القيمة المتبقية هي التكلفة الأولية (الاستبدال) مطروحًا منها مبلغ الإهلاك المتراكم. ويحدث ذلك مع الأشياء القابلة للاستهلاك، أي الأصول الثابتة (المشار إليها فيما بعد بالأصول الثابتة والأصول) والأصول غير الملموسة. في هذه المقالة، سنخبرك كيف يعمل بيع نظام التشغيل بأقل من القيمة المتبقية في عام 2019، وسننظر في ميزات التنفيذ.

مبيعات الأصول الثابتة أرخص من قيمتها المتبقية

وفي الميزانية العمومية، يتم عرض هذه الأشياء بالقيمة الدفترية (PBU 4/99). ولذلك، فإن الظاهرة الاقتصادية "القيمة المتبقية" للأصل الثابت يتم تحديدها بـ "القيمة الدفترية".

لا يحظر القانون عرض نظام التشغيل للبيع بسعر أقل من القيمة المتبقية. ولكن بعد ذلك ستقوم المنظمة بتنفيذ الكائن على حساب نفسها. ونتيجة لذلك، يجب على البائع أن يعترف بالضرر الناجم عن البيع، حيث أن القيمة المتبقية للأصول الثابتة، إلى جانب النفقات المرتبطة بها، ستكون في الواقع أكبر من الربح المستلم.

مميزات الضريبة والمحاسبة عند بيع الأصول الثابتة بأقل من القيمة المتبقية

يعد بيع الأصول الثابتة عملية بيع عادية، وبالتالي في هذه الحالة يتم فرض ضريبة القيمة المضافة (بنسبة 18%). يتم الاعتراف بالإيرادات المستلمة في التاريخ الذي تنتقل فيه الملكية إلى المشتري. عند حساب ضريبة الدخل، تؤخذ في الاعتبار النفقات المرتبطة ببيع الأصول الثابتة (تخزين الشيء، والتسليم، وما إلى ذلك). وبالإضافة إلى ذلك، يتم تخفيض مبلغ الإيرادات بمقدار القيمة المتبقية للأصول الثابتة.

ينعكس الضرر الناتج عن المبيعات في المحاسبة بالكامل في النفقات في الشهر الذي تم فيه البيع (PBU 10/99، البند 11). اقرأ أيضًا المقال: → "". في الجزء الضريبي، يتم أخذ الضرر في الاعتبار بشكل مختلف. يتم تضمين مبلغها بأجزاء متساوية في النفقات الأخرى على مدى عدة أشهر. علاوة على ذلك، يبدأ شطب الضرر من الشهر الأول بعد يوم التصرف في الأصل المباع.

بسبب التناقضات في السجلات الضريبية والمحاسبية، يتم إنشاء فرق مؤقت قابل للخصم. يؤدي هذا إلى إنشاء أصل ضريبي مؤجل. ليست هناك حاجة لاستعادة ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة.

بيع الأصول الثابتة بأقل من قيمتها المتبقية عند تطبيق النظام الضريبي المبسط

تقوم المنظمات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط عند بيع أحد الأصول بتضمين سعر بيع الأصل كربح. ليست هناك حاجة لشطب أي شيء كمصروفات هنا. تعتبر بعض الفروق الدقيقة في المحاسبة عن بيع الأصول الثابتة نموذجية للدافعين الذين يستخدمون نظام الضرائب المبسط "الدخل - المصروفات". ولأغراض الضرائب، أثناء شراء الأصل وتشغيله، أخذوا في الاعتبار تكاليف الاقتناء. وعليه فإنه عند تطبيق نظام التشغيل لا يراعى في النفقات ما يلي:

القيمة المتبقية للأصل الذي يتم بيعه؛
مقدار الضرر الناتج عن بيع الأصل.

ولذلك، فإن دافعي الضرائب هؤلاء لا يأخذون في الاعتبار في النفقات القيمة المتبقية لتلك الأصول التي تم الحصول عليها قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط أو بالفعل خلال النظام المبسط وتم بيعها قبل نهاية عمرها الإنتاجي.

عواقب البيع المبكر للأصل: الإجراءات الصحيحة للدافع في إطار القانون

تتم إعادة حساب القاعدة الضريبية مع مراعاة القواعد المنصوص عليها في المادة. 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ("ضريبة الدخل"). تسلسل الإجراءات أثناء إعادة الحساب هو كما يلي:

يتم شطب المصاريف التي تم قيدها سابقًا عند شراء نظام التشغيل، ويتم إعادة حساب الأساس الخاضع للضريبة للفترات الماضية بأثر رجعي.
يتم قيد الاستهلاك على فترة استخدام الأصول الثابتة وفقًا للخاصية الأساسية للأصول الثابتة (يتم تسجيل المبالغ في الفترات التي حدثت فيها).
حساب الضريبة الواحدة (المقدمة عن الفترات الماضية). ونتيجة لذلك، تبين أن مبلغ التحصيل الجديد أعلى. سيتم استخدام الفرق بين المبلغ الجديد المتزايد والمبلغ الأولي كدفعة. سيتم إضافة عقوبة إلى الدفع.

إذا تم إجراء إعادة الحساب خلال السنوات الماضية، فإن الدافع يقدم إقرارًا محدثًا إلى السلطات الضريبية. عند إعادة الحساب للسنة الحالية، يتم تصحيح المعلومات الموجودة في الدفتر المحاسبي للمصروفات والأرباح لنفس السنة. الخيار الأفضل لتعديل النفقات هو إصدار كشف الحساب في قسم المحاسبة.

يتم عرض الربح من بيع الأصول الثابتة عندما يتم إيداع الأموال في الحساب الجاري (يتم استلامها في مكتب النقد).

المحاسبة عن الأصل عند بيعه بأقل من قيمته المتبقية

تتم المحاسبة عن بيع أصل ملموس بأقل من قيمته المتبقية عن طريق القياس، مع مراعاة بيع الأصل بربح.

تعيينات الحساب الأساسية المستخدمة لإظهار بيع أصل أقل من قيمته الدفترية	وصف
DT 62 (الدفع مع العملاء)، CT 91 (المصاريف والأرباح الأخرى)، الحساب الفرعي. "مصدر دخل آخر"	ربح
دي تي 91، الحساب الفرعي. "نفقات أخرى"، KT 01 (OS)	يتم إلغاء القيمة المتبقية للكائن
DT 02 (استهلاك نظام التشغيل)، CT 01	تم إلغاء الإهلاك
DT 99, CT 91 ("رصيد النفقات والأرباح الأخرى")	الأضرار الناجمة عن بيع الأصول الثابتة بسعر أقل من القيمة المتبقية
دي تي 91، الحساب الفرعي. "مصروفات أخرى"، KT 68، الحساب الفرعي. "مدفوعات ضريبة القيمة المضافة"	ضريبة القيمة المضافة على بيع كائن
دي تي 91، الحساب الفرعي. "مصروفات أخرى"، CT 10 (20، 23، إلخ.)	يتم إلغاء النفقات المرتبطة ببيع نظام التشغيل

يمكن إضفاء الطابع الرسمي على تنفيذ نظام التشغيل في برنامج المحاسبة 1C باستخدام مستند "نقل نظام التشغيل".

مثال 1.تعكس تعيينات الحساب بيع شركة Garant LLC لمركبة خفيفة إلى موظفها N. I. Ledov بأقل من القيمة المتبقية. تبيع شركة Garant LLC سيارة ركاب لموظفها N. I. Ledov بسعر أقل من القيمة المتبقية. وهذا لا يحظره القانون. يدخل الطرفان في اتفاقية شراء وبيع. بعد توقيعها، تنتقل الملكية إلى المشتري، مالك آخر، N. I. Ledov.

يعرض قسم المحاسبة في شركة Garant LLC جميع الإجراءات مع تعيينات الحساب المناسبة. يحدث شطب الأصول الثابتة عند توقيع العقد واكتساب السيارة مالكًا جديدًا.

تعيينات الحساب لعرض بيع السيارة إلى N. I. Ledov أرخص من القيمة المتبقية	وصف
DT 01 (الحساب الفرعي "إزالة نظام التشغيل")، KT 01 (نظام التشغيل)	تم إلغاء السعر الأولي للسيارة
DT 02, CT 01 (الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة")	يتم إلغاء مبلغ الإهلاك الدائن
DT 91 (الحساب الفرعي "النفقات الأخرى")، KT 01 (الحساب الفرعي "مغادرة الأصول الثابتة")	تم إلغاء السعر المتبقي للسيارة
DT 62، KT 91 "الحساب الفرعي. "نفقات أخرى")	ربح شركة Garant LLC من بيع الآلة بموجب العقد
DT 91 (الحساب الفرعي "النفقات الأخرى")، KT 68 (الحساب الفرعي "مدفوعات ضريبة القيمة المضافة")	حساب ضريبة القيمة المضافة
DT 99, CT 91 (الحساب الفرعي "مؤشر رصيد النفقات والأرباح الأخرى")	الأضرار التي لحقت بشركة Garant LLC من بيع السيارة
د 50 (51)، ط 62	تلقي الأموال من N. I. Ledov مقابل السيارة المباعة له

مثال 2.مبيعات محطة العمل "Proxy" LLC "Media" أقل من القيمة المتبقية. تبيع شركة Proxy LLC (البائع) محطة عمل Media LLC (المشتري) بسعر أقل من قيمتها المتبقية. تتضمن الصفقة مؤشرات الأسعار:

سعر بيع المحطة (SP) - 400 ألف روبل. (ضريبة القيمة المضافة - 100000 فرك)؛
السعر الأولي للمحطة (NC) هو 600 ألف روبل.
الاستهلاك المعتمد (ZA) - 150 ألف روبل؛
مصاريف Proxy LLC المتعلقة بالتسليم (TD) - 10 آلاف روبل.

وبناء على هذه البيانات يتم حساب ما يلي:

القيمة المتبقية للمحطة (RT): NTs - ZA (600000 - 150000 = 450 ألف روبل).
الأضرار التي لحقت بشركة Proxy LLC من البيع: PC - OST - TD (400000 - 450000 - 10000 = 60 ألف روبل).

تعرض شركة Proxy LLC في قسم المحاسبة لديها المعاملات ذات الصلة (شطب الأصول، والإيرادات، ونفقات المبيعات، والأضرار، وما إلى ذلك) مع تعيينات الحساب المناسبة.

تعيينات الحساب لإظهار بيع محطة عمل بسعر أقل من OST	وصف
دي تي 01، سي تي 01	إلغاء التكلفة الأصلية لمحطة العمل
دي تي 02، سي تي 01	تم إلغاء الإهلاك الدائن
دي تي 62، كيه تي 91-1	دخل البائع من البيع
دي تي 91-2، كيه تي 68	اعتماد ضريبة القيمة المضافة
دي تي 91-2، كيه تي 01	تم إلغاء OST لمحطة العمل.
دي تي 91-2، كيه تي 60	يتم إلغاء مصاريف Proxy LLC المتكبدة فيما يتعلق ببيع محطة العمل (التسليم).
دي تي 99، سي تي 91	الأضرار التي لحقت بشركة Proxy LLC من بيع المحطة
دي تي 09، سي تي 68	إنشاء أصل ضريبي مؤجل في محاسبة Proxy LLC
دي تي 68، سي تي 09	الشطب الشهري للأضرار في المحاسبة الضريبية بأجزاء متساوية

الأجوبة على الأسئلة المتداولة

السؤال رقم 1.هل يمكن تحديد القيمة المتبقية للأصناف غير القابلة للاستهلاك؟

مع الإهلاك الصفري، تكون القيمة المتبقية مساوية للقيمة الأولية (الاستبدال).

السؤال رقم 2.كيف يمكن لرجل الأعمال الخاص إلغاء النفقات باستخدام النظام الضريبي المبسط إذا كان لديه حسابات مستحقة الدفع لنظام التشغيل الذي تم شراؤه؟

ويؤخذ في الاعتبار كل مبلغ يدفع للبائع. يتم شطب المدفوعات على أقساط متساوية خلال فترات التقرير. وهكذا حتى نهاية العام.

السؤال رقم 3.كيف يتم حساب ضريبة القيمة المضافة وتحديد القاعدة الضريبية إذا كان بائع العقار يعمل لدى UTII؟

يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في السعر الأولي. وفي حالة بيع الأصل، فإن القاعدة الضريبية تساوي الفرق بين قيمة البيع والقيمة المتبقية. إذا كان كلا المؤشرين متماثلين، فلن يتم تحديد قاعدة ضريبة القيمة المضافة. إذا تم شراء الأصل قبل تطبيق UTII، فلن يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في سعره الأصلي. وبعد ذلك، عند بيع نظام التشغيل، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على سعر البيع.

يتم حساب الفترة على النحو التالي: SPI - FSE، حيث SPI هو العمر الإنتاجي (بالشهور)، DSE هو عمر الخدمة الفعلي. يتم تحديد DSE بالفترة التي تبدأ من الشهر الأول التالي للتشغيل وحتى شهر بيع الأصل.

يفغيني ماليار

بسادسينديناميك

# قاموس الأعمال

صيغ الحساب والتعاريف

لا يتم استهلاك الأصول الثابتة التي تقل تكلفتها عن 40.000 روبل. أنواع حساب تكلفة الأصول الثابتة: الميزانية العمومية، المتبقية، الاستبدال.

الملاحة المادة

ما هي تكلفة الأصول الثابتة وكيفية حسابها
سؤال السعر
لماذا هناك حاجة إلى معلومات حول تكلفة الأصول الثابتة وكيف يتم توفيرها؟
أنواع تكلفة الأصول الثابتة
قيمة الكتاب
القيمة المتبقية
تكلفة الاستبدال
متوسط التكلفة السنوية
كالمتوسط الحسابي
يتم الحساب على أساس القيمة الدفترية الكاملة للأصول الثابتة
طريقة الميزانية العمومية
حول الجزء النشط من نظام التشغيل

ما هو سعر هذه المؤسسة أو تلك؟ يتم تحديد الإجابة الواضحة على هذا السؤال من خلال تكلفة أصولها الثابتة. يتغير حجم الأصول باستمرار لأسباب واضحة: تآكل الآلات وتصبح قديمة، ويتم شراء معدات جديدة. وتنعكس المحاسبة عن هذه العمليات في بنود الميزانية العمومية.

ما هي تكلفة الأصول الثابتة وكيفية حسابها

تشمل الأصول الثابتة جزءًا من الممتلكات المملوكة للمنشأة والتي تتميز بالسمات المميزة التالية:

الحد الأدنى للتكلفة – 40 ألف روبل (في عام 2019)؛
تستخدم للأغراض الإنتاجية والتجارية.
ليس منتجًا (ليس لإعادة البيع).

يستخدم مصطلح "الأصول الثابتة" على نطاق واسع في المحاسبة.(و)، ويعني في الأساس نفس الأصول الثابتة، بما في ذلك الأصول غير الملموسة.

أثناء التشغيل، يحدث انخفاض طبيعي في قيمة الأصول الثابتة مع تقدم عمرها المادي والمعنوي. يتم تحويل مبلغ استهلاك الأصول إلى تكلفة المنتجات النهائية في شكل رسوم استهلاك، والتي يتم من خلالها استعادة القدرة.

سؤال السعر

هل ينبغي تصنيف الممتلكات التي تكلف أقل من 40 ألف روبل، ولكنها تحتوي على جميع الميزات الأخرى للـ PF، على أنها أصول ثابتة؟ وللمنظمات الحق في اتخاذ قراراتها الخاصة في هذا الشأن. يُسمح بخيارين:

إدراج أصول الإنتاج القابلة لإعادة الاستخدام لمدة سنة أو أكثر في المخزون؛
تخصيصهم لنظام التشغيل. في هذه الحالة، يتم تقليل الحد المقبول عمومًا وهو 40 ألفًا (على سبيل المثال، إلى تكلفة جهاز كمبيوتر مستعمل، إذا لم يكن لدى الشركة ممتلكات أكثر تكلفة)؛

ومع ذلك، في الغالبية العظمى من الحالات، تستخدم المحاسبة الخيار الأول (MPZ). وبخلاف ذلك، سيكون هناك زيادة في العبء المالي على المؤسسة. في المحاسبة الضريبية (المادتان 374 و375 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، تخضع الأصول الثابتة لضريبة الأملاك.

لا يتم استهلاك الأصول الثابتة التي تقل تكلفتها عن 40.000 روبل.

لماذا هناك حاجة إلى معلومات حول تكلفة الأصول الثابتة وكيف يتم توفيرها؟

يعد تقييم القيمة الحقيقية للأصل أمرًا ضروريًا في المواقف المختلفة التي تنشأ أثناء الأنشطة التجارية. يتم إعداد شهادة القيمة الدفترية من قبل قسم المحاسبة في الحالات التالية:

طلب من أصحاب الشركة، الذين حددوا هدف تحليل هيكل الأصول غير المتداولة؛
الحاجة إلى تأكيد صحة حسابات ضريبة الدخل والممتلكات؛
عند تأمين الممتلكات؛
لجذب المستثمرين.

يجب أن نتذكر أن جميع الأصول الثابتة مدرجة في الميزانية العمومية بقيمتها المتبقية، أي مطروحًا منها الاستهلاك ("لوائح المحاسبة وإعداد التقارير"، الفقرة 49).

ومن المهم أيضًا عدم استبعاد الأصل الثابت الذي تم استهلاكه بالكامل من الميزانية العمومية إذا استمر استخدامه لأغراض الإنتاج. ومع ذلك، قد لا يتم تضمين هذه الكائنات في الشهادة المحددة بسبب القيمة المتبقية صفر.

تبدو هذه الوثيقة مثل هذا:

تنزيل العينة

لا يوجد نموذج واحد معتمد رسميًا لشهادة القيمة الدفترية، ولكنها في جوهرها عبارة عن جدول، دائمًا بتاريخ محدد. الوثيقة صالحة لفترة زمنية قصيرة نسبيا، عادة ما تكون شهرا.

يقوم المحاسب بإعداد شهادة بالقيمة الدفترية للأصول الثابتة بناءً على الميزانية العمومية. المبالغ مكررة بالكلمات.

أنواع تكلفة الأصول الثابتة

تتم المحاسبة في شكلين: نقدي وعيني. نظرًا لأن الأصول الثابتة، بحكم تعريفها، تحتفظ بمظهرها الطبيعي لفترة طويلة، عند إجراء الجرد، يقوم أعضاء اللجنة بإدخال الإدخالات المناسبة في البيانات، على سبيل المثال: "آلة CNC - قطعة واحدة".

ومع ذلك، فإن هذه المعلومات تشير فقط إلى حقيقة الوجود المادي لهذه المعدات، ولكنها لا تعكس التغير في التكلفة أثناء التشغيل. وللتقييم الموضوعي، يتم استخدام ثلاثة أنواع:

توازن؛
المتبقية.
التصالحية.

وينبغي مناقشتها بمزيد من التفصيل.

قيمة الكتاب

عند رسملة الأصول الثابتة، فإنها تنعكس في الميزانية العمومية بتكلفة إنشائها (الاستحواذ)، بالإضافة إلى جميع النفقات المرتبطة بها:

أين:

SP – تكلفة الحصول على هذا العقار (السعر المدفوع).
ولكن - الخصومات المالية وغيرها من الخصومات الضرورية، بما في ذلك الرسوم الجمركية والرسوم والفوائد على قرض مصرفي، وما إلى ذلك.
НРi – بنود النفقات المرتبطة باقتناء أو إنشاء أصل ثابت، بإجمالي كمية مشروطة (n).

قد يشمل إجمالي التكاليف الدفع مقابل خدمات النقل والمشتريات، والعمولات، والتركيب وتشغيل المنشأة، وبنود النفقات الأخرى.

في حالة التحديث (إعادة الإعمار، الترميم، الإضافة، إلخ) للأصول الثابتة، تزيد قيمتها الدفترية بمقدار التكاليف. وعلى العكس من ذلك، فإن التصفية الجزئية تستلزم تخفيضها.

خطأ شائع للمحاسب المبتدئ: رسملة الأصول الثابتة مباشرة إلى الحساب 01. يتم إجراء إيصالات الصندوق العام بشكل صحيح لحساب "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" 08، مما يعكس إجمالي النفقات لتكوين القيمة الدفترية. يتم إجراء ترحيل Dt01 - Kt08 بواسطة المحاسب في وقت تشغيل الأصل الثابت.

القيمة المتبقية

كل شيء بسيط للغاية هنا. يتم تحديد مقياس استهلاك الأصل الثابت من خلال عمر الخدمة القياسي ووقت الخدمة الفعلي. على سبيل المثال، من المعروف أن آلة معينة يمكنها أداء وظائفها لمدة خمس سنوات (أو 60 شهرًا). ويخصم كل شهر جزء وستين من تكلفته الأولية. يتم حساب القيمة المتبقية باستخدام الصيغة:

أين:
OSTS – القيمة المتبقية للPF.
OSB – القيمة الدفترية للأصول الثابتة.
Am هو الاستهلاك المقدر شهريًا، ويساوي القيمة الدفترية الأولية مقسومة على عمر الخدمة، معبرًا عنه بالأشهر.
T – مدة التشغيل بالأشهر.

تكلفة الاستبدال

وتتأثر القيمة الحقيقية للأصول، بما في ذلك الأصول الثابتة، بشكل كبير بعوامل التسعير المختلفة. في بداية كل عام، يقوم قسم المحاسبة بإجراء التعديلات المناسبة على الميزانية العمومية لجعل المبالغ المبينة فيها متوافقة مع الوضع الحالي للسوق.

على سبيل المثال، ارتفعت أسعار بعض المعدات التي تم شراؤها سابقًا بسعر محدد بشكل كبير، والآن يتطلب ترميمها تكاليف أكبر بكثير مما كان متوقعًا في السابق. من ناحية أخرى، إذا كان من الضروري بيعها، فإن مبلغ الربح الرسمي، مع مراعاة الاستهلاك، قد يكون كبيرًا جدًا، والضرائب مرتفعة بشكل غير مبرر.

تم وصف إجراء إعادة التقييم في القانون الاتحادي للاتحاد الروسي "بشأن أنشطة التقييم"، ويشارك خبراء مستقلون في هذه العملية.

معايير تحديد تكلفة الاستبدال هي:

سعر السوق الحقيقي؛
التكاليف الأكثر احتمالا لاستعادة أصل مماثل، مع الأخذ في الاعتبار انخفاض قيمته؛
تكلفة الاستبدال، أي التكاليف اللازمة لإنشاء كائن مماثل باستخدام التقنيات والمواد الحديثة. على سبيل المثال، بدلاً من السقف الإردوازي، سيتم تغطية مبنى المصنع بالبلاط المعدني. ويؤخذ في الاعتبار أيضًا التآكل والتلف؛
قيمة الاستثمار المستمدة مع الأخذ في الاعتبار متطلبات العائد على رأس المال المستثمر؛
وتساوي قيمة التصفية تقريبًا القيمة السوقية، لكن متطلبات السيولة (القدرة على البيع بسرعة) أعلى.
تقييم إعادة التدوير. يأخذ في الاعتبار تكلفة المواد القابلة لإعادة التدوير التي صنع منها الشيء مطروحًا منها تكلفة استرجاعها.

متوسط التكلفة السنوية

وبطبيعة الحال، فإن الخيار المثالي يتلخص في إجراء تحليل اقتصادي "في الوقت الحقيقي" لمؤشرات الأداء الرئيسية. المدير، الذي يأتي إلى العمل في الصباح، سيفتح ببساطة البرنامج المناسب ويرى كيف تؤثر قراراته الإدارية على إنتاجية رأس المال أو الربحية. لكن للأسف هذا غير ممكن لعدة أسباب، منها:

نوع من الجمود في أي نظام اقتصادي؛
تأثير متعدد العوامل يسبب نتائج غامضة؛
التعقيد العالي لجمع البيانات والحسابات.

ولذلك، يتم إجراء حساب شامل للعديد من العوامل، بما في ذلك تكلفة الأصول الثابتة، وفق إيقاع معين، عادة مرة واحدة في السنة. ولزيادة الكفاءة، يتم أخذ هذا الرقم كمتوسط للفترة المشمولة بالتقرير.

يمكن تحديد متوسط التكلفة السنوية لنظام التشغيل بثلاث طرق على الأقل، اعتمادًا على الدقة المطلوبة.

كالمتوسط الحسابي

هذه هي أبسط طريقة لا تنطوي على "الغوص العميق" في التفاصيل الدقيقة والظروف والتسلسل الزمني للأحداث. لتنفيذ ذلك، ما عليك سوى أن تأخذ رقمين يعكسان الوضع في بداية العام ونهايته، وإضافتهما والقسمة على اثنين.

OSsr = (OSng + OSkg)/2

أين:

OSng – تكلفة نظام التشغيل في بداية شهر يناير من السنة التي تم تحليلها.
OSkg – تكلفة الأصول الثابتة في نهاية شهر ديسمبر من السنة التي تم تحليلها.

تبهر الطريقة ببساطتها ووضوحها وامتثالها لمفهوم "المتوسط". ومع ذلك، فإنه لديه أيضا عيب كبير.

على سبيل المثال، في نهاية العام الماضي، حصلت الشركة أخيرا على خط أوتوماتيكي، والذي كان المدير العام يحلم به منذ فترة طويلة. كانت هذه المعدات عالية الأداء باهظة الثمن، لكنها تعد بفوائد اقتصادية مذهلة. وبطبيعة الحال، في الوقت المتبقي، لم يكن لدى المعدات الوقت الكافي لتحقيق أرباح كبيرة، ولكن تم تضمين تكلفتها في رقم OSkg (انظر الصيغة). إذا تم استخدام متوسط التكلفة السنوية التي تم الحصول عليها باستخدام صيغة المتوسط الحسابي لحساب كفاءة (ربحية) الاستثمار، فإن النتيجة، بعبارة ملطفة، قد تكون مخيبة للآمال.

ولحسن الحظ، يمكن تجنب مثل هذه التشوهات باستخدام طرق أخرى.

يتم الحساب على أساس القيمة الدفترية الكاملة للأصول الثابتة

تأخذ الصيغة المستخدمة لحساب متوسط التكلفة السنوية للأصول الثابتة باستخدام هذه الطريقة في الاعتبار تشغيل الأصول لأقرب شهر، مما يوفر دقة مقبولة تمامًا.

أين:
OSsr – متوسط التكلفة السنوية للأصول الثابتة.
OSvv – تكلفة الأصول التي تم تشغيلها.
Т1 – عدد أشهر تشغيل الأصول المكلفة.
OSvyv - تكلفة الأصول التي تم إيقاف تشغيلها.
Т2 – عدد الأشهر دون تشغيل الأصول المسحوبة.

في كثير من الأحيان، يحسب المحاسبون الضرائب العقارية، كما يقولون، تلقائيا. لم تتغير إجراءات حسابها منذ عدة سنوات، ومعظم المزالق معروفة بالفعل. ويجب تحديد القاعدة الضريبية باستخدام البيانات المحاسبية، مما يبسط المهمة بلا شك. ولكن إذا قبلت مؤسستك الأصول الثابتة أو شطبتها في 31 ديسمبر أو الأول من أي شهر، فغالبًا ما يتساءل المحاسبون عما إذا كان ينبغي عليهم، عند حساب الضريبة، أن يأخذوا في الاعتبار القيمة المتبقية لمثل هذا الأصل في تاريخ الوصول والمغادرة. دعونا معرفة ذلك.

رأي القارئ

" لقد قمنا ببيع الأصول الثابتة في 31 ديسمبر. بدأنا في إعداد إقرار ضريبة الأملاك وفكرنا. من ناحية، اعتبارًا من 31 ديسمبر، لا تزال أنظمة التشغيل هذه موجودة، لكنها من ناحية أخرى لم تعد موجودة... قررنا إعداد تقارير دون الأخذ بعين الاعتبار نتائج بيع أنظمة التشغيل، ثم فكر في الأمر بهدوء. وبعد ذلك أرسلوا تحديثًا إلى مكتب الضرائب. لقد اتفق المفتش معنا."

ناتاليا،
كبير المحاسبين، موسكو

كما تتذكر، عند حساب القاعدة الضريبية - متوسط التكلفة السنوية (المتوسطة) للأصول الثابتة - يتم أخذ القيمة المتبقية للأصول الثابتة وفقًا للبيانات المحاسبية (أي الفرق بين أرصدة الحسابات) في اليوم الأول من كل شهر للفترة الضريبية (الإبلاغ) وفي 31 ديسمبر أنا البند 1 الفن. 375، الفقرة 4 من الفن. 376 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

اتضح أنك بحاجة إلى اتخاذ قرار: يجب أخذ رصيد الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و 02 "استهلاك الأصول الثابتة" في المساء (الصادر، مع مراعاة معدل دوران اليوم) أو في الصباح (الوارد، باستثناء حجم التداول). ولا توجد تعليمات مباشرة بهذا الشأن سواء في التشريعات الضريبية أو المحاسبية.

دعونا نلقي نظرة على حالات محددة.

الموقف 1. قامت مؤسستك بتسجيل الأصول الثابتة أو إلغاء تسجيلها في 31 ديسمبر

بالنسبة لضريبة الأملاك، الفترة الضريبية هي السنة التقويمية د البند 1 الفن. 379 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ويتم تحديد الوعاء الضريبي في نهاية الفترة الضريبية أ البند 1 الفن. 55 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا يعني أنه يمكننا القول أنه يجب حساب القاعدة الضريبية مع الأخذ في الاعتبار جميع المعاملات التي حدثت مع نظام التشغيل للفترة من 00.00 يوم 1 يناير إلى 24.00 يوم 31 ديسمبر.

لتحقيق هذا المطلب، حدد القيمة المتبقية للأصول الثابتة في 31 ديسمبرضروري على أساس أرصدة الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و02 "استهلاك الأصول الثابتة" في نهاية اليوم، أي مع الأخذ في الاعتبار حجم التداول لهذا اليوم.بعد كل شيء، إذا كنت تأخذ الرصيد في بداية اليوم، فستكون عملية ما قبل العام الجديد مع نظام التشغيل في الخارج.

بالمناسبة، توافق وزارة المالية أيضًا على أنه ينبغي تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة اعتبارًا من 31 ديسمبر مع الأخذ في الاعتبار المعاملات التي تتم في ذلك اليوم. ن خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يوليو 2010 رقم 03-05-05-01/26 بتاريخ 22 يوليو 2008 رقم 03-05-04-01/27.

الموقف 2. قامت مؤسستك بتسجيل الأصول الثابتة أو إلغاء تسجيلها في 1 أبريل أو 1 يوليو أو 1 أكتوبر

فترات الإبلاغ عن ضريبة الأملاك هي الربع الأول وستة أشهر وتسعة أشهر من السنة التقويمية. أ البند 2 الفن. 379 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وينبغي تحديد متوسط قيمة العقار، المحسوب عند الانتهاء، مع الأخذ في الاعتبار جميع المعاملات للفترات من 1 يناير إلى 31 مارس، ومن 1 يناير إلى 30 يونيو، ومن 1 يناير إلى 30 سبتمبر، على التوالي. التواريخ التي نأخذها في الاعتبار هي اليوم الأول من الشهر الذي يلي فترات إعداد التقارير. وإذا تابعت كما في الحالة 1 (احسب القيمة المتبقية بناءً على الرصيد في نهاية اليوم)، فسيتبين أن مبلغ الدفعة المقدمة المحسوبة بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير سوف يتأثر بالمعاملات التي تتم على وصول ومغادرة الأصول الثابتة التي حدثت بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. وهذا، كما ترى، خطأ. وهذا يعني أنه عند تحديد متوسط تكلفة الأصول الثابتة لفترة التقرير في اليوم الأول من الشهر التالي لفترة التقرير، يتعين عليك أخذ الرصيد الافتتاحي للحسابات 01 "الأصول الثابتة" و02 "استهلاك الأصول الثابتة" عند بداية اليوم.

الموقف 3. قامت مؤسستك بتسجيل الأصول أو إلغاء تسجيلها في اليوم الأول من أي شهر من الأشهر المتبقية خلال العام

كل هذه الأيام تقع ضمن فترات الضريبة والإبلاغ. ومهما كان الرصيد الذي نأخذه (في بداية اليوم أو في نهايته)، فإن نتائج المعاملات مع الأصول الثابتة التي تقع في مثل هذه التواريخ ستؤخذ في الاعتبار بطريقة أو بأخرى عند حساب القيمة المتبقية للأصول الثابتة. ولكن، كما ترى، سيكون من الغريب (دون أي إشارة إلى ذلك في التشريع) حساب القيمة المتبقية للأصول الثابتة في 1 أبريل و1 يوليو و1 أكتوبر وفقًا للرصيد في بداية اليوم، ولنقل على سبيل المثال ، يومي 1 مارس و 1 نوفمبر - حسب الرصيد في نهاية اليوم. ولذلك، يجب عليك أن تفعل الشيء نفسه كما في الحالة 2 - خذ الرصيد الافتتاحي في بداية اليوم لتحديد القيمة المتبقية.

لذا نستنتج: القيمة المتبقية للأصول الثابتة في اليوم الأول من جميع أشهر السنةيجب أن تحسب على أساس أرصدة الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و02 "استهلاك الأصول الثابتة" في بداية اليوم، أي دون الأخذ بعين الاعتبار حجم التداول لهذا اليوم.شرعية هذا الموقف أكدت لنا وزارة المالية.

من مصادر موثوقة

رئيس قسم الممتلكات والضرائب الأخرى بإدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بوزارة المالية الروسية

"الفترة الضريبية لضريبة الأملاك على الشركات هي السنة التقويمية د فن. 379 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لذلك، يتم تعريفها على أنها الفترة الزمنية من 00.00 في 1 يناير من السنة التقويمية إلى 24.00 في 31 ديسمبر من نفس العام.

لذلك، لحساب متوسط القيمة السنوية للعقار للفترة الضريبية، يتم تحديد القيمة المتبقية للعقار وفقًا للقواعد المحاسبية اعتبارًا من بداية 1 يناير، وبالتالي اعتبارًا من بداية اليوم الأول من كل شهر لاحق للفترة الضريبية، وكذلك القيمة المتبقية المنعكسة في البيانات المالية، يتم تضمينها في خاصية الحساب في نهاية السنة التقويمية، أي مع الأخذ في الاعتبار المعاملات التي تمت في 31 ديسمبر.

لكن الممولين لم يوضحوا كيفية حساب القيمة المتبقية للأصول الثابتة في الشهر الأول من السنة التقويمية. وعندما يكون من الضروري تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة في اليوم الأول من الشهر، فإن معظم المحاسبين، دون تردد، يأخذون رصيد الحسابات 01 و 02 في نهاية اليوم في اليوم الأخير من الشهر السابق. بعد كل شيء، في جوهره، هذا هو الرصيد في بداية اليوم في اليوم الأول من الشهر التالي.

كيف يتم حساب القيمة المتبقية للأصول الثابتة عند توزيع الأرباح بين GO و OP؟

عند توزيع الأرباح بين GO وOP، يتم استخدام مؤشرات القيمة المتبقية للأصول الثابتة وتكاليف العمالة. كيفية حساب ذلك؟

سؤال.عند توزيع الأرباح بين GO وOP، فإن المؤشرات المستخدمة هي القيمة المتبقية للأصول الثابتة وتكاليف العمالة. هل يجب أن تتوافق القيمة المتبقية للأصول الثابتة مع المؤشرات الواردة في إعلان الملكية؟ أم أن القيمة المتبقية الكاملة لنظام التشغيل مأخوذة؟ ففي نهاية المطاف، لا يأخذ إعلان ضريبة الأملاك في الاعتبار القيمة المتبقية الكاملة للأصول الثابتة؛ على سبيل المثال، لا تؤخذ مجموعة الإهلاك 2 في الاعتبار عند حساب ضريبة الأملاك. كما أن هناك أصولاً ثابتة لأغراض غير إنتاجية، فهل يجب إدراج ذلك أيضاً ضمن مؤشرات القيمة المتبقية للأصول الثابتة عند توزيع الأرباح بين الحكومة والمكتب العام؟

إجابة.عند تحديد النسبة المئوية للقيمة المتبقية، يجب الأخذ في الاعتبار جميع الأصول الثابتة التي تعتبر عقارات قابلة للاستهلاك، بغض النظر عما إذا كانت تخضع للضرائب العقارية أم لا.

ومن الضروري أيضًا أن نأخذ في الاعتبار تكلفة الأصول الثابتة، وهي ممتلكات قابلة للاستهلاك، ولا يتم تحميل الاستهلاك عليها. يتم تحديد قائمة هذه الأصول الثابتة بموجب الفقرات الفرعية 1-7 من الفقرة 2 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ليست هناك حاجة لتحصيل الاستهلاك على مثل هذه العناصر. ومع ذلك، في المحاسبة الضريبية يتم تصنيفها على أنها ممتلكات قابلة للاستهلاك، مما يعني أنه يجب أخذ قيمتها في الاعتبار عند توزيع ضرائب الدخل. وبما أنه لا يتم تحميل الاستهلاك عليها، قم بتضمين التكلفة الأصلية (الاستبدال) في الحساب.

حصة القيمة المتبقية للأصول الثابتة

كيفية تحديد حصة القيمة المتبقية للأصول الثابتة لتوزيع الأرباح بين الأقسام

يتم تحديد حصة القيمة المتبقية للأصول الثابتة لقسم منفصل (لتحديد حصة الربح المنسوبة إليه) بالصيغة:

تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة لفترة إعداد التقارير (الضريبة) بنفس الطريقة المتبعة عند حساب ضريبة الأملاك فيما يتعلق بالأشياء التي يكون القاعدة الضريبية لها هو متوسط التكلفة (المتوسط السنوي). وذلك وفقًا للفقرة 4 من المادة 376 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2013 رقم 03-03-06/1/25274، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 2 أكتوبر 2009 رقم 3-2-10/24). عند تحديد النسبة المئوية للقيمة المتبقية، يجب الأخذ في الاعتبار جميع الأصول الثابتة التي تعتبر عقارات قابلة للاستهلاك، بغض النظر عما إذا كانت تخضع للضرائب العقارية أم لا. في الوقت نفسه، إذا قامت المنظمة بحساب الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت ()، لتحديد القيمة المتبقية، استخدم البيانات الضريبية بدلاً من البيانات المحاسبية (البند 1 من المادة 257، قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا قامت إحدى المنظمات بحساب الاستهلاك بطريقة غير خطية، فيمكن تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية ووفقًا للبيانات المحاسبية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 سبتمبر 2009 رقم 03- 03-06/2/181). يجب أن يكون الخيار المحدد ثابتًا في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية ().

تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة لفترات إعداد التقارير باستخدام الصيغة:

تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة للفترة الضريبية باستخدام الصيغة:

لا تدرج في حساباتك العناصر المستبعدة مؤقتًا من الممتلكات القابلة للاستهلاك في الظروف التالية:

نقل (استلام) الأصول الثابتة للاستخدام المجاني؛

نقل الأصول الثابتة للحفظ لمدة تزيد على ثلاثة أشهر بقرار من إدارة المؤسسة؛

الموقف: كيفية فصل الأصول الثابتة لقسم منفصل عن جميع الأصول الثابتة للمؤسسة لتوزيع ضريبة الدخل بين المكتب الرئيسي وقسم منفصل للمنظمة

قم بتخصيص تلك الأصول الثابتة التي يستخدمها القسم المنفصل فقط.

ينصح كبير المحاسبين: يجب توثيق الاستخدام الفعلي للأصول الثابتة في أنشطة قسم منفصل. للقيام بذلك، استخدم البيانات المحاسبية التحليلية (المحاسبة أو الضرائب). على سبيل المثال، إذا تم تنظيم المحاسبة التحليلية من قبل أشخاص مسؤولين ماليا، فأخذ في الاعتبار الأصول الثابتة المخصصة للأشخاص المسؤولين ماليا في قسم منفصل.

توثيق تحويل الأصول الثابتة إلى الدائرة بالمستندات المناسبة (نموذج رقم OS-2، مذكرة النصيحة). سيؤدي هذا إلى توثيق التوزيع الصحيح للجزء الإقليمي من ضريبة الدخل بين المكتب الرئيسي وقسم منفصل للمنظمة.

إذا تم استخدام أحد أصناف الأصول الثابتة في قسم ما، ولكن لا توجد مستندات نقل، فيمكن تأكيد مكان الاستخدام الفعلي من خلال مستندات أخرى. على سبيل المثال، إذا كانت السيارة مدرجة في الميزانية العمومية للمكتب الرئيسي لمؤسسة ما، ولكنها تستخدم فعليًا في قسم منفصل، فستكون هذه المستندات عبارة عن بوليصة شحن

الموقف: عند توزيع ضريبة الدخل بين المكتب الرئيسي للمنظمة وقسم منفصل، هل من الضروري مراعاة تكلفة الأصول الثابتة، وهي ممتلكات قابلة للاستهلاك، والتي لا يتم تحميل الاستهلاك عليها؟

نعم بحاجة.

وقد تم وضع قائمة بهذه الأصول الثابتة

في عملية ممارسة الأعمال التجارية، تحصل المنظمات بانتظام على أصول مختلفة، بما في ذلك الأصول باهظة الثمن، ذات العمر الإنتاجي الطويل. يعتمد حساب ودفع ضريبة الدخل وضريبة الأملاك وموثوقية البيانات المالية على التقييم الصحيح لهذه الممتلكات.

في هذه المقالة، سننظر في إجراءات تحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة في الضرائب والمحاسبة، والفروق الدقيقة في المحاسبة عن نفقات اقتناء وإنشاء الأصول الثابتة لغرض حساب ضريبة الدخل.

تعريف الأصول الثابتة

بادئ ذي بدء، دعونا نتعرف على الممتلكات المصنفة كأصول ثابتة وقابلة للاستهلاك للأغراض المحاسبية والضريبية، وما هي الممتلكات التي لا تخضع للاستهلاك، على الرغم من استيفاء المتطلبات العامة للتكلفة الأولية والعمر الإنتاجي.

تحديد الأصول الثابتة للمحاسبة الضريبية

تشير المادتان 256 و257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) معايير المحاسبة عن الممتلكات كجزء من الأصول الثابتة. يجب على العقار:

تنتمي إلى المنظمة بموجب حق الملكية (ما لم ينص الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على خلاف ذلك)؛
تستخدم كوسيلة عمل لإنتاج وبيع البضائع (أداء العمل، وتقديم الخدمات) أو لأغراض الإدارة؛
أن يكون لها عمر إنتاجي يزيد عن 12 شهرًا؛
تبلغ التكلفة الأولية أكثر من 100000 روبل. (من 01/01/2016).

تحديد الأصول الثابتة للأغراض المحاسبية

يتم إجراء محاسبة الأصول الثابتة وفقًا للوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" (PBU 6/01)، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن (بصيغته المعدلة في 24 ديسمبر ، 2010؛ ويشار إليها فيما يلي باسم PBU 6/01). يتم قبول الأصل من قبل المنظمة للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة إذا يتم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

الكائن مخصص للاستخدام في إنتاج المنتجات، عند أداء العمل أو تقديم الخدمات، لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة، أو يتم توفيره من قبل المنظمة مقابل رسوم للحيازة والاستخدام المؤقت أو للاستخدام المؤقت؛
أن يكون الكائن مخصصًا للاستخدام لفترة طويلة، أي لمدة تزيد عن 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا؛
لا تنوي المنظمة إعادة بيع هذا الكائن لاحقًا؛
الكائن قادر على تحقيق فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل.

ملحوظة

في المحاسبة لا يوجد معيار تكلفة لتصنيف الممتلكات كأصول ثابتة (على عكس المحاسبة الضريبية).

وفقا للبند 3 من PBU 6/01 الخاصية التالية للمنظمة لا تنتمي إلى الأصول الثابتة:

الآلات والمعدات وغيرها من العناصر المماثلة المدرجة كمنتجات تامة الصنع في مستودعات المنظمات الصناعية، كبضائع - في مستودعات المنظمات العاملة في الأنشطة التجارية؛
العناصر التي تم تسليمها للتثبيت أو ليتم تثبيتها والتي هي في مرحلة النقل؛
الاستثمارات الرأسمالية والمالية.

تشكيل التكلفة الأولية للأصول الثابتة

يتم تنظيم إجراءات تحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة لأغراض المحاسبة الضريبية بموجب أحكام الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، للأغراض المحاسبية - PBU 6/01.

التكلفة الأولية للأصول الثابتةيتم تعريفه على أنه مجموع تكاليف اقتنائه وبنائه وتصنيعه وتسليمه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام. لا يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة في التكلفة الأولية (باستثناء الحالات التي يتم فيها إدراج هذه الضرائب في تكلفة الأصول الثابتة بموجب أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا كانت الوسيلة الرئيسية تلقى مجاناأو تم تحديدها نتيجة للمخزون، يتم تحديد تكلفتها الأولية على أنها المبلغ الذي يتم تقييم هذه الممتلكات به.

التكلفة الأولية للأشياء منتجاتنايتم تعريفها على أنها تكلفة جميع النفقات الفعلية المتكبدة لإنتاج نظام التشغيل.

لا تتغير التكلفة الأولية للأصل الثابت أثناء التشغيل:

باستثناء الاستكمال والتحديث والتحديث؛
إعادة الإعمار؛
إعادة المعدات التقنية
التصفية الجزئية للمنشآت ذات الصلة؛
لأسباب أخرى مماثلة.

لاستكمال العمل, التعديل التحديثي, تحديثتشمل العمل الناجم عن تغيير في الغرض التكنولوجي أو الخدمي للمعدات أو المبنى أو الهيكل أو أي شيء آخر من الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك، وزيادة الأحمال و (أو) الصفات الجديدة الأخرى.

نحو إعادة الإعمارللأغراض الضريبية يشمل إعادة بناء الأصول الثابتة القائمة المرتبطة بتحسين الإنتاج وزيادة مؤشراته الفنية والاقتصادية ويتم تنفيذها في إطار مشروع إعادة بناء الأصول الثابتة من أجل زيادة الطاقة الإنتاجية وتحسين الجودة وتغيير مجموعة المنتجات .

نحو إعادة المعدات التقنيةيشير إلى مجموعة من التدابير لتحسين المؤشرات الفنية والاقتصادية للأصول الثابتة أو أجزائها الفردية بناءً على إدخال المعدات والتكنولوجيا المتقدمة، وميكنة وأتمتة الإنتاج، وتحديث واستبدال المعدات القديمة والمتهالكة بمعدات جديدة، أكثر إنتاجية (المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

قد تختلف التكلفة الأولية للأصول الثابتة للأغراض المحاسبية والضريبية. الاختلافات مبينة في الجدول. 1.

الجدول 1. النفقات التي تشكل التكلفة الأولية للأصول الثابتة
نوع التكاليف التي تشكل التكلفة الأولية للأصول الثابتة	لأغراض المحاسبة الضريبية	لأغراض المحاسبة
المبالغ المدفوعة لبائع الأصول الثابتة	مأخوذ بالحسبان	مأخوذ بالحسبان
تكاليف التسليم وإيصال الأصل الثابت إلى الحالة المناسبة للاستخدام	مأخوذ بالحسبان	مأخوذ بالحسبان
الرسوم المدفوعة للمؤسسة الوسيطة التي تم من خلالها الحصول على الأصول الثابتة	مأخوذ بالحسبان	مأخوذ بالحسبان
الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية التي تم دفعها عند استيراد الأصول الثابتة إلى روسيا	لا تؤخذ في الاعتبار	مأخوذ بالحسبان
واجب الدولة المدفوعة لتسجيل العقارات	مأخوذ فى الإعتبار	مأخوذ فى الإعتبار
التكاليف الفعلية لإنتاج الأصول الثابتة للإنتاج الخاص	مأخوذ بالحسبان	مأخوذ بالحسبان
الفوائد على القروض المستهدفة والقروض المستلمة لشراء أو إنتاج الأصول الثابتة، المستحقة قبل تشغيلها	لا تؤخذ في الاعتبار	مأخوذ بالحسبان
مكافأة الاستهلاك	ملائم	غير قابل للتطبيق

شطب التكلفة الأولية للأصول الثابتة

يتم تحميل التكلفة الأصلية للأصل الثابت من خلال الاستهلاك. يتم استحقاق الاستهلاك شهريًا، بدءًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل الكائن، وذلك خلال العمر الإنتاجي للكائن.

يتم تحديد العمر الإنتاجي في المحاسبة من قبل المنظمة بشكل مستقل. في المحاسبة الضريبية، يتم تحديده خلال الحدود الزمنية التي يحددها تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك (المشار إليها فيما يلي بتصنيف الأصول الثابتة)، المعتمدة بموجب مرسوم من حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1 (بصيغته المعدلة في 6 يوليو 2015).

يتم دمج جميع الممتلكات القابلة للاستهلاك في المحاسبة الضريبية في عشر مجموعات استهلاك. وترد في الجدول البيانات المتعلقة بمجموعات الاستهلاك. 2.

الجدول 2. بيانات عن مجموعات الإهلاك
مجموعة الاستهلاك	العمر الإنتاجي للعقار
المجموعة الأولى	من سنة إلى سنتين شاملة
المجموعة الثانية	أكثر من سنتين حتى 3 سنوات شاملة
المجموعة الثالثة	أكثر من 3 سنوات حتى 5 سنوات شاملة
المجموعة الرابعة	أكثر من 5 سنوات حتى 7 سنوات شاملة
المجموعة الخامسة	أكثر من 7 سنوات حتى 10 سنوات شاملة
المجموعة السادسة	أكثر من 10 سنوات حتى 15 سنة شاملة
المجموعة السابعة	أكثر من 15 سنة حتى 20 سنة شاملة
المجموعة الثامنة	أكثر من 20 سنة حتى 25 سنة شاملة
المجموعة التاسعة	أكثر من 25 سنة حتى 30 سنة شاملة
المجموعة العاشرة	أكثر من 30 عاما

إذا لم يكن الأصل الثابت مذكوراً ضمن أي من مجموعات الاستهلاك التي يحددها تصنيف الأصول الثابتة، يقوم المكلف بتحديد العمر الإنتاجي بناءً على توصيات الشركة المصنعة أو وفقاً للمواصفات الفنية.

الاستثمارات الرأسمالية في:

الأصول الثابتة المؤجرة في شكل تحسينات غير قابلة للتجزئة يجريها المستأجر بموافقة المؤجر؛
الأصول الثابتة المقدمة بموجب اتفاقية الاستخدام المجاني في شكل تحسينات لا يمكن فصلها تجريها المنظمة المقترضة بموافقة المنظمة المقرضة.

لا يتم احتساب الاستهلاك في المحاسبة بواسطة الأصول الثابتة:

المنظمات غير الربحية (بالنسبة لهم، يتم تجميع المعلومات المتعلقة بمبالغ الاستهلاك المتراكمة بطريقة القسط الثابت في حساب خارج الميزانية العمومية)؛
التي لا تتغير خصائصها الاستهلاكية بمرور الوقت:

أرض؛

مرافق إدارة الموارد الطبيعية؛

الأشياء المصنفة كأشياء متحفية ومجموعات متحفية، إلخ.

تحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة

دعونا نفكر في بعض المواقف التي قد تسبب صعوبات في تحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة.

العقار ينتمي إلى العديد من الملاك

قد ينتمي أحد الأصول الثابتة (على سبيل المثال، مبنى) إلى عدة مالكين. ثم يقوم كل مالك بمحاسبة الجزء الخاص به من المبنى كبند جرد منفصل.

حصلت الشركة على حصة في المبنى المشيد بمبلغ 1/5 المبنى.

التكلفة الإجمالية للمبنى هي 11.800.000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800000 روبل).

تكاليف الدعم القانوني للمعاملة (إبرام اتفاقية شراء وبيع الأسهم، والحصول على شهادة تسجيل الدولة، وما إلى ذلك) - 177000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 27000 روبل).

تكلفة واجب الدولة لتسجيل العقارات هي 15000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة).

ستكون تكلفة الحصة المستحوذ عليها باستثناء ضريبة القيمة المضافة:

(11,800,000 روبل روسي - 1,800,000 روبل روسي) / 5 = 2,000,000 روبل روسي.

ضريبة القيمة المضافة على الحصة المشتراة:

2،000،000 فرك. × 18% = 360.000 فرك.

محاسبة

دعونا نعكس تكوين التكلفة الأولية لحصة المبنى في مجلة المعاملات التجارية. يتم عرض بيانات السجل في الجدول. 3.

الجدول 3. تشكيل التكلفة الأولية لحصة البناء
تاريخ		الخصم من الحساب	رصيد الحساب	المبلغ، فرك.	قاعدة وثيقة
	تؤخذ تكاليف شراء جزء من المبنى بعين الاعتبار في التكلفة الأولية لجزء من المبنى				اتفاقية الشراء والبيع وشهادة النقل والقبول
	تم أخذ ضريبة القيمة المضافة على الجزء المشترى من المبنى بعين الاعتبار		60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		فاتورة
	يتم أخذ تكاليف الدعم القانوني للمعاملة بعين الاعتبار في التكلفة الأولية لجزء من المبنى	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		شهادة الخدمات المنفذة
		19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		فاتورة
	يتم أخذ تكلفة دفع رسوم الدولة بعين الاعتبار في التكلفة الأولية لجزء من المبنى	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"
	تم تشغيل المنشأة الرئيسية	01 "الأصول الثابتة"	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"
			19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	387 000 (27 000 + 360 000)	الدخول في دفتر الشراء

في المحاسبة، التكلفة الأولية لحصة المبنى، المكونة على الحساب 08.4 والمشطوبة إلى الحساب 01 في وقت تشغيل الأصل الثابت، تساوي 2165000 روبل روسي. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

المحاسبة الضريبية

يتم تضمين تكاليف دفع واجب الدولة لتسجيل حقوق الملكية في التكلفة الأولية للأصول الثابتة لأغراض المحاسبة الضريبية بناءً على المنطق التالي. تعد حقيقة تقديم المستندات لتسجيل الدولة للملكية شرطًا إلزاميًا لإدراج عقار في العقار القابل للاستهلاك. لذلك، يمكن تصنيف تكاليف دفع واجب الدولة لتسجيل حقوق الملكية على أنها تكاليف مرتبطة باقتناء أصل ثابت.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تعريف التكلفة الأولية للأصل الثابت على أنها مجموع نفقات اقتناءه وإنشائه وإنتاجه وتسليمه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام. في هذه الحالة، واجب الدولة هو النفقات اللازمة لجلب الأصول الثابتة إلى حالة مناسبة للاستخدام.

قررت المنظمة ممارسة الحق في استخدام انخفاض قيمة المكافأة. وفقا للفقرة 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافع الضرائب أن يدرج في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) نفقات الاستثمارات الرأسمالية بمبلغ لا يزيد عن 10٪ (أو لا يزيد عن 30٪ فيما يتعلق الأصول الثابتة التابعة لمجموعة الإهلاك من الثالثة إلى السابعة) من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة.

المبنى مصنف ضمن مجموعة الإهلاك السابعة، عمره الإنتاجي 190 شهراً.

مكافأة الاستهلاك ستكون 649.500 روبل روسي. (2,165,000 روبل روسي × 30%). ستقوم المنظمة بشطب هذا المبلغ كمصروفات غير تشغيلية في المحاسبة الضريبية في نوفمبر، أي في شهر تشغيل الأصل الثابت. عندها ستكون التكلفة الأولية لجزء من المبنى في المحاسبة الضريبية مساوية 1,515,500 روبل روسي. (2 165 000 - 649 500).

تم شراء الأرض مع المبنى

يمكن للشركة شراء قطعة أرض مع مبنى. بمعنى آخر، يتم الحصول على بندين من الأصول الثابتة: مبنى وأرض. عند الشراء في مزاد، لا يجوز تقسيم تكلفة هذه العناصر (أي يتم بيعها دفعة واحدة)، وتحتاج الشركة إلى مراعاة أصلين ثابتين مختلفين في المحاسبة: المبنى نفسه وقطعة الأرض. في هذه الحالة، يجب تقسيم التكلفة الإجمالية للدفعة بما يتناسب مع هذا المؤشر أو ذاك (على سبيل المثال، بما يتناسب مع قيمتها الدفترية).

يتم تقسيم التكاليف الأخرى لهذه المعاملة بطريقة مماثلة. في هذه الحالة يتم تشكيل تكلفة المبنى على حساب 08.4 " شراء الأصول الثابتة"، يتم أخذ مصاريف قطعة الأرض بعين الاعتبار مبدئيًا في 08.1 " شراء قطع الأراضي».

في المزاد، تقوم الشركة بشراء مبنى مع الأرض التي يقع عليها. سعر هذه القطعة هو 8496000 روبل روسي. (شامل ضريبة القيمة المضافة - 1,296,000 روبل روسي).

وفقا للوثائق، تبلغ القيمة الدفترية للمبنى 3800000 روبل، وقطعة الأرض 1200000 روبل.

بلغت النفقات الإضافية المرتبطة بشراء العقارات (رسوم المشاركة في المزاد، وتكاليف الدعم القانوني للمعاملة) 177000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 27000 روبل).

تكلفة دفع رسوم الدولة لتسجيل العقارات هي 15000 روبل، للتسجيل المساحي 600 روبل.

دعونا توزيع النفقات بين اثنين من الأصول الثابتة. للقيام بذلك نجد نسبة تقاسم التكاليف، والذي سيكون:

من خلال بناء:

3800000 روبل روسي / 5000000 فرك. = 0,76 ;

عن طريق قطعة الأرض:

1,200,000 روبل روسي / 5000000 فرك. = 0,24 .

سنقوم بتحديد التكلفة الأولية للبناء والأرض.

تكلفة القطعة المنسوبة إلى على المبنى:

(8496000 فرك - 1296000 فرك) × 0.76 = 5472000 فرك.

تكلفة القطعة المنسوبة إلى على الأرض:

(8496000 فرك - 1296000 فرك) × 0.24 = 1728000 فرك.

دعونا نحسب حصة التكاليف الإضافية.

في تكلفة المبنى:

(177000 فرك - 27000 فرك) × 0.76 = 114000 فرك.

حصة من نفقات الدعم القانوني في قيمة الأرض:

(177000 فرك - 27000 فرك) × 0.24 = 36000 فرك.

محاسبة

سوف نعكس العمليات التي تشكل التكلفة الأولية للمبنى والأرض في مجلة المعاملات التجارية. يتم عرض بيانات السجل في الجدول. 4.

الجدول 4. تشكيل التكلفة الأولية للمبنى والأرض
تاريخ	اسم المعاملة التجارية	الخصم من الحساب	رصيد الحساب	المبلغ، فرك.	قاعدة وثيقة
	وتؤخذ تكاليف شراء المبنى بعين الاعتبار في التكلفة الأولية للمبنى	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
	تم أخذ ضريبة القيمة المضافة على المبنى الذي تم شراؤه بعين الاعتبار	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		فاتورة
	يتم أخذ تكاليف شراء قطعة الأرض بعين الاعتبار في التكلفة الأولية لقطعة الأرض		60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		الاتفاقية، شهادة القبول، التسوية
	تؤخذ تكاليف الدعم القانوني للصفقة والتحضير للمزاد بعين الاعتبار في التكلفة الأولية للمبنى	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		شهادة الخدمات المنفذة
	يتم أخذ تكاليف الدعم القانوني للصفقة والتحضير للمزاد بعين الاعتبار في التكلفة الأولية لقطعة الأرض	08.1 "شراء الأراضي"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		شهادة الخدمات المنفذة
	يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في تكاليف الدعم القانوني للمعاملة	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		فاتورة
	يتم تضمين واجب الدولة في التكلفة الأولية للمبنى	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"		تقديم الوثائق لتسجيل الدولة
	يتم أخذ واجب الدولة في الاعتبار في التكلفة الأولية لقطعة الأرض	08.1 "شراء الأراضي"	76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"		تقديم الوثائق لتسجيل الدولة
	تم تشغيل المبنى	01 "الأصول الثابتة"	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"		شهادة قبول وتحويل الأصول الثابتة إلى التشغيل
	يتم تضمين الأرض في الأصول الثابتة	01 "الأصول الثابتة"	08.1 "شراء الأراضي"		شهادة قبول وتحويل الأصول الثابتة إلى التشغيل
	يتم قبول ضريبة القيمة المضافة لإضافتها إلى الميزانية بعد تشغيل الأصل الثابت	68.2 ضريبة القيمة المضافة	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	الدخول في دفتر الشراء

في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، ستكون التكلفة الأولية للأصول الثابتة هي نفسها.

التكلفة المبدئية مبنى:

5472000 روبل روسي + 114000 فرك. + 15000 فرك. = 5601000 روبل روسي.

التكلفة المبدئية قطعة أرض:

1728000 روبل روسي + 36000 فرك. + 600 فرك. = 1764600 روبل روسي.

سيتم استهلاك المبنى بالطريقة العامة. سيتم استحقاق الاستهلاك اعتبارًا من ديسمبر 2015، أي اعتبارًا من الشهر التالي بعد تشغيل المنشأة. لا يتم احتساب الاستهلاك على قطع الأراضي.

الأصول الثابتة التي أنشأتها المنظمة

يمكن إنشاء الأصول الثابتة من قبل الشركة نفسها (على سبيل المثال، قامت الشركة ببناء مبنى). في مثل هذه الحالة، تتضمن التكلفة الأولية لنظام التشغيل التكاليف التالية:

تكلفة المواد المستخدمة؛
أجور الموظفين المشاركين في إنشاء الأصول الثابتة، مع المستحقات (الاشتراكات في صندوق المعاشات التقاعدية والتأمين ضد الإصابة)؛
استهلاك الأصول الثابتة التي تم استخدامها لإنشاء نظام التشغيل، وما إلى ذلك.

لا تشكل تكاليف تصفية الكائن التكلفة الأولية للكائن الجديد (حتى لو كان الكائن المهدم يقع في نفس المنطقة التي يوجد بها الكائن المفكك). يتم تضمين مصاريف تفكيك الأشياء في النفقات غير التشغيلية. وفقا للفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن تؤخذ في الاعتبار في الفترة التي تم إنتاجها فيها. في المحاسبة، لا يتم تضمين هذه النفقات أيضًا في التكلفة الأولية للكائن. وتلتزم المحاكم أيضًا بهذا الموقف.

أشار قرار محكمة التحكيم لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 17 نوفمبر 2015 رقم F02-6011/2015 في القضية رقم A78-11292/2013 إلى أنه في PBU 6/01 لم تتم الإشارة مباشرة إلى تكاليف التفكيك بين التكاليف الفعلية التكاليف المدرجة في التكلفة الأولية للأموال الكائن الرئيسي.

في الوقت نفسه، وفقًا للفقرة 3.1.7 من اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل، المعتمدة برسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1993 رقم 160، التكاليف التي لا تزيد من تكلفة الاستثمارات الثابتة يتم تسجيل الأصول في الحساب 08 "الاستثمارات الرأسمالية" بشكل منفصل عن تكاليف إنشاء المرافق وتحديد تكلفتها. وبالتالي فإن تكاليف تفكيك المنشأة لا تدخل ضمن التكلفة الأولية لمشروع البناء حديث التشييد سواء في الضرائب أو المحاسبة.

تخضع تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها بشكل مستقل أثناء إنشاء منشأة الأصول الثابتة لضريبة القيمة المضافة. وبعد ذلك يتم خصم الضريبة المستحقة. يتم احتساب معدل الدوران الخاضع للضريبة كمجموع جميع تكاليف البناء. إذا تم تنفيذ جزء من العمل من قبل المقاولين (طريقة البناء المختلطة)، فسيتم استبعاد تكاليف الدفع مقابل هذا العمل من حجم المبيعات الخاضع للضريبة. لا تخضع عمليات إنشاء الأصول الثابتة من قبل المقاول لضريبة القيمة المضافة.

قامت إحدى شركات التصنيع ببناء مبنى ليكون مستودعًا لاحتياجاتها الخاصة (تخزين الأصول المادية والمنتجات النهائية). التكلفة المقدرة للعمل المشار إليها في وثائق التصميم والتقدير هي 8100000 روبل.

تم تنفيذ البناء بطريقة مختلطة (بمفردنا وبمشاركة المقاولين)، وتم تنفيذ التمويل باستخدام أموالنا الخاصة والمقترضة. لبناء المنشأة، تم أخذ قرض من البنك بمبلغ 5،000،000 روبل. لمدة سنتين بواقع 20% سنويا. وفقا لشروط اتفاقية القرض، فإن سعر الفائدة في الاتفاقية لا يتغير خلال فترة الصلاحية بأكملها.

تم بناء التسهيل وتشغيله بعد 6 أشهر من تاريخ استلام القرض. كان مقدار الفائدة المتراكمة خلال فترة البناء 500000 روبل، وكان المبلغ الشهري 83333.33 روبل. (500000 روبل روسي / 6 أشهر).

محاسبة

تم جمع التكاليف خلال فترة البناء بأكملها (6 أشهر) في الحساب في التحليلات المحاسبية "لإنشاء المستودع".

ويرد في الجدول ملخص للنفقات الفعلية المتكبدة لبناء المستودع، والتي تم تحصيلها على الحساب 08.3. 5.

الجدول 5. التكاليف الفعلية لبناء المستودعات
البند التكلفة	المبلغ، فرك.	وثيقة	مداخيل حسابية
مصاريف التصميم وتقدير الوثائق		شهادة إتمام
المواد الأساسية المستخدمة لبناء المنشأة		قانون شطب المواد	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 10.1 "المواد الخام واللوازم"
استهلاك المعدات المستخدمة في بناء المنشأة		بيان رسوم الاستهلاك	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 02 "استهلاك الأصول الثابتة"
تكاليف تشغيل آلات ومعدات البناء (تزويدها بالوقود والكهرباء وغيرها)		بوليصة الشحن، قراءات العدادات، شهادات إنجاز العمل	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
تكاليف دفع الأجور لعمال البناء		ورقة الرواتب	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور"
مساهمات التأمين في الأموال من خارج الميزانية، بما في ذلك الإصابات		بيان حساب أقساط التأمين	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 69 "حسابات التأمين والضمان الاجتماعي"
الفوائد المستحقة والمدفوعة أثناء بناء المنشأة		مساعدة في الحساب	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
تكلفة خدمات المقاول		شهادات العمل المنجز	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
إجمالي التكاليف	8 160 500

بعد الانتهاء من البناء، تم إعداد شهادة قبول للمنشأة المشيدة وتم تقديم المستندات لتسجيل الدولة. في تاريخ تقديم المستندات لتسجيل الدولة، يتم تشغيل الكائن، أي أنه يؤخذ في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة. يتم الترحيل في المحاسبة: حساب الخصم 01 "الأصول الثابتة" حساب الائتمان 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" للمبلغ 8160500 روبل روسي.

سيتم تحميل الاستهلاك على التكلفة الأولية للمنشأة التي تم إنشاؤها باستخدام طريقة القسط الثابت اعتبارًا من الشهر التالي بعد تشغيلها.

المحاسبة الضريبية

في المحاسبة الضريبية، ستختلف التكلفة الأولية للأصول الثابتة عن التكلفة الأولية للأغراض المحاسبية. لا يشمل الفائدة على القرض بمبلغ 500000 روبل. (لاستخدام القرض لمدة 6 أشهر أثناء بناء المنشأة). في السجل الضريبي، سوف تنعكس التكلفة الأولية في المبلغ 7660500 روبل روسي. (8,160,500 روبل روسي - 500,000 روبل روسي). وهذا المبلغ هو الذي سيتم شطبه شهريًا كمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح من خلال الاستهلاك.

لا تشكل النفقات في شكل فوائد على القروض والاقتراضات والتزامات الديون الأخرى التكلفة الأولية للأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية، ولكنها تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية ضمن الحدود المنصوص عليها في الفن. 269 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ويرد هذا الرأي في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 مارس 2015 رقم 03-03-10/12339.

تم استلام القرض من قبل المنظمة من البنك، ولا يتم التحكم في المعاملة. أذكر أنه اعتبارًا من 01/01/2015 تم تحديد قواعد محاسبة الفوائد على التزامات الدين في طبعة جديدة تمت الموافقة عليها بموجب القانون الاتحادي رقم 32-FZ بتاريخ 08/03/2015 (بصيغته المعدلة بتاريخ 29/12/2015) ) "بشأن تعديلات الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي". الابتكار الرئيسي- تم بالفعل إلغاء تقنين الفائدة على القروض والاقتراضات لأغراض ضريبة الأرباح. استثناءتشكل فقط التزامات الدين المعترف بها كمعاملات خاضعة للرقابة. وبالتالي فإن كامل مبلغ الفائدة المستحقة هو 500000 روبل روسي. سوف تعكس الشركة النفقات غير التشغيلية التي تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح.

حسابات ضريبة القيمة المضافة

عند إنشاء منشأة باستخدام مواردك الخاصة، يتم تطبيق إجراء خاص لحسابات ضريبة القيمة المضافة. كل ثلاثة أشهر، تفرض المنظمة ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل المنجز داخل الشركة. يشمل السعر:

المواد المستخدمة في بناء المنشأة؛
الاستهلاك؛
أجور عمال الإنتاج العاملين في بناء المنشأة؛
اشتراكات التأمين في الأموال من خارج الميزانية المستحقة على الأجور.

خلال فترة البناء بأكملها تكلفة العمل, نفذت في المنزل، بلغت:

3500000 روبل روسي + 1000000 فرك. + 500000 فرك. + 142500 فرك. = 5142500 روبل روسي.

مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع للميزانية، المتراكمة على تكلفة العمل المنجز بمفرده - 925.650 روبل روسي. ويمكن قبول هذا المبلغ للتعويض بعد دفعه إلى الميزانية. بالإضافة إلى ذلك، يمكن قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المشتراة للبناء وأعمال العقد المنجزة كأرصدة في الميزانية.

لنفترض أن تكلفة المواد المشتراة لبناء المنشأة بلغت 3776000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 576000 روبل). الأعمال التي يقوم بها المقاولون:

139.240 روبل روسي (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 21240 روبل) - تشغيل آلات ومعدات البناء؛
2124000 روبل روسي (شامل ضريبة القيمة المضافة - 324000 روبل) - أعمال البناء والتركيب التي يقوم بها المقاول.

قيمة الضريبة، المستحق للائتمان في ميزانية المستودع المشيد، سيكون:

576000 روبل روسي + 21240 فرك. + 324000 فرك. = 921.240 روبل روسي.

يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للائتمان في الربع الذي تم فيه شراء المواد وتنفيذ أعمال العقد والخدمات.

الأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به

يتم احتساب الأصول الثابتة المستلمة في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به بالتكلفة الأصلية المتفق عليها بين مالكي الشركة (المساهمين في شركة مساهمة، والمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة).

شركة مساهمة، ثم وفقًا للفقرة 3 من الفن. 34 من القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ (بصيغته المعدلة في 29 يونيو 2015، بصيغته المعدلة في 29 ديسمبر 2015) "في الشركات المساهمة" يتم تعيين مثمن مستقل لتحديد قيمتها السوقية.

ملحوظة

لا يجوز أن تكون قيمة التقييم النقدي الذي أجراه مؤسسو الشركة المساهمة ومجلس الإدارة أعلى من قيمة التقييم الذي أجراه مثمن مستقل.

إذا تم المساهمة في الأصل الثابت في المساهمة في رأس المال المصرح به شركات ذات مسؤولية محدودةوتتم الموافقة على قيمتها النقدية بقرار من الجمعية العامة للمؤسسين. هذا الشرط وارد في الفقرة 2 من الفن. 15 من القانون الاتحادي الصادر بتاريخ 02/08/1998 رقم 14-FZ (بصيغته المعدلة بتاريخ 29/12/2015) "في شأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة". إذا كانت القيمة الاسمية لحصة المؤسس في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة، المدفوعة بمساهمة غير نقدية، تزيد عن 200 الحد الأدنى للأجور الذي يحدده القانون في تاريخ تقديم المستندات لتسجيل الدولة، يجب أن تكون هذه المساهمة يتم تقييمها من قبل مثمن مستقل.

الحد الأدنى للأجور هو 100 روبل. (المادة 5 من القانون الاتحادي رقم 82-FZ بتاريخ 19 يونيو 2000 (بصيغته المعدلة في 14 ديسمبر 2015) "بشأن الحد الأدنى للأجور")، وبالتالي فإن الممتلكات التي تبلغ قيمتها أكثر من 20000 روبل. يتم تقييمها من قبل مثمن مستقل. لا يمكن أن تتجاوز قيمة العقار، المعتمد من قبل المؤسسين، مبلغ التقييم الذي يحدده مثمن مستقل.

وفي الوقت نفسه، تأخذ التكلفة الأولية في الاعتبار التكاليف الإضافية المرتبطة بتسليم الأصل الثابت والتكاليف الأخرى اللازمة لجعل الأصل الثابت في حالة مناسبة للاستخدام.

إذا قامت إحدى المنظمات بنقل الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به، ومبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" التي تم المطالبة مسبقًا بخصمها، فمن الضروري في وقت تحويل هذه الأموال استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" تُعزى إلى القيمة المتبقية للأشياء المنقولة وتدفع هذا المبلغ إلى الميزانية (البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في المحاسبة، تنعكس استعادة ضريبة القيمة المضافة من خلال الترحيل: الخصم إلى الحساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى" الائتمان إلى الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة.

حصلت الشركة على سيارة من مؤسسة أخرى كمساهمة في رأس المال المصرح به. التكلفة الأولية للسيارة هي 1500000 روبل، ومبلغ الاستهلاك المتراكم هو 500000 روبل.

قدر الاجتماع العام للمؤسسين السيارة بمبلغ 500000 روبل، ووفقًا لمثمن مستقل، تبلغ تكلفة السيارة 450000 روبل. وبناء على ذلك، ستتم مساهمة السيارة في رأس المال المصرح به بالتكلفة الأصلية البالغة 450 ألف روبل.

وكانت تكلفة خدمات المثمن 15000 روبل. (لا يتم ربط ضريبة القيمة المضافة، حيث أن الشركة التي قامت بالربط تطبق النظام الضريبي المبسط). بلغت التكاليف المرتبطة بتسجيل السيارة (تغيير المالك مع استبدال لوحات تسجيل الدولة واستبدال جواز سفر السيارة) 3300 فرك..

إن مسألة ما إذا كانت تكلفة دفع رسوم الدولة تشير إلى تكلفة إحضار السيارة إلى الحالة التي تكون مناسبة للاستخدام فيها ليست واضحة. من ناحية، السيارة مناسبة للاستخدام بغض النظر عما إذا كان قد تم دفع واجب الدولة أم لا. من ناحية أخرى، فإن دفع رسوم الدولة هو شرط لتسجيل السيارة لدى شرطة المرور، والتي بدونها يستحيل استخدام السيارة للغرض المقصود منها.

في رأينا، في مثل هذه الحالة، يجب على المنظمة أن تحدد بشكل مستقل ما إذا كانت تكاليف دفع واجب الدولة للسيارة تعتبر نفقات لجلب الأصل الثابت إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام. إذا قرر دافع الضرائب أن يأخذ في الاعتبار تكلفة دفع واجب الدولة في التكلفة الأولية للسيارة، فلا ينبغي أن تنشأ نزاعات مع السلطات الضريبية بشأن هذه المسألة. لذلك، في الرسائل بتاريخ 04.03.2010 رقم 03-03-06/1/113، 18.05.2009 رقم 03-05-05-01/26، 29.09.2009 رقم 03-05-05-04/61، 27.03.2009 رقم 03-03-06/1/195 تقترح وزارة المالية الروسية أن تأخذ في الاعتبار واجب الدولة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة.

سيكون من المفيد إصلاح الإجراء المختار للمحاسبة عن واجبات الدولة في السياسات المحاسبية للمنظمة. في مثالنا، تقوم الشركة بتضمين واجب الدولة المدفوع لشرطة المرور في التكلفة الأولية للأصل الثابت.

محاسبة

دعونا نعكس العمليات التي تشكل القيمة الأولية للأصل الثابت المستلم كمساهمة في رأس المال الثابت في مجلة المعاملات التجارية. يتم عرض بيانات السجل في الجدول. 6.

الجدول 6. تكوين التكلفة الأولية للأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به
تاريخ	اسم المعاملة التجارية	الخصم من الحساب	رصيد الحساب	المبلغ، فرك.	قاعدة وثيقة
	ينعكس دين المؤسس على المساهمة في رأس المال المصرح به	75 "التسويات مع المؤسسين"	80 "رأس المال المصرح به"		الميثاق ومحضر الاجتماع العام للمؤسسين
	تم سداد دين المؤسس بشأن المساهمة في رأس المال المصرح به	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	75 "التسويات مع المؤسسين"		تقرير التقييم المستقل
	يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة المستردة من قبل الطرف المحول بعين الاعتبار	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	91.1 "الدخل الآخر"		شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة
	يتم تضمين تكاليف خدمات المثمن في التكلفة الأولية للسيارة	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"		شهادة الخدمات المنفذة
	تؤخذ تكاليف دفع واجب الدولة لشرطة المرور في الاعتبار في التكلفة الأولية للسيارة	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"		وثيقة الدفع، شهادة التسجيل
	يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المستردة من قبل الطرف المحول للخصم	68.2 ضريبة القيمة المضافة	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"		الدخول في دفتر الشراء
		01 "الأصول الثابتة"	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"		شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة

في المحاسبة، كانت التكلفة الأولية للسيارة هي:

450.000 فرك. + 15000 فرك. + 3300 فرك. = 468,300 روبية هندية.

المحاسبة الضريبية

ولأغراض المحاسبة الضريبية، يتم الاعتراف بتكلفة الأصول الثابتة على أنها مساوية للقيمة المتبقية للعقار المساهمة، والتي يتم تحديدها وفقا لبيانات المحاسبة الضريبية في تاريخ نقل ملكية العقار المحدد، مع الأخذ في الاعتبار المصاريف الإضافية التي يتم الاعتراف بها الأغراض الضريبية من قبل الطرف المحول.

في مثالنا القيمة المتبقيةسوف يكون:

1500000 روبل روسي (التكلفة الأولية للسيارة) - 500000 روبل. (مبلغ الإهلاك المتراكم وقت نقل الأصول الثابتة) = 1،000،000 فرك..

ضريبة القيمة المضافة المستردة من القيمة المتبقية:

1،000،000 فرك. × 18% = 180.000 فرك..

يشار إلى مبلغ الضريبة المستعادة في المستندات التي تضفي الطابع الرسمي على نقل هذا الأصل (الفقرة 3، الفقرة الفرعية 1، الفقرة 3، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). استنادًا إلى توضيحات وزارة المالية الروسية الواردة في الرسالة رقم 03-07-11/109 بتاريخ 21 أبريل 2009، لا ينبغي للمنظمة إصدار فاتورة بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المستردة. أساس خصم هذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة من مستلم العقار هو مستندات النقل. لا يتم تضمين المبلغ المستعاد لضريبة القيمة المضافة في تكلفة الأصل الثابت المحول ويخضع لخصم الضريبة من المنظمة المتلقية بالطريقة التي تحددها التشريعات الضريبية.

التكلفة الأولية للسيارة في المحاسبة الضريبية ستكون 1،000،000 فرك..

استلام الأصول الثابتة المجانية

يتم تقييم الأصول الثابتة التي حصلت عليها الشركة مجانًا على أساس سعرها السوقي الساري في تاريخ رسملة العقار. سعر السوقيتم تحديدها وفقًا للإحصائيات أو المواقع الرسمية للشركة أو وسائل الإعلام الأخرى أو التي يحددها مثمن مستقل. يتم تضمين تكاليف الدفع مقابل خدمات المثمن في التكلفة الأولية للأصل الثابت. وينطبق نفس الإجراء على التكاليف الأخرى لشراء الأصول الثابتة.

يتم أخذ تكلفة الأصول الثابتة المستلمة مجانًا في الاعتبار كجزء من الإيرادات الأخرى في وقت استلامها.

تخضع المعاملات التي تنطوي على تحويل الأصول الثابتة إلى أشخاص آخرين لضريبة القيمة المضافة للطرف الناقل مجانًا. ولا يتحمل الطرف الذي يستقبلها ضريبة القيمة المضافة.

حصلت الشركة على معدات الإنتاج مجانا. تم التعاقد مع مثمن مستقل لتقييمه. وكانت تكلفة خدمات المثمن 14000 روبل. (لا يتم ربط ضريبة القيمة المضافة، حيث أن المثمن يطبق النظام الضريبي المبسط). وفقًا لاستنتاج المثمن، تبلغ القيمة السوقية للمعدات 700000 روبل روسي. (بدون ضريبة القيمة المضافة). بلغت تكاليف تسليم المعدات وأعمال التشغيل التي قامت بها المنظمة نفسها 88736 روبل.

محاسبة

سنعكس العمليات التي تشكل التكلفة الأولية للمعدات المستلمة مجانًا في مجلة المعاملات التجارية. يتم عرض بيانات السجل في الجدول. 7.

الجدول 7. تشكيل التكلفة الأولية للمعدات المستلمة مجانًا
تاريخ	اسم المعاملة التجارية	الخصم من الحساب	رصيد الحساب	المبلغ، فرك.	قاعدة وثيقة
	تنعكس تكلفة المعدات المستلمة مجانًا	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	91.1 "الدخل الآخر"		شهادة المثمن المستقل وشهادة قبول ونقل المعدات
	تنعكس تكاليف خدمات المثمن	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"		شهادة الخدمات المنفذة
	وتنعكس تكاليف تسليم المعدات والتشغيل التي يتم إجراؤها داخل الشركة.	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور" تتوافق مع الحساب 10.3 "الوقود"		أوراق الرواتب، بوليصة الشحن
	تنعكس السيارة المساهمة كمساهمة في رأس المال المصرح به في الأصول الثابتة	01 "الأصول الثابتة"	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"		شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة

في المحاسبة، ستكون التكلفة الأولية للمعدات 802.736 روبل روسي. (700 000 + 14 000 + 88 736).

المحاسبة الضريبية

الممتلكات المستلمة بموجب عقود الاستخدام المجاني لا تخضع للاستهلاك (البند 3 من المادة 256 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وعليه لن يتم شطب قيمتها من خلال استقطاعات الاستهلاك في المحاسبة الضريبية. سيتم أخذ تكلفة الممتلكات المستلمة مجانًا في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي في المحاسبة الضريبية في تاريخ تسجيل الأصول الثابتة في الميزانية العمومية للمنظمة، أي 23 ديسمبر 2015.

التغير في التكلفة الأصلية للأصول الثابتة

تتغير التكلفة الأولية للأصول الثابتة في حالات الإنجاز، والمعدات الإضافية، وإعادة الإعمار، والتحديث، وإعادة المعدات الفنية، والتصفية الجزئية للمرافق ذات الصلة ولأسباب أخرى مماثلة.

في مايو 2015، قامت المنظمة بتحديث الأصول الثابتة، والتي، وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة، تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الرابعة. تم تنفيذ العمل من قبل منظمات خارجية لمدة شهرين. بلغت تكلفة العمل الذي قامت به أطراف ثالثة 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). التكلفة الأولية للأصل الثابت في وقت التشغيل هي 500000 روبل روسي.

محاسبة

سنعكس المعاملات التجارية لتحديث الأصول الثابتة في مجلة المعاملات التجارية. يتم عرض بيانات السجل في الجدول. 8.

الجدول 8. العمليات التجارية لتحديث الأصول الثابتة
تاريخ	اسم المعاملة التجارية	الخصم من الحساب	رصيد الحساب	المبلغ، فرك.	قاعدة وثيقة
	تنعكس تكلفة أعمال تحديث المعدات	08.3 "بناء الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		شهادة إتمام
	يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل المنجز	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		الفتورة وصلت
	ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل المنجز قابلة للخصم	68.2 ضريبة القيمة المضافة	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"		الدخول في دفتر الشراء
	يتم تضمين أعمال التحديث في التكلفة الأولية للمعدات	01 "الأصول الثابتة"	08.3 "بناء الأصول الثابتة"		شهادة إتمام

التكلفة الأولية للأصول الثابتة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بعد التحديث ستكون 600000 فرك.. (500000 فرك. + 100000 فرك).

سيتم شطب تكاليف التحديث على مدى العمر الإنتاجي المتبقي للمعدات من خلال الاستهلاك.

خاتمة

يعد التحديد الصحيح للتكلفة الأولية للأصل الثابت أمرًا مهمًا للغاية لدفع ضريبة الأملاك وضريبة الدخل. وفقًا للبيانات المحاسبية، يتم حساب متوسط القيمة السنوية للعقار، ووفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية، يتم أخذ تكاليف استهلاك الأصول الثابتة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. إذا كنت تقلل من تقدير القاعدة الضريبية، فوفقًا للفقرة 1 من الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن عدم الدفع أو السداد غير الكامل لمبالغ الضريبة نتيجة للتقليل من تقدير القاعدة الضريبية يستلزم غرامة قدرها 20٪ من مبالغ الضريبة غير المدفوعة.