí misma. En consecuencia, el vendedor debe reconocer la pérdida por la venta, ya que de hecho el valor residual del activo fijo, junto con los gastos asociados, será mayor que la ganancia recibida.

Características de los impuestos y la contabilidad al vender activos fijos por debajo del valor residual.

La venta de activos fijos es un proceso de venta normal, por lo que en este caso se cobra IVA (tasa del 18%). Los ingresos recibidos se reconocen en la fecha en que el título pasa al comprador. Al calcular el impuesto sobre la renta se tienen en cuenta los gastos asociados a la venta de inmovilizado (almacenamiento del objeto, entrega, etc.). Además, al importe de los ingresos se le resta el valor residual de los activos fijos.

Los daños por ventas en contabilidad se reflejan íntegramente en los gastos del mes en que se realizó la venta (PBU 10/99, cláusula 11). Lea también el artículo: → "". En la parte fiscal los daños se contabilizan de forma diferente. Su importe se incluye a partes iguales en otros gastos durante varios meses. Además, el daño comienza a amortizarse a partir del primer mes posterior al día de la enajenación del bien vendido.

Debido a discrepancias en los registros tributarios y contables, se crea una diferencia temporaria deducible. Esto crea un activo por impuestos diferidos. No es necesario restaurar el IVA en esta situación.

Venta de activos fijos por debajo de su valor residual al aplicar el sistema tributario simplificado

Las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado al vender un activo incluyen el precio de venta del activo como ganancia. Aquí no es necesario cancelar nada como gastos. Algunos matices en la contabilidad de la venta de activos fijos son típicos de los pagadores que utilizan el sistema tributario simplificado "Ingresos - Gastos". Para efectos fiscales, durante la compra y puesta en servicio de un activo, se tomaban en cuenta los costos de adquisición. En consecuencia, al implementar el sistema operativo, no se tienen en cuenta en los gastos lo siguiente:

• valor residual del activo que se vende;
• el monto del daño por la venta de un activo.

Por lo tanto, dichos contribuyentes no toman en cuenta en gastos el valor residual de aquellos activos que fueron adquiridos antes de la transición al sistema tributario simplificado o ya durante el régimen simplificado y fueron vendidos antes del final de su vida útil.

Consecuencias de la venta anticipada de un activo: actuaciones correctas del pagador en el marco de la ley

El nuevo cálculo de la base imponible se realiza teniendo en cuenta las reglas prescritas por el art. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ("Impuesto sobre la renta"). La secuencia de acciones durante el recálculo es la siguiente:

1. Los gastos que se acreditaron previamente al comprar un sistema operativo se cancelan y la base imponible de períodos anteriores se recalcula retroactivamente.
2. La depreciación se acredita por el período de uso de los activos fijos de acuerdo con las características principales de los activos fijos (los montos se registran en los períodos en que ocurrieron).
3. Cálculo del impuesto único (anticipo de períodos pasados). Como resultado, el nuevo importe de la recaudación resulta ser mayor. Se utilizará como pago la diferencia entre el nuevo importe incrementado y el importe inicial. Se añadirá una penalización al pago.

Si el nuevo cálculo se realizó en los últimos años, el pagador presenta una declaración actualizada a las autoridades fiscales. Al recalcular para el año en curso, se corrige la información del libro contable de gastos y ganancias del mismo año. La mejor opción para ajustar los gastos es emitir una declaración de cálculo en el departamento de contabilidad.

El beneficio de la venta de activos fijos se muestra cuando el dinero se acredita en la cuenta corriente (recibido en caja).

Contabilización de un activo al venderlo por debajo de su valor residual

La contabilización de la venta de un activo tangible por debajo de su valor residual se realiza por analogía, teniendo en cuenta la venta del activo con beneficio.

Asignaciones de cuentas básicas utilizadas para mostrar la venta de un activo por debajo de su valor en libros	Descripción
DT 62 (Pago con clientes"), CT 91 (Otros gastos y ganancias), subcuenta. "Otros ingresos"	Ganancia
DT 91, subcuenta. “Otros gastos”, KT 01 (OS)	El valor residual del objeto se cancela.
DT 02 (Depreciación del OS), CT 01	Se cancela la depreciación
DT 99, CT 91 (“Saldo de otros gastos y ganancias”)	Daños por vender activos fijos a un precio inferior al valor residual
DT 91, subcuenta. “Otros gastos”, KT 68, subcuenta. "Pagos de IVA"	IVA sobre la venta de un objeto
DT 91, subcuenta. “Otros gastos”, CT 10 (20, 23, etc.)	Se cancelan los gastos asociados a la venta del SO

La implementación del SO en el programa de contabilidad 1c se puede formalizar mediante el documento “Transferencia del SO”.

Ejemplo 1. Asignaciones de cuentas para reflejar la venta de un vehículo ligero por parte de Garant LLC a su empleado N.I. Ledov por debajo del valor residual. Garant LLC vende un turismo a su empleado N.I. Ledov a un precio inferior al valor residual. Esto no está prohibido por la ley. Las dos partes celebran un acuerdo de compra y venta. Después de su firma, la propiedad pasa al comprador, otro propietario, N. I. Ledov.

El departamento de contabilidad de Garant LLC muestra todas las acciones con las imputaciones adecuadas. La cancelación de un activo fijo se produce cuando se firma el contrato y el automóvil adquiere un nuevo propietario.

Las asignaciones de cuentas para mostrar la venta de un automóvil a N. I. Ledov son más baratas que el valor residual	Descripción
DT 01 (subcuenta “Eliminación de OS”), KT 01 (OS)	Se cancela el precio inicial del coche.
DT 02, CT 01 (subcuenta “Enajenación de activos fijos”)	Se cancela el importe de la depreciación acreditada.
DT 91 (subcuenta “Otros gastos”), KT 01 (subcuenta “Salida de activos fijos”)	Se cancela el precio residual del coche.
Subcuenta DT 62, KT 91 “. "Otros gastos")	Beneficio de Garant LLC por la venta de la máquina en virtud del contrato
DT 91 (subcuenta “Otros gastos”), KT 68 (subcuenta “Pagos de IVA”)	cálculo del IVA
DT 99, CT 91 (subcuenta “Indicador de saldo de otros gastos y ganancias”)	Daños a Garant LLC por la venta del automóvil
DT 50 (51), CT 62	Recibir dinero de N. I. Ledov por el coche que le vendieron

Ejemplo 2. Ventas de la estación de trabajo LLC "Proxy" LLC "Media" por debajo del valor residual. Proxy LLC (vendedor) vende a Media LLC (comprador) una estación de trabajo a un precio inferior a su valor residual. La transacción incluye indicadores de precios:

• precio de venta de la estación (SP) - 400 mil rublos. (IVA - 100.000 rublos);
• el precio inicial de la estación (NC) es de 600 mil rublos;
• depreciación acreditada (ZA) - 150 mil rublos;
• gastos de Proxy LLC relacionados con la entrega (TD) - 10 mil rublos.

A partir de estos datos se calcula lo siguiente:

1. Valor residual de la estación (RT): NT - ZA (600 000 - 150 000 = 450 mil rublos).
2. Daño a Proxy LLC por la venta: PC - OST - TD (400 000 - 450 000 - 10 000 = 60 mil rublos).

Proxy LLC en su departamento de contabilidad muestra las transacciones relacionadas (cancelación de activos, ingresos, gastos de ventas, daños, etc.) con las asignaciones de cuentas adecuadas.

Asignaciones de cuentas para mostrar la venta de una estación de trabajo a un precio inferior al OST	Descripción
DT 01, CT 01	Cancelación del costo original de la estación de trabajo.
DT 02, CT 01	Se cancela la depreciación acreditada.
DT 62, KT 91-1	Ingresos del vendedor por la venta
DT 91-2, KT 68	acreditación del IVA
DT 91-2, KT 01	Se cancela el OST de la estación de trabajo.
DT 91-2, KT 60	Se cancelan los gastos de Proxy LLC incurridos en relación con la venta de la estación de trabajo (entrega).
DT 99, CT 91	Daños a Proxy LLC por la venta de la estación
DT 09, CT 68	Creación de un activo por impuestos diferidos en la contabilidad de Proxy LLC
DT 68, CT 09	Cancelación mensual de daños en la contabilidad fiscal en partes iguales

Respuestas a preguntas frecuentes

Pregunta número 1.¿Es posible determinar el valor residual de los elementos no depreciables?

Con depreciación cero, el valor residual es igual al valor inicial (de reemplazo).

Pregunta número 2.¿Cómo puede un empresario privado cancelar gastos utilizando el sistema tributario simplificado si tiene cuentas por pagar por el sistema operativo comprado?

Se tiene en cuenta cada importe pagado al vendedor. Los pagos se cancelan en cuotas iguales durante los períodos de informe. Y así hasta fin de año.

Pregunta número 3.¿Cómo se calcula el IVA y se determina la base imponible si el vendedor del inmueble trabaja para UTII?

El IVA está incluido en el precio inicial. En caso de venta de un activo, la base imponible es igual a la diferencia entre la venta y el valor residual. Si ambos indicadores son iguales, entonces no se determina la base del IVA. Si el activo se compró antes de la aplicación de la UTII, el IVA no estaba incluido en su precio original. Luego, al vender el sistema operativo, se debe cobrar el IVA sobre el precio de venta.

El período se calcula de la siguiente manera: SPI - FSE, donde SPI es la vida útil (en meses), DSE es la vida útil real. DSE está determinado por el período que va desde el primer mes siguiente a la puesta en servicio hasta el mes de venta del activo.

Evgeniy Malyar

bsadsensedinamick

# Diccionario de negocios

Fórmulas de cálculo, definiciones.

Los activos fijos que cuesten menos de 40.000 rublos no se deprecian. Tipos de cálculo del coste de los activos fijos: balance, residual, reposición.

Navegación del artículo

• ¿Cuál es el costo de los activos fijos y cómo calcularlo?
• Cuestión de precio
• ¿Por qué se necesita información sobre el costo de los activos fijos y cómo se proporciona?
• Tipos de costo de los activos fijos.
• Valor en libros
• Valor residual
• Costo de remplazo
• Costo promedio anual
• Como la media aritmética
• Cálculo basado en el valor total en libros de los activos fijos.
• método del balance
• Sobre la parte activa del sistema operativo

¿Cuál es el precio de tal o cual empresa? La respuesta clara a esta pregunta está determinada por el costo de sus activos fijos. La cantidad de activos cambia constantemente por razones obvias: las máquinas se desgastan y se vuelven obsoletas, se compran nuevos equipos. La contabilidad de estos procesos se refleja en las partidas del balance.

¿Cuál es el costo de los activos fijos y cómo calcularlo?

Los activos fijos incluyen parte de la propiedad propiedad de la empresa, que tiene las siguientes características distintivas:

• costo mínimo – 40 mil rublos (en 2019);
• utilizado con fines productivos y comerciales;
• no es un producto (no para reventa).

El término "activos fijos" se utiliza ampliamente en contabilidad.(F), es decir, esencialmente los mismos activos fijos, incluidos los activos intangibles.

Durante la operación, hay una disminución natural en el valor de los activos fijos a medida que envejecen física y moralmente. El monto de la depreciación de los activos se transfiere al costo de los productos terminados en forma de cargos por depreciación, por lo que se restablece la capacidad.

Cuestión de precio

¿Deberían clasificarse como activos fijos las propiedades que cuestan menos de 40 mil rublos, pero que tienen todas las demás características de un FP? Las organizaciones tienen derecho a tomar sus propias decisiones al respecto. Se permiten dos opciones:

• inclusión en inventarios de activos de producción reutilizables por un año o más;
• asignándolos al sistema operativo. En este caso, se reduce el límite generalmente aceptado de 40 mil (por ejemplo, al costo de una computadora usada, si la empresa no tiene una propiedad más cara);

Sin embargo, en la gran mayoría de los casos, la contabilidad utiliza la primera opción (MPZ). De lo contrario, habrá un aumento de la carga fiscal sobre la empresa. En la contabilidad fiscal (artículos 374 y 375 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), los activos fijos están sujetos al impuesto sobre la propiedad.

Los activos fijos que cuesten menos de 40.000 rublos no se deprecian.

¿Por qué se necesita información sobre el costo de los activos fijos y cómo se proporciona?

La evaluación del valor real de un activo es necesaria en diversas situaciones que surgen en el curso de las actividades comerciales. El departamento de contabilidad prepara un certificado de valor en libros en los siguientes casos:

• solicitud de los propietarios de la empresa, quienes se fijaron como objetivo analizar la estructura de los activos no corrientes;
• la necesidad de confirmar la exactitud de los cálculos de los impuestos sobre la renta y la propiedad;
• al asegurar propiedad;
• para atraer inversores.

Cabe recordar que todos los activos fijos figuran en el balance a su valor residual, es decir, menos la depreciación (“Reglamentos de Contabilidad y Presentación de Informes”, párrafo 49).

También es importante que ni siquiera un activo fijo totalmente depreciado quede excluido del balance si continúa utilizándose con fines de producción. Sin embargo, dichos objetos pueden no incluirse en el certificado especificado debido a su valor residual cero.

Este documento se parece a esto:

Descargar muestra

No existe una única forma aprobada oficialmente de certificado de valor en libros, pero en esencia es una tabla, siempre con una fecha específica. El documento es válido por un período de tiempo relativamente corto, generalmente un mes.

Un contador prepara un certificado del valor en libros de los activos fijos basándose en el balance. Las cantidades están duplicadas en palabras.

Tipos de costo de los activos fijos.

La contabilidad se lleva a cabo de dos formas: efectivo y en especie. Dado que los activos fijos, por definición, conservan su apariencia natural durante mucho tiempo, al realizar un inventario, los miembros de la comisión hacen las entradas correspondientes en las declaraciones, por ejemplo: "Máquina CNC - 1 pieza".

Sin embargo, dicha información sólo indica el hecho de la presencia física de este equipo, pero no refleja el cambio en el costo durante la operación. Para una evaluación objetiva se utilizan tres tipos:

• balance;
• residual;
• restaurativo.

Deberían discutirse con más detalle.

Valor en libros

Cuando se capitalizan, los activos fijos se reflejan en el balance al costo de su creación (adquisición), más todos los gastos asociados:

Dónde:

SP – el costo de adquirir esta propiedad (precio pagado).
PERO - deducciones fiscales y de otro tipo necesarias, incluidos derechos, tasas, intereses sobre un préstamo bancario, etc.
НРi – partidas de gastos asociados con la adquisición o creación de un activo fijo, con una cantidad total condicional (n).

Los costos totales pueden incluir el pago de servicios de transporte y adquisición, comisiones, instalación y puesta en servicio de la instalación y otros gastos.

En el caso de modernización (reconstrucción, restauración, ampliación, etc.) de activos fijos, su valor contable aumenta en la cantidad de costos. La liquidación parcial, por el contrario, conlleva su reducción.

Un error común de un contador novato: capitalizar activos fijos inmediatamente en la cuenta 01. Los recibos del fondo general se realizan correctamente en la cuenta "Inversiones en activos no corrientes" 08, que refleja los gastos totales para la formación del valor en libros. La contabilización Dt01 - Kt08 la realiza el contador en el momento de la puesta en servicio del activo fijo.

Valor residual

Aquí todo es bastante sencillo. La medida de depreciación de un activo fijo está determinada por su vida útil estándar y su tiempo de servicio real. Por ejemplo, se sabe que una determinada máquina puede realizar sus funciones durante cinco años (o 60 meses). Cada mes se descuenta una sexagésima parte de su coste inicial. El valor residual se calcula mediante la fórmula:

Dónde:
OSTS – valor residual del PF.
OSB – valor contable de los activos fijos.
Am es la depreciación mensual estimada, igual al valor contable inicial dividido por la vida útil, expresada en meses.
T – tiempo de funcionamiento en meses.

Costo de remplazo

El valor real de los activos, incluidos los activos fijos, está significativamente influenciado por varios factores de fijación de precios. Al inicio de cada año, el departamento de contabilidad realiza los ajustes oportunos en el balance con el fin de adecuar los importes allí indicados a la situación actual del mercado.

Por ejemplo, algunos equipos que anteriormente se compraron a un precio específico han subido significativamente de precio y ahora su restauración requiere costos mucho mayores de lo esperado. Por otro lado, si es necesario venderlo, la cantidad de beneficio formal, teniendo en cuenta la depreciación, puede resultar muy grande y los impuestos injustificadamente altos.

El procedimiento de revaluación se describe en la Ley federal de la Federación de Rusia "sobre actividades de valoración", y en el proceso participan expertos independientes.

Los criterios para determinar el costo de reposición son:

• precio real de mercado;
• los costos más probables de restaurar un activo similar, teniendo en cuenta su depreciación;
• costo de reposición, es decir, los costos necesarios para crear un objeto similar utilizando tecnologías y materiales modernos. Por ejemplo, en lugar de un tejado de pizarra, el edificio de la fábrica se cubrirá con tejas metálicas. También se tiene en cuenta el desgaste;
• valor de la inversión obtenido teniendo en cuenta los requisitos de rendimiento del capital invertido;
• El valor de liquidación es aproximadamente igual a la valoración de mercado, pero los requisitos de liquidez (la capacidad de vender rápidamente) son mayores.
• evaluación del reciclaje. Tiene en cuenta el coste de los materiales reciclables con los que está fabricado el objeto, menos el coste de recuperarlos.

Costo promedio anual

Por supuesto, la opción ideal sería un análisis económico "en tiempo real" de los indicadores clave de desempeño. Un gerente, al llegar a trabajar por la mañana, simplemente abriría el programa apropiado y vería cómo sus decisiones gerenciales afectan la productividad o la rentabilidad del capital. Desafortunadamente, esto no es posible por varias razones, entre ellas:

• una cierta inercia de cualquier sistema económico;
• influencia multifactorial que provoca resultados ambiguos;
• alta complejidad de recopilación de datos y cálculos.

Por lo tanto, se realiza un cálculo integral de muchos parámetros, incluido el costo de los activos fijos, a un ritmo determinado, generalmente una vez al año. Para mayor eficiencia, la cifra se toma como el promedio del período del informe.

El costo anual promedio de un sistema operativo se puede determinar al menos de tres maneras, dependiendo de la precisión requerida.

Como la media aritmética

Este es el método más simple que no implica una "inmersión profunda" en las sutilezas, circunstancias y cronología de los eventos. Para implementarlo, basta con tomar dos números que reflejen la situación al principio y al final del año, sumarlos y dividirlos por dos.

OSsr = (OSng + OSkg)/2

Dónde:

OSng – el costo del sistema operativo a principios de enero del año analizado.
OSkg – el costo de los activos fijos a finales de diciembre del año analizado.

El método cautiva por su sencillez, claridad y cumplimiento del concepto de "promedio". Sin embargo, también tiene un inconveniente importante.

Por ejemplo, a finales del año pasado, la empresa finalmente adquirió una línea automática con la que el director general había soñado durante mucho tiempo. Este equipo de alto rendimiento era muy caro, pero promete beneficios económicos sorprendentes. Por supuesto, en el tiempo restante el equipo no logró generar grandes ganancias, pero su costo se incluyó en la cifra de OSkg (ver fórmula). Si se utiliza el costo anual promedio obtenido mediante la fórmula de la media aritmética para calcular la eficiencia (rentabilidad) de una inversión, entonces el resultado, por decirlo suavemente, puede ser decepcionante.

Afortunadamente, estas distorsiones pueden evitarse utilizando otros métodos.

Cálculo basado en el valor total en libros de los activos fijos.

La fórmula utilizada para calcular el costo promedio anual de los activos fijos utilizando este método tiene en cuenta la puesta en servicio de los activos al mes más cercano, lo que proporciona una precisión bastante aceptable.

Dónde:
OSsr – costo promedio anual de los activos fijos.
OSvv – el costo de los activos puestos en operación.
Т1 – número de meses de operación de los activos comisionados.
OSvyv – el costo de los activos desmantelados.
Т2 – número de meses sin operación de activos retirados.

A menudo, los contadores calculan los impuestos a la propiedad, como dicen, de forma automática. El procedimiento para calcularlo no ha cambiado desde hace varios años y la mayoría de los errores ya se conocen. Y la base imponible debe determinarse utilizando datos contables, lo que sin duda simplifica la tarea. Pero si el 31 de diciembre o el 1 de cualquier mes su organización aceptó o canceló activos fijos, los contadores a menudo se preguntan si, al calcular los impuestos, deben tener en cuenta el valor residual de dicho activo en la fecha de llegada y salida. Vamos a resolverlo.

opinión del lector

“ Vendimos activos fijos el 31 de diciembre. Empezamos a preparar una declaración de impuestos sobre la propiedad y nos pusimos a pensar. Por un lado, al 31 de diciembre estos sistemas operativos todavía existen, pero por otro lado, ya no están... Decidimos elaborar informes sin tener en cuenta los resultados de la venta de los sistemas operativos, y luego piensa en ello con calma. Y luego enviaron una actualización a la oficina de impuestos. El inspector estuvo de acuerdo con nosotros”.

natalia,
jefe de contabilidad, Moscú

Como recordará, al calcular la base imponible, el costo promedio anual (promedio) de los activos fijos, el valor residual de los activos fijos se toma de acuerdo con los datos contables (es decir, la diferencia entre los saldos de las cuentas) el primer día de cada mes. del período impositivo (de declaración) y el 31 de diciembre I cláusula 1 art. 375, párrafo 4 del art. 376 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Resulta que hay que decidir: el saldo de las cuentas 01 "Activos fijos" y 02 "Depreciación de activos fijos" se debe tomar por la tarde (saliente, teniendo en cuenta el volumen de negocios del día) o por la mañana (entrante, excluyendo el volumen de negocios). No existen instrucciones directas al respecto ni en la legislación fiscal ni contable.

Veamos situaciones específicas.

SITUACIÓN 1. Su organización registró o dio de baja activos fijos el 31 de diciembre

Para el impuesto a la propiedad, el período impositivo es el año calendario. d cláusula 1 art. 379 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La base imponible se determina al final del período impositivo. A cláusula 1 art. 55 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esto significa que podemos decir que la base imponible debe calcularse teniendo en cuenta todas las transacciones que ocurrieron con el sistema operativo durante el período comprendido entre las 00.00 horas del 1 de enero y las 24.00 horas del 31 de diciembre.

Para cumplir con este requisito, defina valor residual de los activos fijos al 31 de diciembre necesario basado en saldos de cuentas 01 “Activos fijos” y 02 “Depreciación de activos fijos” al final del día, es decir, teniendo en cuenta el volumen de negocios del día. Después de todo, si toma el saldo al comienzo del día, la operación previa al Año Nuevo con el sistema operativo será exagerada.

Por cierto, el Ministerio de Hacienda también coincide en que el valor residual de los activos fijos al 31 de diciembre debe determinarse teniendo en cuenta las transacciones realizadas ese día. norte Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de julio de 2010 No. 03-05-05-01/26, de 22 de julio de 2008 No. 03-05-04-01/27.

SITUACIÓN 2. Su organización registró o dio de baja activos fijos el 1 de abril, 1 de julio o 1 de octubre

Los períodos de declaración del impuesto a la propiedad son el primer trimestre, los seis meses y los 9 meses del año calendario. A cláusula 2 art. 379 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El valor promedio de la propiedad, calculado al finalizar, debe determinarse teniendo en cuenta todas las transacciones de los períodos del 1 de enero al 31 de marzo, del 1 de enero al 30 de junio y del 1 de enero al 30 de septiembre, respectivamente. Las fechas que consideramos son el día 1 del mes siguiente a los períodos de informe. Y si procede como en la situación 1 (calcule el valor residual con base en el saldo al final del día), resulta que el monto del anticipo calculado con base en los resultados del período del informe se verá afectado por las transacciones en la llegada y salida de activos fijos que se produjeron después del final del período sobre el que se informa. Y esto, como ve, está mal. Esto significa que al determinar el costo promedio de los activos fijos para el período del informe el primer día del mes siguiente al período del informe, debe tomar el saldo inicial de las cuentas 01 "Activos fijos" y 02 "Depreciación de activos fijos" en el comienzo del día.

SITUACIÓN 3. Su organización registró o dio de baja activos el día 1 de cualquiera de los meses restantes del año

Todos estos días se encuentran dentro de los períodos impositivos y de declaración. Cualquiera que sea el saldo que tomemos (al comienzo o al final del día), los resultados de las transacciones con activos fijos que caigan en dichas fechas se tendrán en cuenta de una forma u otra al calcular el valor residual de los activos fijos. Pero, como ve, sería extraño (sin ninguna indicación de esto en la legislación) calcular el valor residual de los activos fijos el 1 de abril, el 1 de julio y el 1 de octubre según el saldo al comienzo del día y, digamos, , el 1 de marzo y el 1 de noviembre, según el saldo al final del día. Por lo tanto, debe hacer lo mismo que en la situación 2: tomar el saldo inicial al comienzo del día para determinar el valor residual.

Entonces, concluimos: valor residual de los activos fijos el primer día de todos los meses del año debe ser calculado basado en saldos de cuentas 01 “Activos fijos” y 02 “Depreciación de activos fijos” al inicio del día, es decir, sin tener en cuenta el volumen de negocios del día. La legitimidad de esta posición nos fue confirmada por el Ministerio de Finanzas.

De fuentes autorizadas

Jefe del Departamento de Impuestos sobre la Propiedad y Otros Impuestos del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia

“El período impositivo para el impuesto a la propiedad corporativa es el año calendario d Arte. 379 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, se define como el período comprendido entre las 00.00 horas del 1 de enero de un año natural y las 24.00 horas del 31 de diciembre del mismo año.

Por lo tanto, para calcular el valor promedio anual de la propiedad para el período impositivo, se toma en cuenta el valor residual de la propiedad formado de acuerdo con las reglas contables a partir del 1 de enero y, en consecuencia, a partir del 1 de enero de cada mes posterior. del período impositivo, así como el valor residual reflejado en los estados financieros se incluye en el cálculo de la propiedad al final del año calendario, es decir, tomando en cuenta las transacciones realizadas el 31 de diciembre.”

Pero los financieros no explicaron cómo calcular el valor residual de los activos fijos en el primer mes del año calendario. Y cuando es necesario determinar el valor residual de los activos fijos el primer día de un mes, la mayoría de los contadores, sin dudarlo, toman el saldo de las cuentas 01 y 02 al final del último día del mes anterior. Después de todo, en esencia, este es el saldo al comienzo del día 1 del mes siguiente.

¿Cómo calcular el valor residual de los activos fijos al distribuir ganancias entre GO y OP?

Al distribuir ganancias entre GO y OP, se utilizan indicadores del valor residual de los activos fijos y los costos laborales. ¿Cómo calcularlo?

Pregunta. Al distribuir ganancias entre GO y OP, los indicadores utilizados son el valor residual de los activos fijos y los costos laborales. ¿Debería el valor residual de los activos fijos corresponder a los indicadores de la declaración de propiedad? ¿O se toma todo el valor residual del sistema operativo? Después de todo, la declaración del impuesto sobre la propiedad no tiene en cuenta todo el valor residual de los activos fijos; por ejemplo, el grupo de depreciación 2 no se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la propiedad. También hay activos fijos para fines no productivos, ¿deberían incluirse esto también en los indicadores del valor residual de los activos fijos al distribuir ganancias entre el GO y el OP?

Respuesta. Al determinar el porcentaje del valor residual, se tienen en cuenta todos los activos fijos que son bienes depreciables, independientemente de si están sujetos a impuestos sobre la propiedad o no.

También es necesario tener en cuenta el costo de los activos fijos, que son bienes depreciables, por los cuales no se cobra depreciación. La lista de dichos activos fijos se establece en los subpárrafos 1 a 7 del párrafo 2 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. No es necesario cargar depreciación sobre dichos artículos. Sin embargo, en la contabilidad fiscal se clasifican como bienes depreciables, lo que significa que su valor debe tenerse en cuenta a la hora de distribuir el impuesto sobre la renta. Dado que no se les cobra depreciación, incluya su costo original (de reemplazo) en el cálculo.

Participación del valor residual de los activos fijos

Cómo determinar la participación del valor residual de los activos fijos para la distribución de ganancias entre divisiones

La proporción del valor residual de los activos fijos de una división separada (para determinar la participación en las ganancias que le son atribuibles) se determina mediante la fórmula:

Determine el valor residual de los activos fijos para el período de declaración (impuesto) de la misma manera que cuando se calcula el impuesto a la propiedad en relación con objetos cuya base imponible es el costo promedio (promedio anual). Es decir, de conformidad con el párrafo 4 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de julio de 2013 No. 03-03-06/1/25274, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 2 de octubre de 2009 No. 3-2-24/10). Al determinar el porcentaje del valor residual, se tienen en cuenta todos los activos fijos que son bienes depreciables, independientemente de si están sujetos a impuestos sobre la propiedad o no. Al mismo tiempo, si una organización calcula la depreciación utilizando el método lineal (), para determinar el valor residual, se utilizan datos fiscales en lugar de datos contables (cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si una organización calcula la depreciación utilizando un método no lineal, el valor residual de los activos fijos se puede determinar tanto de acuerdo con los datos contables fiscales como con los datos contables (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de septiembre de 2009 No. 03- 03-06/2/181). La opción seleccionada debe estar fijada en la política contable a efectos fiscales ().

Determine el valor residual de los activos fijos para los períodos sobre los que se informa utilizando la fórmula:

Determine el valor residual de los activos fijos para el período impositivo mediante la fórmula:

No incluya en sus cálculos elementos que estén temporalmente excluidos de la propiedad depreciable en las siguientes circunstancias:

transferencia (recibo) de activos fijos para uso gratuito;

transferencia de activos fijos para conservación por un período superior a tres meses por decisión de la dirección de la organización;

Situación: cómo separar los activos fijos de una división separada de todos los activos fijos de una organización para distribuir el impuesto sobre la renta entre la oficina central y una división separada de la organización

Asigne únicamente aquellos activos fijos que realmente utilice la división separada.

El jefe de contabilidad aconseja: se debe documentar el uso real de activos fijos en las actividades de una división separada. Para ello, utilice datos contables analíticos (contables o fiscales). Por ejemplo, si la contabilidad analítica está organizada por personas financieramente responsables, entonces se tienen en cuenta los activos fijos asignados a personas financieramente responsables de una división separada.

Documentar la transferencia de activos fijos al departamento con los documentos correspondientes (formulario No. OS-2, nota de aviso). Esto documentará la distribución correcta de la parte regional del impuesto sobre la renta entre la oficina central y una división separada de la organización.

Si un elemento de activo fijo se utiliza en un departamento, pero no existen documentos de transferencia, el lugar de uso real puede confirmarse mediante otros documentos. Por ejemplo, si un automóvil se contabiliza en el balance de la oficina central de una organización, pero en realidad se utiliza en una división separada, dichos documentos serán cartas de porte.

Situación: al distribuir el impuesto sobre la renta entre la sede de una organización y una división separada, ¿es necesario tener en cuenta el costo de los activos fijos, que son bienes depreciables, para los cuales no se cobra depreciación?

Sí necesito.

Se ha establecido la lista de dichos activos fijos.

En el proceso de hacer negocios, las organizaciones adquieren periódicamente diversos activos, incluidos los costosos, con una larga vida útil. El cálculo y pago del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la propiedad y la confiabilidad de los estados financieros dependen de la correcta evaluación de dichos bienes.

En este artículo, consideraremos el procedimiento para determinar el costo inicial de los activos fijos en impuestos y contabilidad, los matices de la contabilización de los gastos de adquisición y creación de activos fijos con el fin de calcular el impuesto sobre la renta.

DEFINICIÓN DE ACTIVOS FIJOS

En primer lugar, averigüemos qué bienes se clasifican como activos fijos y son depreciables a efectos contables y fiscales, y qué bienes no están sujetos a depreciación, a pesar de cumplir con los requisitos generales de costo inicial y vida útil.

Determinación de activos fijos para contabilidad fiscal.

Los artículos 256, 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia) indican Criterios para contabilizar la propiedad como parte de los activos fijos.. La propiedad debe:

• pertenecer a la organización por derecho de propiedad (a menos que se disponga lo contrario en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• utilizado como medio de trabajo para la producción y venta de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) o con fines de gestión;
• tener una vida útil superior a 12 meses;
• tener un costo inicial de más de 100.000 rublos. (desde el 01/01/2016).

Determinación de activos fijos a efectos contables.

La contabilidad de los activos fijos se lleva a cabo de acuerdo con el Reglamento Contable "Contabilidad de activos fijos" (PBU 6/01), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 30 de marzo de 2001 No. 26n (modificada el 24 de diciembre). , 2010; en adelante denominado PBU 6/01) . Una organización acepta un activo para la contabilidad como parte de los activos fijos si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

• el objeto está destinado a ser utilizado en la producción de productos, al realizar trabajos o prestar servicios, para las necesidades de gestión de la organización, o para ser proporcionado por la organización a cambio de una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal;
• el objeto está destinado a ser utilizado durante un período prolongado, es decir, un período superior a 12 meses o un ciclo de funcionamiento normal si supera los 12 meses;
• la organización no tiene previsto la reventa posterior de este objeto;
• el objeto es capaz de aportar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro.

NOTA

En contabilidad no existe un criterio de costos para clasificar la propiedad como activo fijo (a diferencia de la contabilidad fiscal).

De acuerdo con la cláusula 3 de PBU 6/01 La siguiente propiedad de la organización no pertenece a los activos fijos.:

• máquinas, equipos y otros artículos similares enumerados como productos terminados en los almacenes de organizaciones manufactureras, como mercancías, en los almacenes de organizaciones que se dedican a actividades comerciales;
• artículos entregados para instalación o por instalar que se encuentren en tránsito;
• inversiones de capital y financieras.

FORMACIÓN DEL COSTO INICIAL DE LOS ACTIVOS FIJOS

El procedimiento para determinar el costo inicial de los activos fijos a efectos de contabilidad fiscal está regulado por lo dispuesto en el art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a efectos contables - PBU 6/01.

Costo inicial del activo fijo se define como la suma de los costos de su adquisición, construcción, fabricación, entrega y puesta en estado adecuado para su uso. El IVA y los impuestos especiales no están incluidos en el costo inicial (excepto en los casos en que la inclusión de estos impuestos en el costo de los activos fijos esté prevista por las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el medio principal recibido gratis o identificado como resultado del inventario, su costo inicial se determina como el monto por el cual se valora dicha propiedad.

Costo inicial de los objetos. producción propia se define como el costo de todos los gastos reales incurridos para la producción del sistema operativo.

El costo inicial de un activo fijo no cambia durante la operación:

• con excepción de la terminación, modernización y modernización;
• reconstrucción;
• reequipamiento técnico;
• liquidación parcial de las instalaciones pertinentes;
• por otros motivos similares.

Para completar el trabajo, modernización, modernización Incluye el trabajo causado por un cambio en el propósito tecnológico o de servicio del equipo, un edificio, estructura u otro objeto de activos fijos depreciables, aumento de cargas y (u) otras cualidades nuevas.

Hacia la reconstrucción a efectos fiscales incluye la reconstrucción de activos fijos existentes asociada a la mejora de la producción y al aumento de sus indicadores técnicos y económicos y realizada en el marco de un proyecto de reconstrucción de activos fijos con el fin de aumentar la capacidad de producción, mejorar la calidad y cambiar la gama de productos. .

Hacia el reequipamiento técnico se refiere a un conjunto de medidas para mejorar los indicadores técnicos y económicos de los activos fijos o sus partes individuales basadas en la introducción de equipos y tecnologías avanzadas, la mecanización y automatización de la producción, la modernización y la sustitución de equipos obsoletos y físicamente desgastados por nuevos, los más productivos (artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El costo inicial de los activos fijos a efectos contables y fiscales puede diferir. Las diferencias se indican en la tabla. 1.

Tabla 1. Gastos que forman el costo inicial de los activos fijos.
Tipo de costos que forman el costo inicial de los activos fijos.	Para fines de contabilidad fiscal	Para fines contables
Cantidades pagadas al vendedor de activos fijos	Se tienen en cuenta	Se tienen en cuenta
Costos de entrega y puesta del activo fijo en condiciones adecuadas para su uso.	Se tienen en cuenta	Se tienen en cuenta
Honorarios pagados a la organización intermediaria a través de la cual se adquirieron los activos fijos.	Se tienen en cuenta	Se tienen en cuenta
Derechos de aduana y tasas aduaneras que se pagaron al importar activos fijos a Rusia	No tomado en cuenta	Se tienen en cuenta
Impuesto estatal pagado por el registro de bienes inmuebles.	Tenido en cuenta	Tenido en cuenta
Costos reales de producción de activos fijos de producción propia.	Se tienen en cuenta	Se tienen en cuenta
Intereses sobre préstamos específicos y préstamos recibidos para la compra o producción de activos fijos, devengados antes de su puesta en servicio.	No tomado en cuenta	Se tienen en cuenta
Bono de depreciación	Aplicable	No aplica

CANCELADO DEL COSTO INICIAL DE LOS ACTIVOS FIJOS

El costo original de un activo fijo se carga a gastos mediante depreciación. La depreciación se devenga mensualmente, a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se puso en funcionamiento el objeto, durante la vida útil del objeto.

La vida útil en contabilidad la determina la organización de forma independiente. En contabilidad fiscal, se determina dentro de los plazos establecidos por la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación (en adelante, Clasificación de activos fijos), aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2002 No .1 (modificado el 6 de julio de 2015).

Todos los bienes depreciables en la contabilidad fiscal se combinan en diez grupos de depreciación. Los datos sobre los grupos de depreciación se dan en la tabla. 2.

Cuadro 2. Datos sobre grupos de depreciación
Grupo de depreciación	Vida útil de la propiedad.
Primer grupo	De 1 año a 2 años inclusive
Segundo grupo	Más de 2 años hasta 3 años inclusive
Tercer grupo	Más de 3 años hasta 5 años inclusive
Cuarto grupo	Más de 5 años hasta 7 años inclusive
Quinto grupo	Más de 7 años hasta 10 años inclusive
Sexto grupo	Más de 10 años hasta 15 años inclusive
séptimo grupo	Mayores de 15 años hasta 20 años inclusive
octavo grupo	Mayores de 20 años hasta 25 años inclusive
Noveno grupo	Mayores de 25 años hasta 30 años inclusive
Décimo grupo	Más de 30 años

Si el activo fijo no se encuentra incluido en alguno de los grupos de depreciación establecidos por la Clasificación de activos fijos, el contribuyente establece la vida útil con base en las recomendaciones del fabricante o de acuerdo con especificaciones técnicas.

Inversiones de capital en:

• activos fijos arrendados en forma de mejoras inseparables realizadas por el arrendatario con el consentimiento del arrendador;
• activos fijos proporcionados en virtud de un acuerdo de uso gratuito en forma de mejoras inseparables realizadas por la organización prestataria con el consentimiento de la organización prestamista.

La depreciación no se carga en contabilidad. por activos fijos:

• organizaciones sin fines de lucro (para ellas, la información sobre los montos de depreciación acumulada de manera lineal se compila en una cuenta fuera de balance);
• cuyas propiedades de consumo no cambian con el tiempo:

Tierra;

Instalaciones de gestión de recursos naturales;

Objetos clasificados como objetos de museo y colecciones de museos, etc.

DETERMINACIÓN DEL COSTO INICIAL DE LOS ACTIVOS FIJOS

Consideremos ciertas situaciones que pueden causar dificultades a la hora de determinar el costo inicial de los activos fijos.

La propiedad pertenece a varios propietarios.

Un activo fijo (por ejemplo, un edificio) puede pertenecer a varios propietarios. Luego, cada propietario contabiliza su parte del edificio como un artículo de inventario separado.

La empresa adquirió una participación en el edificio construido por un importe de 1/5 del edificio.

El coste total del edificio es de 11.800.000 rublos. (IVA incluido: 1.800.000 rublos).

Costos de soporte legal de la transacción (redacción de un acuerdo de compra y venta de acciones, obtención de un certificado de registro estatal, etc.): 177 000 rublos. (IVA incluido - 27.000 rublos).

El costo de la tasa estatal de registro de bienes inmuebles es de 15.000 rublos. (Sin IVA).

El coste de la acción adquirida sin IVA será:

(11.800.000 rublos - 1.800.000 rublos) / 5 = 2.000.000 rublos.

IVA sobre la acción comprada:

2.000.000 de rublos. × 18% = 360.000 rublos.

Contabilidad

Reflejemos la formación del costo inicial de la participación del edificio en el diario de transacciones comerciales. Los datos del registro se presentan en la tabla. 3.

Tabla 3. Formación del costo inicial de una parte del edificio.
fecha		Débito en cuenta	Crédito de cuenta	Cantidad, frotar.	Una base documental
	Los costos de compra de parte del edificio se tienen en cuenta en el costo inicial de parte del edificio.				Contrato de compraventa, certificado de transferencia y aceptación.
	Se ha tenido en cuenta el IVA sobre la parte comprada del edificio.		60.1 “Acuerdos con proveedores y contratistas”		Factura
	Los costos de soporte legal de la transacción se tienen en cuenta en el costo inicial de parte del edificio.	08.4 “Adquisición de activos fijos”	60.1 “Acuerdos con proveedores y contratistas”		Certificado de servicios realizados.
		19.1 “Impuesto al valor agregado en la adquisición de activos fijos”	60.1 “Acuerdos con proveedores y contratistas”		Factura
	El costo del pago de impuestos estatales se tiene en cuenta en el costo inicial de parte del edificio.	08.4 “Adquisición de activos fijos”
	La instalación principal ha sido puesta en funcionamiento.	01 "Activos fijos"	08.4 “Adquisición de activos fijos”
			19.1 “Impuesto al valor agregado en la adquisición de activos fijos”	387 000 (27 000 + 360 000)	Entrada en el libro de compras.

En contabilidad, el costo inicial de la parte del edificio, formada en la cuenta 08.4 y cancelada en la cuenta 01 en el momento de la puesta en funcionamiento del activo fijo, es igual a 2.165.000 rublos. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Contabilidad tributaria

Los costos de pago de la tasa estatal por el registro estatal de los derechos de propiedad se incluyen en el costo inicial de los activos fijos para fines de contabilidad fiscal según el siguiente razonamiento. El hecho de presentar documentos para el registro estatal de propiedad es una condición obligatoria para incluir una propiedad en la propiedad depreciable. Por lo tanto, los costos de pagar la tasa estatal por el registro estatal de derechos de propiedad pueden calificarse como costos asociados con la adquisición de un activo fijo.

Según el apartado 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el costo inicial de un activo fijo se define como la suma de los gastos de adquisición, construcción, producción, entrega y su puesta en un estado adecuado para su uso. En este caso, el impuesto estatal es el gasto necesario para llevar el activo fijo a un estado adecuado para su uso.

La organización decidió ejercer el derecho a utilizar la bonificación de depreciación. Según el párrafo 9 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente tiene derecho a incluir en los gastos del período de declaración (impuesto) gastos de inversiones de capital por un monto de no más del 10% (o no más del 30% en relación con activos fijos pertenecientes al tercer al séptimo grupo de depreciación) del costo original de los activos fijos.

El edificio se encuentra asignado al séptimo grupo de depreciación, su vida útil es de 190 meses.

El bono de depreciación será 649.500 rublos. (2.165.000 rublos × 30%). La organización cancelará este monto como gastos no operativos en la contabilidad fiscal en noviembre, es decir, en el mes de puesta en funcionamiento del activo fijo. Entonces, el costo inicial de parte del edificio en contabilidad fiscal será igual a 1.515.500 rublos. (2 165 000 - 649 500).

El terreno se compró junto con el edificio.

Una empresa puede comprar un terreno junto con un edificio. Es decir, se adquieren dos elementos del inventario de activos fijos: un edificio y un terreno. Al comprar en una subasta, el costo de estos objetos no se puede dividir (es decir, se venden en un lote), y la empresa debe reflejar en la contabilidad dos activos fijos diferentes: el edificio en sí y el terreno. En este caso, el costo total del lote debe dividirse en proporción a uno u otro indicador (por ejemplo, en proporción a su valor contable).

Otros costos de esta transacción se dividen de manera similar. En este caso, el costo del edificio se forma en la cuenta 08,4 “ Adquisición de activos fijos", los gastos del terreno se tienen en cuenta preliminarmente en la cuenta 08.1 " Adquisición de terrenos».

En una subasta, la empresa compra un edificio junto con el terreno en el que está ubicado. El precio de este lote es 8.496.000 rublos. (IVA incluido: 1.296.000 rublos).

Según los documentos, el valor contable del edificio es de 3.800.000 rublos, el terreno es de 1.200.000 rublos.

Los gastos adicionales asociados con la compra de bienes inmuebles (tarifa de participación en la subasta, costos de soporte legal de la transacción) ascendieron a 177.000 rublos. (IVA incluido - 27.000 rublos).

El costo de pagar la tasa estatal por el registro de bienes inmuebles es de 15.000 rublos, y por el registro catastral, 600 rublos.

Distribuyamos los gastos entre dos activos fijos. Para ello encontramos relación de costos compartidos, Cuál podría ser:

• construyendo:

3.800.000 rublos / 5.000.000 rublos. = 0,76 ;

• por terreno:

1.200.000 rublos / 5.000.000 rublos. = 0,24 .

Determinaremos el coste inicial del edificio y del terreno.

El costo del lote atribuible a en el edificio:

(8.496.000 rublos - 1.296.000 rublos) × 0,76 = 5.472.000 rublos.

El costo del lote atribuible a al suelo:

(8.496.000 rublos - 1.296.000 rublos) × 0,24 = 1.728.000 rublos.

Calculemos la proporción de costos adicionales.

en el costo del edificio:

(177.000 rublos - 27.000 rublos) × 0,76 = 114.000 rublos.

Parte de los gastos de apoyo legal en valor de la tierra:

(177.000 rublos - 27.000 rublos) × 0,24 = 36.000 rublos.

Contabilidad

Reflejaremos las operaciones para formar el costo inicial del edificio y el terreno en el diario de transacciones comerciales. Los datos del registro se presentan en la tabla. 4.

Tabla 4. Formación del costo inicial de la construcción y el terreno.
fecha	Nombre de la transacción comercial	Débito en cuenta	Crédito de cuenta	Cantidad, frotar.	Una base documental
	Los costos de compra del edificio se tienen en cuenta en el costo inicial del edificio.	08.4 “Adquisición de activos fijos”	60.1 “Acuerdos con proveedores y contratistas”
	Se ha tenido en cuenta el IVA del edificio adquirido.	19.1 “Impuesto al valor agregado en la adquisición de activos fijos”	60.1 “Acuerdos con proveedores y contratistas”		Factura
	Los costos de compra del terreno se tienen en cuenta en el costo inicial del terreno.		60.1 “Acuerdos con proveedores y contratistas”		Acuerdo, certificado de aceptación, liquidación.
	Los costos de soporte legal de la transacción y preparación para la subasta se tienen en cuenta en el costo inicial del edificio.	08.4 “Adquisición de activos fijos”	60.1 “Acuerdos con proveedores y contratistas”		Certificado de servicios realizados.
	Los costos de apoyo legal de la transacción y preparación para la subasta se tienen en cuenta en el costo inicial del terreno.	08.1 “Compra de terreno”	60.1 “Acuerdos con proveedores y contratistas”		Certificado de servicios realizados.
	El IVA está incluido en los costos de soporte legal de la transacción.	19.1 “Impuesto al valor agregado en la adquisición de activos fijos”	60.1 “Acuerdos con proveedores y contratistas”		Factura
	El impuesto estatal está incluido en el costo inicial del edificio.	08.4 “Adquisición de activos fijos”	76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores”		Presentación de documentos para el registro estatal.
	El impuesto estatal se tiene en cuenta en el costo inicial del terreno.	08.1 “Compra de terreno”	76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores”		Presentación de documentos para el registro estatal.
	El edificio fue puesto en funcionamiento.	01 "Activos fijos"	08.4 “Adquisición de activos fijos”		Certificado de aceptación y transferencia de inmovilizado a funcionamiento.
	La tierra está incluida en los activos fijos.	01 "Activos fijos"	08.1 “Compra de terreno”		Certificado de aceptación y transferencia de inmovilizado a funcionamiento.
	Se acepta el IVA para acreditar al presupuesto después de la puesta en funcionamiento del activo fijo.	68.2 “Impuesto al valor agregado”	19.1 “Impuesto al valor agregado en la adquisición de activos fijos”	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Entrada en el libro de compras.

En contabilidad y contabilidad fiscal, el costo inicial de los activos fijos será el mismo.

Costo inicial edificio:

5.472.000 rublos + 114.000 rublos. + 15.000 rublos. = 5.601.000 rublos.

Costo inicial parcela:

1.728.000 rublos + 36.000 rublos. + 600 frotar. = 1.764.600 rublos.

El edificio se depreciará en la forma general. La depreciación se devengará a partir de diciembre de 2015, es decir, a partir del mes siguiente a la puesta en funcionamiento de la instalación. No se cobra depreciación por los terrenos.

Activos fijos creados por la organización.

Los activos fijos pueden ser creados por la propia empresa (por ejemplo, la empresa construyó un edificio). En tal situación, el costo inicial del sistema operativo incluye los siguientes costos:

• costo de los materiales utilizados;
• salarios del personal involucrado en la creación de activos fijos, con devengo (aportes al Fondo de Pensiones y seguro de accidentes);
• depreciación de los activos fijos que se utilizaron para crear el sistema operativo, etc.

Los costos de liquidación de un objeto no constituyen el costo inicial de un objeto nuevo (incluso si el objeto demolido estaba ubicado en el mismo territorio que el desmantelado). Los gastos de desmantelamiento de objetos se incluyen en los gastos no operativos. Según el art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, deben tenerse en cuenta en el período en el que se produjeron. En contabilidad, estos gastos tampoco están incluidos en el costo inicial del objeto. Los tribunales también se adhieren a esta posición.

En la Resolución del Tribunal de Arbitraje del Distrito de Siberia Oriental de 17 de noviembre de 2015 No. F02-6011/2015 en el caso No. A78-11292/2013 se señala que en PBU 6/01 los costos de desmantelamiento no se indican directamente entre los costos reales incluidos en el costo inicial de los fondos del objeto principal.

Al mismo tiempo, de acuerdo con la cláusula 3.1.7 del Reglamento sobre contabilidad de inversiones a largo plazo, aprobado por carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de diciembre de 1993 No. 160, los costos que no aumentan el costo de los activos fijos Los activos se registran en la cuenta 08 “Inversiones de capital” por separado de los costos de construcción de las instalaciones, determinando su costo. Por lo tanto, los costos de desmantelamiento del objeto no están incluidos en el costo inicial del proyecto de construcción recién construido, ni en impuestos ni en contabilidad.

El costo de los trabajos de construcción e instalación realizados por cuenta propia durante la construcción de una instalación de activo fijo está sujeto al IVA. Posteriormente se deduce el impuesto devengado. El volumen de negocios imponible se calcula como la suma de todos los costos de construcción. Si parte del trabajo lo realizan contratistas (método mixto de construcción), los costos de pago de dicho trabajo están excluidos del volumen de negocios imponible. Las operaciones de construcción de activo fijo por parte del contratista no están sujetas al IVA.

Una empresa manufacturera construyó un edificio como almacén para sus propias necesidades (almacenamiento de activos materiales y productos terminados). El costo estimado del trabajo indicado en la documentación de diseño y estimación es de 8.100.000 rublos.

La construcción se realizó de forma mixta (por nuestra cuenta y con la participación de contratistas), el financiamiento se realizó con fondos propios y prestados. Para la construcción de la instalación se obtuvo del banco un préstamo por valor de 5.000.000 de rublos. por un período de dos años al 20% anual. Según los términos del contrato de préstamo, la tasa de interés del contrato no cambia durante todo el período de validez.

La instalación fue construida y puesta en funcionamiento 6 meses después de la fecha de recepción del préstamo. El monto de los intereses acumulados durante el período de construcción fue de 500.000 rublos, el monto mensual fue de 83.333,33 rublos. (500.000 rublos / 6 meses).

Contabilidad

Los costos durante todo el período de construcción (6 meses) se registraron en la cuenta del análisis contable “Construcción del almacén”.

En la tabla se presenta un resumen de los gastos reales incurridos para la construcción de un almacén, cobrados en la cuenta 08.3. 5.

Cuadro 5. Costos reales de construcción de almacenes.
Costo del producto	Cantidad, frotar.	Documento	Asientos contables
Gastos de documentación de diseño y estimación.		Certificado de finalización
Materiales básicos utilizados para la construcción de la instalación.		Acto de cancelación de material	Débito de la cuenta 08.3 “Construcción de activos fijos” Crédito de la cuenta 10.1 “Materias primas y suministros”
Depreciación del equipo utilizado en la construcción de una instalación.		Estado de cargos por depreciación	Débito de la cuenta 08.3 “Construcción de activos fijos” Crédito de la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos”
Costos de operación de maquinaria y equipos de construcción (proporcionándoles combustible, electricidad, etc.)		Cartas de porte, lecturas de contadores, certificados de finalización de obra.	Débito de la cuenta 08.3 “Construcción de activo fijo” Crédito de la cuenta 60.1 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”
Costos de pagar salarios a los trabajadores de la construcción.		hoja de nómina	Débito de la cuenta 08.3 “Construcción de inmovilizado” Crédito de la cuenta 70 “Liquidaciones con personal por salarios”
Contribuciones de seguros a fondos extrapresupuestarios, incluso por lesiones		Declaración de cálculo de primas de seguros.	Débito de la cuenta 08.3 “Construcción de activos fijos” Crédito de la cuenta 69 “Cálculos de seguro y seguridad social”
Intereses devengados y pagados durante la construcción de la instalación.		Cálculo de ayuda	Débito de la cuenta 08.3 “Construcción de inmovilizado” Crédito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”
Costo de los servicios del contratista.		Certificados de trabajo realizado.	Débito de la cuenta 08.3 “Construcción de activo fijo” Crédito de la cuenta 60.1 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”
Costos totales	8 160 500

Una vez finalizada la construcción, se redactó un certificado de aceptación del objeto construido y se presentaron los documentos para el registro estatal. En la fecha de presentación de los documentos para el registro estatal, el objeto se pone en funcionamiento, es decir, se contabiliza como parte de los activos fijos. Se realiza una contabilización en contabilidad: Cuenta de débito 01 “Activos fijos” Cuenta de crédito 08.3 “Construcción de activos fijos” por el monto 8.160.500 rublos.

La depreciación se cargará sobre el coste inicial de la instalación construida siguiendo el método de línea recta a partir del mes siguiente a su puesta en servicio.

Contabilidad tributaria

En contabilidad fiscal, el costo inicial de los activos fijos diferirá del costo inicial a efectos contables. No incluye intereses sobre un préstamo por un monto de 500.000 rublos. (por utilizar el préstamo durante 6 meses mientras se construía la instalación). En el registro de impuestos, el costo inicial se reflejará en el monto. 7.660.500 rublos. (8.160.500 rublos - 500.000 rublos). Es esta cantidad la que se amortizará mensualmente como gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias mediante depreciación.

Los gastos en forma de intereses sobre préstamos, empréstitos y otras obligaciones de deuda no forman el costo inicial de los activos fijos en la contabilidad fiscal, sino que se tienen en cuenta como parte de los gastos no operativos dentro de los límites previstos en el art. 269 ​​​​del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta opinión figura en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 10 de marzo de 2015 No. 03-03-10/12339.

El préstamo fue recibido por la organización del banco, la transacción no está controlada. Recordemos que a partir del 01/01/2015 las reglas para contabilizar los intereses de las obligaciones de deuda se establecen en una nueva edición aprobada por la Ley Federal del 08/03/2015 No. 32-FZ (modificada el 29/12/2015 ) "Sobre las modificaciones de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia" . Principal innovación— De hecho, se ha suprimido el racionamiento de los intereses de los préstamos y empréstitos a efectos del impuesto sobre los beneficios. Excepción constituyen únicamente obligaciones de deuda reconocidas como transacciones controladas. Por lo tanto, el importe total de los intereses devengados asciende a 500.000 rublos. la empresa reflejará en los gastos no operativos tomados en cuenta para efectos del impuesto a las ganancias.

Cálculos del IVA

Al construir una instalación con sus propios recursos, se aplica un procedimiento especial para el cálculo del IVA. Cada trimestre, la organización cobra el IVA sobre el coste del trabajo realizado internamente. El precio incluye:

• materiales utilizados en la construcción de la instalación;
• depreciación;
• salarios de los trabajadores de producción empleados en la construcción de la instalación;
• contribuciones de seguros a fondos extrapresupuestarios devengados sobre los salarios.

Durante todo el periodo de construcción costo del trabajo, realizado internamente, ascendido a:

3.500.000 rublos + 1.000.000 de rublos. + 500.000 rublos. + 142.500 rublos. = 5.142.500 rublos.

El monto del IVA adeudado por el pago al presupuesto, devengado sobre el costo del trabajo realizado por cuenta propia - 925.650 rublos. Esta cantidad puede aceptarse para compensación una vez que se haya pagado al presupuesto. Además, los importes del IVA sobre los bienes materiales adquiridos para la construcción y los trabajos por contrato realizados pueden aceptarse como créditos al presupuesto.

Supongamos que el coste de los materiales adquiridos para la construcción del objeto fue de 3.776.000 rublos. (IVA incluido - 576.000 rublos). Trabajo realizado por contratistas:

• 139.240 rublos (IVA incluido - 21 240 rublos) - operación de maquinaria y equipo de construcción;
• 2.124.000 rublos (IVA incluido: 324.000 rublos): trabajos de construcción e instalación realizados por el contratista.

importe del IVA, debido a crédito al presupuesto de la nave construida, será:

576.000 rublos + 21.240 rublos. + 324.000 rublos. = 921.240 rublos.

El IVA se acepta para crédito en el trimestre en el que se compraron los materiales, se realizaron los trabajos y servicios contratados.

Activos fijos recibidos como contribución al capital autorizado.

Los activos fijos recibidos en forma de contribución al capital autorizado se contabilizan al costo original acordado entre los propietarios de la empresa (accionistas de una sociedad anónima, participantes de una LLC).

sociedad Anónima, luego de conformidad con el párrafo 3 del art. 34 de la Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ (modificada el 29 de junio de 2015, modificada el 29 de diciembre de 2015) “Sobre Sociedades Anónimas” se contrata a un tasador independiente para determinar su valor de mercado.

NOTA

El valor de la valoración monetaria realizada por los fundadores de la sociedad anónima y el consejo de administración no puede ser superior al valor de la valoración realizada por un tasador independiente.

Si el activo fijo se aporta al aporte al capital autorizado sociedades de responsabilidad limitada, su valor monetario es aprobado por decisión de la junta general de fundadores. Esta condición está contenida en el apartado 2 del art. 15 de la Ley Federal de 08/02/1998 No. 14-FZ (modificada el 29/12/2015) “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”. Si el valor nominal de la participación del fundador en el capital autorizado de la LLC, pagado mediante una contribución no monetaria, es más de 200 salarios mínimos establecidos por la ley en la fecha de presentación de los documentos para el registro estatal, dicha contribución debe ser evaluado por un tasador independiente.

El salario mínimo es de 100 rublos. (Artículo 5 de la Ley Federal No. 82-FZ de 19 de junio de 2000 (modificada el 14 de diciembre de 2015) “Sobre el salario mínimo”), por lo tanto, propiedad por valor de más de 20.000 rublos. evaluado por un tasador independiente. El valor de la propiedad, aprobado por los fundadores, no puede exceder el monto de tasación determinado por un tasador independiente.

Al mismo tiempo, el costo inicial tiene en cuenta los costos adicionales asociados con la entrega del activo fijo y otros costos necesarios para que el activo fijo esté en condiciones adecuadas para su uso.

Si una organización transfiere activos fijos como contribución al capital autorizado, cuyos montos de IVA "soportado" fueron previamente reclamados para deducción, entonces, en el momento de la transferencia de dichos fondos, es necesario restaurar el monto del IVA "soportado" atribuible al valor residual de los objetos transferidos y pagar este monto al presupuesto (cláusula 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En contabilidad, la restauración del IVA se refleja en la contabilización: Débito en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” Crédito a la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” por el monto del IVA restaurado.

La empresa recibió un automóvil de otra organización como aportación al capital autorizado. El costo inicial del automóvil es de 1.500.000 rublos, el monto de la depreciación acumulada es de 500.000 rublos.

La asamblea general de fundadores valoró el coche en 500.000 rublos y, según un tasador independiente, el coche cuesta 450.000 rublos. En consecuencia, el coche se aportará al capital autorizado por el coste original de 450.000 rublos.

El coste de los servicios del tasador fue de 15.000 rublos. (No se liquida el IVA, ya que la empresa que realizó la liquidación aplica el sistema tributario simplificado). Los costes asociados a la matriculación de un automóvil (cambio de propietario con sustitución de las placas de matrícula estatales y sustitución del pasaporte del vehículo) ascendieron a 3300 rublos..

La cuestión de si el coste del pago de impuestos estatales se refiere al coste de llevar el coche a un estado adecuado para su uso no está clara. Por un lado, el coche es apto para su uso independientemente de si se han pagado o no los impuestos estatales. Por otro lado, el pago de la tasa estatal es una condición para registrar un automóvil en la policía de tránsito, sin la cual es imposible utilizar el automóvil para el fin previsto.

En nuestra opinión, en tal situación, la organización debe determinar de forma independiente si los costos de pagar la tasa estatal por un automóvil se consideran gastos para llevar el activo fijo a un estado en el que sea adecuado para su uso. Si el contribuyente decide tener en cuenta el costo del pago de la tasa estatal en el costo inicial del automóvil, no deberían surgir disputas con las autoridades fiscales sobre este tema. Así, en cartas de 03.04.2010 No. 03-03-06/1/113, 05.18.2009 No. 03-05-05-01/26, 29.09.2009 No. 03-05-05-04/61, 27.03.2009 No. 03-03-06/1/195 El Ministerio de Finanzas de Rusia propone tener en cuenta los derechos estatales en el coste inicial de los activos fijos.

Sería útil fijar el procedimiento elegido para contabilizar las obligaciones estatales en las políticas contables de la organización. En nuestro ejemplo, la empresa incluye la tasa estatal pagada a la policía de tránsito en el costo inicial del activo fijo.

Contabilidad

Reflejemos las operaciones para formar el valor inicial de un activo fijo recibido como contribución al capital fijo en el diario de transacciones comerciales. Los datos del registro se presentan en la tabla. 6.

Cuadro 6. Formación del costo inicial de un activo fijo recibido como contribución al capital autorizado
fecha	Nombre de la transacción comercial	Débito en cuenta	Crédito de cuenta	Cantidad, frotar.	Una base documental
	Se refleja la deuda del fundador por la aportación al capital autorizado.	75 “Acuerdos con fundadores”	80 “Capital autorizado”		Estatuto, acta de la junta general de fundadores.
	Se ha pagado la deuda del fundador por la aportación al capital autorizado.	08.4 “Adquisición de activos fijos”	75 “Acuerdos con fundadores”		Informe de evaluación independiente
	Se tiene en cuenta el IVA recuperado por el transmitente	19.1 “Impuesto al valor agregado en la adquisición de activos fijos”	91.1 “Otros ingresos”		Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos.
	Los costos de los servicios de tasador están incluidos en el costo inicial del automóvil.	08.4 “Adquisición de activos fijos”	76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores”		Certificado de servicios realizados.
	Los costos de pagar la tasa estatal a la policía de tránsito se tienen en cuenta en el costo inicial del automóvil.	08.4 “Adquisición de activos fijos”	76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores”		Documento de pago, certificado de registro.
	Se acepta para deducción el IVA restituido por el transmitente	68.2 “Impuesto al valor agregado”	19.1 “Impuesto al valor agregado en la adquisición de activos fijos”		Entrada en el libro de compras.
		01 "Activos fijos"	08.4 “Adquisición de activos fijos”		Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos.

En contabilidad, el costo inicial del automóvil fue:

450.000 rublos. + 15.000 rublos. + 3300 frotar. = 468.300 rublos.

Contabilidad tributaria

Para efectos de la contabilidad fiscal, el costo de los activos fijos se reconoce como igual al valor residual de la propiedad aportada, determinado de acuerdo con los datos contables fiscales en la fecha de transferencia de propiedad de la propiedad especificada, teniendo en cuenta los gastos adicionales que se reconocen por efectos fiscales por parte de la parte cedente.

En nuestro ejemplo valor residual será:

1.500.000 rublos (costo inicial del coche) - 500.000 rublos. (monto de depreciación acumulada al momento de la transferencia de activos fijos) = 1.000.000 de rublos..

IVA recuperado del valor residual:

1.000.000 de rublos. × 18% = 180.000 rublos..

El monto del impuesto restituido se indica en los documentos que formalizan la transferencia de este activo (párrafo 3, inciso 1, párrafo 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Con base en las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia, dadas en la carta No. 03-07-11/109 del 21 de abril de 2009, la organización no debe emitir factura por el monto del IVA restaurado. La base para deducir esta cantidad de IVA del destinatario de la propiedad son los documentos de transferencia. El importe restituido del IVA no está incluido en el coste del activo fijo transferido y está sujeto a deducción fiscal de la organización receptora en la forma prescrita por la legislación fiscal.

El costo inicial del automóvil en contabilidad fiscal será 1.000.000 de rublos..

Activos fijos gratuitos recibidos

Los activos fijos que la empresa recibió gratuitamente se valoran con base en su precio de mercado vigente en la fecha de capitalización del inmueble. Precio de mercado determinado según estadísticas, sitios web oficiales de la empresa, otros medios o establecido por un tasador independiente. Los costos de pago de los servicios de un tasador se incluyen en el costo inicial del activo fijo. El mismo procedimiento se aplica a otros costos de adquisición de activos fijos.

El costo de los activos fijos recibidos gratuitamente se tiene en cuenta como parte de otros ingresos en el momento de su recepción.

Las transacciones que implican la transferencia de activos fijos a otras personas están sujetas al impuesto sobre el valor agregado para la parte cedente de forma gratuita. A quien los recibe no se le cobra IVA.

La empresa recibió el equipo de producción de forma gratuita. Se contrató a un tasador independiente para evaluarlo. El coste de los servicios del tasador fue de 14.000 rublos. (No se calcula el IVA, ya que el tasador aplica el sistema tributario simplificado). Según la conclusión del tasador, el valor de mercado del equipo es de 700.000 rublos. (Sin IVA). Los gastos de entrega de equipos y trabajos de puesta en servicio realizados por la propia organización ascendieron a 88.736 rublos.

Contabilidad

Reflejaremos las operaciones para formar el costo inicial del equipo recibido de forma gratuita en el diario de transacciones comerciales. Los datos del registro se presentan en la tabla. 7.

Cuadro 7. Formación del costo inicial del equipo recibido gratuitamente
fecha	Nombre de la transacción comercial	Débito en cuenta	Crédito de cuenta	Cantidad, frotar.	Una base documental
	Se refleja el costo del equipo recibido de forma gratuita.	08.4 “Adquisición de activos fijos”	91.1 “Otros ingresos”		Certificado de tasador independiente, certificado de aceptación y transferencia de equipo.
	Se reflejan los costos de los servicios de tasador.	08.4 “Adquisición de activos fijos”	76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores”		Certificado de servicios realizados.
	Se reflejan los costos de entrega y puesta en servicio de los equipos realizados internamente.	08.4 “Adquisición de activos fijos”	70 “Liquidaciones con personal por salarios” corresponde a la cuenta 10.3 “Combustible”		Hojas de nómina, cartas de porte
	Un automóvil aportado como aporte al capital autorizado se refleja en los activos fijos.	01 "Activos fijos"	08.4 “Adquisición de activos fijos”		Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos.

En contabilidad, el costo inicial del equipo será 802.736 rupias. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Contabilidad tributaria

Los bienes recibidos en virtud de contratos para uso gratuito no están sujetos a depreciación (Cláusula 3, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En consecuencia, su valor no se amortizará mediante deducciones por depreciación en la contabilidad fiscal. El costo de la propiedad recibida gratuitamente se tendrá en cuenta como parte de los ingresos no operativos en la contabilidad fiscal en la fecha en que el activo fijo se registre en el balance de la organización, es decir, el 23 de diciembre de 2015.

Cambio en el costo original de los activos fijos.

El costo inicial de los activos fijos cambia en los casos de finalización, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial de las instalaciones relevantes y por otros motivos similares.

En mayo de 2015, la organización modernizó un activo fijo que, de acuerdo con la Clasificación de activos fijos, pertenece al cuarto grupo de depreciación. El trabajo fue realizado por organizaciones de terceros durante dos meses. El coste del trabajo realizado por terceros ascendió a 118.000 rublos. (IVA incluido - 18.000 rublos). El coste inicial del activo fijo en el momento de la puesta en servicio es de 500.000 rublos.

Contabilidad

Reflejaremos las transacciones comerciales para la modernización de activos fijos en el diario de transacciones comerciales. Los datos del registro se presentan en la tabla. 8.

Cuadro 8. Operaciones comerciales de modernización de activos fijos
fecha	Nombre de la transacción comercial	Débito en cuenta	Crédito de cuenta	Cantidad, frotar.	Una base documental
	Se refleja el costo de los trabajos de modernización de equipos.	08.3 “Construcción de activos fijos”	60.1 “Acuerdos con proveedores y contratistas”		Certificado de finalización
	El IVA está incluido en el costo del trabajo realizado.	19.1 “Impuesto al valor agregado en la adquisición de activos fijos”	60.1 “Acuerdos con proveedores y contratistas”		Factura recibida
	El IVA sobre el coste del trabajo realizado es deducible.	68.2 “Impuesto al valor agregado”	19.1 “Impuesto al valor agregado en la adquisición de activos fijos”		Entrada en el libro de compras.
	Los trabajos de modernización están incluidos en el coste inicial del equipo.	01 "Activos fijos"	08.3 “Construcción de activos fijos”		Certificado de finalización

El costo inicial del activo fijo en contabilidad y contabilidad fiscal después de la modernización será 600.000 rublos.. (500.000 rublos + 100.000 rublos).

Los costos de modernización se amortizarán durante la vida útil restante del equipo mediante depreciación.

CONCLUSIÓN

La determinación correcta del costo inicial de un activo fijo es muy importante para pagar el impuesto a la propiedad y el impuesto sobre la renta. Según los datos contables, se calcula el valor promedio anual de la propiedad; según los datos contables fiscales, se calculan los costos de depreciación de los activos fijos que se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Si subestima la base imponible, de conformidad con el párrafo 1 del art. 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el impago o el pago incompleto de los importes de los impuestos como resultado de una subestimación de la base imponible conlleva una multa del 20% de los importes de los impuestos impagos.